政府會計準則——基本準則的解讀

1、張鵬財政部科研所政府會計準則基本準則的解讀政府會計準則的修改背景政府會計準則的關(guān)鍵要點政府綜合財務(wù)報告體系未來改革的延伸個人認為的市場推廣要點一、政府會計準則的修改背景多年來，我國在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準體系，主要包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準則制度等。存在的不足：一是不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強資產(chǎn)負債管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學(xué)評價政府的運營績效；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標(biāo)準體系，不能提供信息準確完整的政府財務(wù)報告。目標(biāo)：建立能夠真實反映政府“家底”、績效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會計體系。黨的十八屆三

2、中全會決定提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重要戰(zhàn)略部署新預(yù)算法也對各級政府財政部門按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告提出了明確要求。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案（國發(fā)201463號，以下稱改革方案），確立了政府會計改革的指導(dǎo)思想和整體推進框架。根據(jù)改革方案，我國的政府會計標(biāo)準體系由政府會計基本準則、具體準則及其應(yīng)用指南和政府會計制度組成。基本準則主要對政府會計目標(biāo)、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出規(guī)定。具體準則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，

3、具體規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應(yīng)用指南主要對具體準則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算。基本準則作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標(biāo)準。二、政府會計準則的關(guān)鍵要點適用部門適用部門：與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位（按企業(yè)財務(wù)管理體系管理的除外）。政府會計的組成政府會計的組成：預(yù)算會計（現(xiàn)收現(xiàn)付制）和財務(wù)會計（權(quán)責(zé)

4、發(fā)生制）具體產(chǎn)出具體產(chǎn)出：決算報告和財務(wù)報告決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理會計期間會計期間：至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。質(zhì)量要求質(zhì)量要求：真實、全面、連續(xù)、及時、簡潔、可比。政府預(yù)算會計要素政府預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出

5、與預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。實際收入原則。預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。實際支出原則。預(yù)算結(jié)余是年度資金余額和歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金。政府財務(wù)會計要素政府財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用 資產(chǎn)資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。政府

6、會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本（一般采用）、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。負債負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為

7、負債（救助性責(zé)任未發(fā)生）。政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。負債的計量屬性主要包括歷史成本（一般原則）、現(xiàn)值和公允價值。凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。附：總預(yù)算會計制度一是重新定位總會計核算目標(biāo)，不僅要反映

8、預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映資產(chǎn)負債等財務(wù)狀況；二是改進會計核算方法，參照行政事業(yè)單位會計制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，在核算預(yù)算收支的同時，也核算反映與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負債情況；三是完善資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映政府財政持有的債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的會計科目，如借出款項、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等；四是完善負債核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映不同類型政府財政負債的會計科目，如應(yīng)付長期政府債券、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付政策性負債、應(yīng)付代管資金等；五是完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別反映因資產(chǎn)、負債的增減變動對凈資產(chǎn)的產(chǎn)生的影響。同時，修改部

9、分凈資產(chǎn)類會計科目名稱；六是完善財政收支核算內(nèi)容，對部分收支類科目名稱和核算內(nèi)容作了調(diào)整；七是完善會計報表體系和報表格式，改進資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。保障預(yù)算管理制度改革順利推進。完善政府預(yù)算體系、規(guī)范地方政府債務(wù)管理、設(shè)置預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、實施國庫現(xiàn)金管理、橫向轉(zhuǎn)移支付、財政專戶管理、財政借款管理、政府股權(quán)投資。三、政府綜合財務(wù)報告體系 政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。 政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持

10、續(xù)性的報告。財務(wù)報表是對政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。四、未來改革的延伸（一）建立政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系。1.制定政府會計基本準則和具體準則及應(yīng)用指南。2.健全完善政府會計制度。政府會計科目設(shè)置要實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。條件成熟時，推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務(wù)支出和機關(guān)運行成本等財務(wù)信息。3.制定政府財務(wù)報告編制辦法

11、和操作指南。4.建立健全政府財務(wù)報告審計和公開制度。政府財務(wù)報告審計制度應(yīng)當(dāng)對審計的主體、對象、內(nèi)容、權(quán)限、程序、法律責(zé)任等作出規(guī)定。政府財務(wù)報告公開制度應(yīng)當(dāng)對政府財務(wù)報告公開的主體、對象、內(nèi)容、形式、程序、時間要求、法律責(zé)任等作出規(guī)定。（二）編報政府部門財務(wù)報告。1.清查核實資產(chǎn)負債。2.編制政府部門財務(wù)報告。各單位應(yīng)在政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系內(nèi)，按時編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告。各部門應(yīng)合并本部門所屬單位的財務(wù)報表，編制部門財務(wù)報告。3.開展政府部門財務(wù)報告審計。4.報送并公開政府部門財務(wù)報告。部門財務(wù)報告及其審計報告應(yīng)報送本級政府財政部門，

12、并按規(guī)定向社會公開。5.加強部門財務(wù)分析。各部門應(yīng)充分利用財務(wù)報告反映的信息，加強對資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險、成本費用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進預(yù)算管理、資產(chǎn)負債管理和績效管理有機銜接。（三）編報政府綜合財務(wù)報告。1.清查核實財政直接管理的資產(chǎn)負債。財政部門要清查核實代表政府持有的相關(guān)國際組織和企業(yè)的出資人權(quán)益；代表政府發(fā)行的國債、地方政府債券，舉借的國際金融組織和外國政府貸款、其他政府債務(wù)以及或有債務(wù)。清查核實后的資產(chǎn)負債統(tǒng)一按規(guī)定進行核算和反映。2.編制政府綜合財務(wù)報告。各級政府財政部門應(yīng)合并各部門和其他納入合并范圍主體的財務(wù)報表，編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務(wù)報表為主要內(nèi)容的本級政府綜合財務(wù)報告?？h級以上政府財政部門要合并匯總本級政府綜合財務(wù)報告和下級政府綜合財務(wù)報告，編制本行政區(qū)政府綜合財務(wù)報告。3.開展政府綜合財務(wù)報告審計。4.報送并公開政府綜合財務(wù)報告。5.應(yīng)用政府綜合財務(wù)報告信息。政府綜合財務(wù)報告中的相關(guān)信息可作為考核地方政府績效、分析政府財務(wù)狀況、開展地方政府信用評級、編制全國和地方資產(chǎn)負債表以及制定財政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。2016201720162017年工作年工作1.制定發(fā)布政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南。2.開展政府財務(wù)報告編制試點。3.研究建立政府綜合財務(wù)報告分析指標(biāo)體系。2018202020182020年工作年工作1.制定發(fā)布政府會計相關(guān)具