會計考試現(xiàn)金流量表的編制技巧

1、會計考試現(xiàn)金流量表的編制技巧為大家準備了一首口決，這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。看到收入找應收，未收稅金分開走看到成本找應付，存貨變動莫疏忽有關費用先全調(diào)，差異留在后面找財務費用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉 ，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)

2、金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調(diào)。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金 ”的處理時，i） 借： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一 銷售商品收到的現(xiàn)金 （P334， 111） 應收賬款（借方或貸方） 貸：主營業(yè)務收入 應收票據(jù) 應交稅金ii） 對貼現(xiàn)息處理 （P335， 161）借：財務費用貸： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如 3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整

3、，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時：借：財務費用 1萬銀存 9萬貸：應收票據(jù) 10萬作現(xiàn)金流量表時：借：財務費用1萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 1萬iii） 對應交稅金的調(diào)整 如書上P338，（ 20）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應交稅金第句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初 ，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調(diào)整 .第句“有關費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應

4、付管理人員工資，應付管理人員的福利費 （營業(yè)費用無任何調(diào)整）第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息 .第句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法） 在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務費用中

5、貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金 P334 （1）（6）（20）在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊 ，應付工資，應付福利費，待攤費用， 應交稅金（進項稅額）。P334，12 （12），（14）（18）（19）（20） 在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。P334 （5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以

6、參考一下我為大家總結的間接法核算規(guī)律。 與損益有關的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失 .無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。）投資損失預提費用待攤費用 與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調(diào)整可以應用平衡式“資產(chǎn)=負債 所有者權益”當使所有者權益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折

7、舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加 ，其他各項都仿照進行處理。 除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A.企業(yè)處置固定資產(chǎn) B. 計提當期應付福利費 C. 支付廣告費D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票正確答案： C分析： AD不 屬于經(jīng)營活動 ，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 .E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）會計中有八項資產(chǎn)減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點： 各項減值準備都計入什么科目：計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固