作業(yè)成本會計相關(guān)概念探析-

1、作業(yè)成本會計相關(guān)概念探析-    核心提示：我國在90年代初期引進(jìn)作業(yè)成本會計以來， 理論界和實務(wù)界結(jié)合我國的具體國情積極地投入到它的研究與應(yīng)用當(dāng)中去。然而有些人對作業(yè)成本會計相關(guān)基本概念還是認(rèn)識不清， 對作業(yè)成本會計產(chǎn)生許多誤解。例如，有些人認(rèn)為作業(yè)成本會計就是作業(yè)會計， 并把兩者等同使用。也有些人對作業(yè)成本管理和作業(yè)管理的具體界限.我國在90年代初期引進(jìn)作業(yè)成本會計以來， 理論界和實務(wù)界結(jié)合我國的具體國情積極地投入到它的研究與應(yīng)用當(dāng)中去。然而有些人對作業(yè)成本會計相關(guān)基本概念還是認(rèn)識不清， 對作業(yè)成本會計產(chǎn)生許多誤解。例如，有些人認(rèn)為作業(yè)成本會計就是作

2、業(yè)會計， 并把兩者等同使用。也有些人對作業(yè)成本管理和作業(yè)管理的具體界限分不清等等。另外， 許多作業(yè)成本會計方面的論文不是對其工作原理， 就是對其應(yīng)用的條件等問題進(jìn)行探討。很少涉及作業(yè)成本會計相關(guān)基本概念。鑒此， 本文下面將對作業(yè)成本會計相關(guān)基本概念進(jìn)行闡述， 以便大家對作業(yè)成本會計有一個更清楚的了解。一、Activityr-Based Costing和Activity AccountingActivity-Based Costing， 作業(yè)成本會計， 簡稱ABC， 也被稱為以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本會計等。ActivityAccounting， 作業(yè)會計， 簡稱AA， 也被稱為以作業(yè)為基礎(chǔ)的會計。從它

3、們的名稱可以得知， 兩者都是以作業(yè)這一新的概念的引入為前提的， 都屬于方法手段的范疇。然而兩者有著明顯的區(qū)別。在一般情況下， 作業(yè)成本會計被認(rèn)為只是一種純粹的成本計算手段，是成本計算方法的一次歷史性變革形式， 其實這也可以從最初作業(yè)成本會計為分?jǐn)偢哳~的制造費用、解決成本信息嚴(yán)重扭曲而產(chǎn)生推斷出。如王平心教授認(rèn)為，ABC只是為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。作業(yè)成本會計有兩個非常重要的概念 作業(yè)和成本動因， 它們對作為成本會計的產(chǎn)生及發(fā)展有著舉足輕重的作用。作業(yè)概念的提出，使得企業(yè)通過作業(yè)分析來優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈， 由此產(chǎn)生了作業(yè)管理。而成本動因分

4、析則成為作業(yè)成本管理的基本立足點。近年來， 隨著作業(yè)成本會計的應(yīng)用日益廣泛， 它不僅被認(rèn)為是一種成本計算方法， 而且變成了一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它不僅可以提供相對準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息， 還對企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈進(jìn)行分析， 優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈，進(jìn)行作業(yè)管理，以滿足企業(yè)經(jīng)營控制和決策的需要。此時的作業(yè)成本會計已經(jīng)具有成本計算和成本管理兩大功能， 可以稱為廣義的作業(yè)成本會計，那么單純的作業(yè)成本計算則被稱為狹義的作業(yè)成本會計。對于作業(yè)會計，有些人認(rèn)為它就是作業(yè)成本計算。但實際上，會計作為一個信息系統(tǒng)， 它通過信息的確認(rèn)、計量和報告等程序來提供對投資人決策有用的信息，這些信息包括財務(wù)會計和

5、成本會計等信息。所以作業(yè)會計應(yīng)該是一個以ABC為中心的信息系統(tǒng)，是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計，也應(yīng)該包括成本信息系統(tǒng)。從這個意義上講從比ABC的范圍應(yīng)該更寬， 它來源于ABC， 但又是ABC的進(jìn)一步發(fā)展。其實AA不但包括ABC， 而且還包含了“計量作業(yè)的成本與績效”、“確定企業(yè)的長短期目標(biāo)” 以及“評價作業(yè)的效果與效益” 等具有管理會計的內(nèi)容。所以此種情況類似于脫胎于財務(wù)會計的管理會計，在自身逐漸擴展的同時，最后與母體變得難解難分，形成了當(dāng)今包括財務(wù)會計在內(nèi)的廣義管理會計(張勝群， l997)。然而，王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為， 作業(yè)會計有許多稱謂， 例如作業(yè)基礎(chǔ)成本計算(ABC)、作業(yè)成本會計(A

6、cfivi Cost Accounting， 簡稱ACA)、作業(yè)管理(Activity M anagement， 簡稱AM )、作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品成本計算(Activity Based ProductCosting， 簡稱ABPC)、作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)(ActivityBased Costing System ， 簡稱ABCS)。很顯然， 他認(rèn)為作業(yè)會計范圍最廣， 甚至包括作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)。二 Activity·Based Costing Management和Activity-Based M anagementActivity·Based Costing Management。作

7、業(yè)成本管理。簡稱ABM 或ABCM ， 也被稱為以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理。作業(yè)成本管理應(yīng)用作業(yè)成本計算提供的成本信息， 從成本的角度， 合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合， 尋找改變作業(yè)成本和生產(chǎn)流程， 改善和提高生產(chǎn)率的機會。(轉(zhuǎn)引自胡玉明，2002)。很顯然， 作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本會計的基礎(chǔ)上提出來的， 并且突破了傳統(tǒng)成本管理的局限性。成本管理， 作為一種運用管理學(xué)的方法與理論對企業(yè)的資源消耗或者成本進(jìn)行管理控制的制度， 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分， 一般包括成本預(yù)測、成本計劃、成本計算、成本控制、成本分析與考核等環(huán)節(jié)。所以作為以作業(yè)成本為中心的作業(yè)成本管理， 也應(yīng)該包括作業(yè)成本計劃、作

8、業(yè)成本計算、作業(yè)成本控制、作業(yè)成本分析與考核，作業(yè)成本動因分析等內(nèi)容。實際上， 隨著作業(yè)成本會計在實踐中的不斷發(fā)展和應(yīng)用，作業(yè)成本管理的內(nèi)容也在不斷地擴大， 人們開始利用作業(yè)成本管理進(jìn)行預(yù)算編制和管理、業(yè)績考評、生產(chǎn)管理和顧客贏利分析等等。作業(yè)成本管理， 作為一種全過程性(從產(chǎn)品的設(shè)計直至產(chǎn)品銷售等所有環(huán)節(jié)) 管理， 已成為了現(xiàn)代成本管理中非常重要的計劃、決策與控制手段。當(dāng)然，廣義上的作業(yè)成本管理應(yīng)該包括傳統(tǒng)的作業(yè)成本管理。值得一提的是， 作業(yè)成本管理與作業(yè)會計也有不同， 前者立足于價值目標(biāo)的管理， 屬于工商管理學(xué)科下的會計學(xué)領(lǐng)域， 后者立足于價值信息的管理，屬于管理學(xué)科與工業(yè)工程領(lǐng)域研究的課

9、題。Activity-Based M anagement， 作業(yè)管理， 簡稱AM ， 也稱炒以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理。 “作業(yè)” 概念的引人，使得成本計算比以前相對來說更加精確， 提供的成本信息與經(jīng)營決策相關(guān)的程度也明顯增加。實際上，ABC這種以作業(yè)為中心的思想，現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)，計量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的各個方面，一種新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想和觀念 作業(yè)管理就產(chǎn)生了。按照約翰遜(H·T·Johnson) 的觀點， 作業(yè)管理著重于“價值鏈” (Value Chain)， 而不是財務(wù)和會計分析。它把管理重心深人作業(yè)層次，盡量消除不增加價值的作業(yè)，提高增值作業(yè)的使用效率， 優(yōu)化價值鏈和作

10、業(yè)鏈， 對企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行根本的改造最終增加顧客的價值和本企業(yè)的價值， 不斷提高企業(yè)的市場競爭能力和整體經(jīng)濟效益。另外， 狹義作業(yè)成本會計應(yīng)該是進(jìn)行作業(yè)管理的基礎(chǔ)， 它提供的作業(yè)成本信息貫穿于作業(yè)管理過程的自始至終， 是作業(yè)管理的信息的主要來源。因此胡玉明認(rèn)為， 作業(yè)管理是狹義作業(yè)成本會計在新的形式下發(fā)展的必然結(jié)果。而且從某個程度上說， 作業(yè)管理已經(jīng)變成廣義作業(yè)成本會計的一個組成部分。縱軸表示狹義的作業(yè)成本會計， 模軸表示作業(yè)成本管理。作業(yè)管理與作業(yè)成本管理在分柝方法的立足點方面相同，都是為了找出非增值作業(yè)， 并對整個作業(yè)鏈進(jìn)行優(yōu)化、以達(dá)到持續(xù)改善的目標(biāo)。不同的是：1) 作業(yè)管理的外延寬于作

11、業(yè)成本管理， 因為作業(yè)鏈和價值鏈的優(yōu)化已經(jīng)超出了成本信息的范圍。它強調(diào)作業(yè)的技術(shù)層面， 以作業(yè)的實際運作為中心， 而把作業(yè)成本放在次要地位。作業(yè)成本管理的目標(biāo)是業(yè)績計量問題。核心指標(biāo)是成本指標(biāo)， 作業(yè)的技術(shù)層面只作為降低成本、改善作業(yè)的手段，其最終的目的是成本管理。2)作業(yè)管理主要采用的方法是業(yè)務(wù)過程分析(businessprocess an a|ysis) BPA ， 它主要是對企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)分析， 而作業(yè)成本管理分析的范圍相對要廣，它不但要分析本企業(yè)的生產(chǎn)過程，而且對供應(yīng)商、顧額等相關(guān)人員的作業(yè)鏈進(jìn)行分析。3) 作業(yè)管理主要是提出定性的改善策略， 作業(yè)成本管理主要是通過定性的改善來達(dá)到定量的業(yè)績計量描述。4)作業(yè)管理的根本出發(fā)點是作業(yè)分析，作業(yè)成本管理的出發(fā)點是成本動因分析。因此作業(yè)成本管理是擴大了應(yīng)用范圍， 增加了應(yīng)用手段的