論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國的發(fā)展前景和展望

1、研究探索改革論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國的發(fā)展和展望潘飛徐健兒張麗萍會(huì)計(jì)的發(fā)展伴隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步而留下了一個(gè)個(gè)堅(jiān)實(shí)的腳印。在這其中 ,人們一致認(rèn)為主要?dú)w功于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。而與其相對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì) ,則由于歷史原因、社會(huì)原因、環(huán)境原因等 ,其發(fā)展較為遲緩。無論從理論角度 ,還是從實(shí)踐上來看 ,開拓、研究并發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論體系都具有重大意義。管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展于二十世紀(jì) ,而從我國實(shí)踐來看 ,則是下半世紀(jì)的事。本研究報(bào)告立足于我國的現(xiàn)實(shí) ,從客觀的角度來觀察它的發(fā)展 ,試圖能給人們帶來一些有價(jià)值的思考課題 ,從而推動(dòng)它的研究和發(fā)展。一、究思路的選擇我國管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究起步于八十年代初。當(dāng)時(shí)我國

2、會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會(huì)計(jì)專著 ,開創(chuàng)了我國管理會(huì)計(jì)學(xué)科的研究領(lǐng)域。之后 ,許多專家學(xué)者緊緊跟隨國際潮流 ,大量介紹并引入了國外最新研究成果 ,如 J ust in time (適務(wù)水平和判斷能力的問題 ;濫用則是職業(yè)道德問題 ,屬于誤導(dǎo)乃至欺詐 ,嚴(yán)重者將觸犯法律。特別值得注意的是 ,一些上市公司由于利益驅(qū)動(dòng) ,通過濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。它們?cè)谏鲜星鞍b ,上市后為了達(dá)到配股條件、持股票價(jià)位或“公司形象”,或者為了避免因連續(xù)三年虧損而被暫停股票交易 ,通過各種手段進(jìn)行利潤操縱 ,其中不乏濫用會(huì)計(jì)政策的情況。蔣義宏教授在其會(huì)計(jì)變更動(dòng)機(jī)的經(jīng)驗(yàn)研究中表明 :自

3、發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更中多數(shù)案例對(duì)當(dāng)期利潤有重大影響。他采集的所有自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的樣本均對(duì)當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極影響 ,并且有一些會(huì)計(jì)政策變更的理由顯然不能成立。因此 ,會(huì)計(jì)政策的不當(dāng)選擇是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要但又往往是合法的原因?？梢?,會(huì)計(jì)政策選擇是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要決定因素。必須指出 ,財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息應(yīng)當(dāng)是- 8-時(shí)制)和 Activit y based co sting (作業(yè)成本計(jì)算)等。在這同時(shí) ,一些學(xué)者從國內(nèi)現(xiàn)實(shí)出發(fā) ,總結(jié)我們自己成功的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。人們不禁要問 ,我們有沒有自己的管理會(huì)計(jì)體系 ,要不要研究這一體系 ,如何研究 ,這是長期以來困擾我國會(huì)計(jì)學(xué)界的一個(gè)難題。各門

4、學(xué)科都有自身的理論體系 ,管理會(huì)計(jì)也不例外。但它的客觀存在以及對(duì)其客觀描述至今未有重大進(jìn)展。筆者之見 ,這主要取決于以下原因 :1.管理體制上的原因。從五十年代建國初至今 ,我國經(jīng)濟(jì)管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉(zhuǎn)變 :第一次是從舊體制轉(zhuǎn)向計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制 ,第二次是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。前一轉(zhuǎn)變 ,我們?nèi)P照搬蘇聯(lián)模式 ,實(shí)行高度的宏觀計(jì)劃控制 ,管理會(huì)計(jì)根本沒有用武之地 ;后一轉(zhuǎn)變則大量介紹西方 (主要是美國)模式。而西方國家對(duì)管理會(huì)計(jì)研究并不注重體系研究 ,從而使我們無所適從。在處于探索之中的具有中國特色的經(jīng)濟(jì)管理體制尚未成型的前提下 ,很難客觀、真實(shí)和公允的 ,但事實(shí)并非如此。首先 ,由

5、于會(huì)計(jì)原則和方法的多樣性 ,會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行選擇 ,因此最終生成的信息也不能排除主觀判斷 ,嚴(yán)格意義上的“客觀”是不存在的。其次 ,任何會(huì)計(jì)原則和方法都會(huì)導(dǎo)致特定的經(jīng)濟(jì)后果 ,會(huì)計(jì)處理本身已經(jīng)決定了財(cái)富分配或再分配的格局 ,只不過是通過財(cái)務(wù)報(bào)表來表現(xiàn)而已 ,因此有條件對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策施加影響的利益集團(tuán) ,一般不會(huì)作出有損于自身利益的選擇 ,除非受到法律或契約的嚴(yán)格約束。這勢(shì)必使財(cái)務(wù)信息的公允性受到損害。第三 ,由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性及其程度的不斷提高 ,以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)計(jì)量方面的諸多限制 ,完全真實(shí)反映也是較難做到的。事實(shí)上 ,針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的問題 ,財(cái)務(wù)信息的

6、提供者和使用者都面臨困難的境地。因此 ,應(yīng)當(dāng)加深對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的認(rèn)識(shí)。(待續(xù))研保研究探索改革形成我們自己的管理會(huì)計(jì)理論體系。2.研究方法上的原因。在八十年代以前 ,我們也有管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐 ,但很少有人去認(rèn)真加以總結(jié)并上升到理論高度。進(jìn)入八十年代以后 ,我們主要是研究西方的管理會(huì)計(jì)動(dòng)向。而在這一時(shí)期 ,實(shí)證研究逐步取代了規(guī)范化的研究 ,人們傾注大量的精力去描述客觀現(xiàn)實(shí)的每一角落 ,并試圖加以解釋。從而忽略了對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。這一時(shí)期 ,我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少 ,專題研究多、理論體系研究少 ,使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為。3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的局限性。管理會(huì)計(jì)就目前的認(rèn)識(shí)而言 ,在

7、很大程度上與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、管理方式、戰(zhàn)略模式等有較為密切的聯(lián)系。而這些實(shí)務(wù)問題在不斷變化 ,從而造成管理會(huì)計(jì)研究缺乏連續(xù)性。這種隨現(xiàn)實(shí)不斷變化而不斷變化的研究局面 ,是很難有一個(gè)完整的理論體系的。要改變這一局面 ,就必須對(duì)管理會(huì)計(jì)有全新的認(rèn)識(shí) ,開拓新的思路。二、理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系世界著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家 ,哈佛大學(xué)教授卡普蘭( Kaplan)在其所著的高級(jí)管理會(huì)計(jì) (AdvancedManagement Accounting)一書中開門見山地指出 :管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為了提供有助于經(jīng)理人員作出計(jì)劃與控制決策 ,它包括 :信息收集、信息分類、信息加工、信息分析以及信息傳遞等。從理論上講 ,這一系

8、統(tǒng)的構(gòu)建是比較全面的 ,但從實(shí)務(wù)中的運(yùn)用來看 ,卻存在很大難度。這可從下面的分析中加以證實(shí)。1.缺乏成文的法律規(guī)范約束。眾所周知 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是為了滿足外界對(duì)企業(yè)作出正確決策的需要而提供規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息。這一規(guī)范化的信息提供已成為企業(yè)人員的法定義務(wù) ,這就可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息走向社會(huì)化、制化規(guī)道。而管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求 ,這一信息因人、地、企業(yè)而異 ,較難將其規(guī)范化。從目前世界各國發(fā)展情況看 ,主要是將管理會(huì)計(jì)寫進(jìn)各種教科書中 ,形成相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范化內(nèi)容 ,而這一規(guī)范體系并未得到法律上的認(rèn)可 ,從而影響到實(shí)際執(zhí)行的效果。因?yàn)槿狈?qiáng)制性的約束 ,會(huì)計(jì)人員就可以有選擇的自

9、由。是否實(shí)行管理會(huì)計(jì) ,完全聽?wèi){各自的需要或?qū)ζ浔匾缘恼J(rèn)識(shí)。從我國的發(fā)展情況來看 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系尚未最終形成。現(xiàn)正抓緊制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在短時(shí)期內(nèi) ,很難有精力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化問題。2.我國研究的現(xiàn)狀。前文已經(jīng)述及 ,我國會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究主要是跟隨國際潮流 ,大部分集中在介紹與引入國外最新的研究成果上。從現(xiàn)已發(fā)表的研究論文可以看出 ,許多研究未有多大創(chuàng)新 ,仍然圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、任會(huì)計(jì)等而展開。由于我國長期以來形成的理論研究與實(shí)務(wù)界現(xiàn)實(shí)相脫離的情況 ,大量的管理會(huì)計(jì)研究成果在實(shí)務(wù)界中甚至連許多名稱都還未聽說過。這種脫離實(shí)務(wù)的研究是難有生命力

10、的。3.會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)觀念束縛。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最大特征就是促使各個(gè)企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 ,靠著自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的效率。毫無疑問 ,作為其中管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié) ,管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是大有作為的。從我國目前的情況來看 ,許多企業(yè)人員仍然是企業(yè)主要管理者的附庸。企業(yè)一般職能人員憑指令性來管理企業(yè)仍是一個(gè)普遍現(xiàn)象 ,這就造成大部分會(huì)計(jì)人員只是例行公事地完成日常核算工作 ,很少人能有積極參與管理決策的意識(shí)。綜上所述 ,我國管理會(huì)計(jì)理論體系之所以難以形成源于受到各方的阻力。管如此 ,積極探索我國現(xiàn)行體制下的理論體系仍是一個(gè)必要的先行步驟。三、國管理會(huì)計(jì)基

11、本理論問題研究成果什么是管理會(huì)計(jì)理論 ,這是一個(gè)中外會(huì)計(jì)學(xué)者長期爭(zhēng)議的一個(gè)焦點(diǎn)問題。國外會(huì)計(jì)學(xué)家貝爾考依教授對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的描述為 :“管理會(huì)計(jì)理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的各種技術(shù)。”我國會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授對(duì)這一問題的看法是 :“管理會(huì)計(jì)是一套由前后一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、假設(shè)、原則和方法體系所組成的一個(gè)概念框架 ,并以此來解釋、價(jià)、導(dǎo)、拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！鄙鲜鲋型鈺?huì)計(jì)學(xué)家對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的表述都是一個(gè)比較完整的概念框架 ,但仍給人一種較為抽象的感覺 ,并且很多問題似乎與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以區(qū)分。從理論上講 ,上述表述或許有其完整性的

12、一面 ,但從客觀現(xiàn)實(shí)來考察 ,過于龐大的概念體系可能難以有實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值。依筆者之見 ,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同一面 ,就是它們都屬管理活動(dòng) ,或者說 ,它們都屬信息系統(tǒng)。但前者管理活動(dòng)的表現(xiàn)方式或信息系統(tǒng)的運(yùn)行方式不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ,它本身有其特殊的目的、信息使用人、原則、方法以及實(shí)際操作行為。眾多中外會(huì)計(jì)學(xué)家的研究基本上也是圍繞這一體系而展開的。現(xiàn)作簡(jiǎn)要敘述如下 :- 9-管法因因責(zé)盡我評(píng)指開研究探索改革1.關(guān)于管理會(huì)計(jì)的目的。第一 ,從職能角度去描述目的。現(xiàn)在一致認(rèn)為 ,管理會(huì)計(jì)的職能為預(yù)測(cè)、策、劃、制與考核。從這一點(diǎn)出發(fā) ,人們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目的理應(yīng)服務(wù)于這五大職能系統(tǒng)。這就提出了這樣一個(gè)

13、問題 ,管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)職能有無區(qū)別 ,誰服務(wù)于誰 ?第二 ,從性質(zhì)去描述目的。管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)要求回答管理會(huì)計(jì)是什么性質(zhì)的學(xué)科。許多學(xué)者認(rèn)為 ,管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng) ,為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決策提供有價(jià)值的信息。另有人認(rèn)為 ,管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng) ,它與決策支持系統(tǒng)的最大區(qū)別在于靠自身的功能來完成。從這一點(diǎn)出發(fā) ,人們有理由相信管理會(huì)計(jì)的目的將取決于本身功能的完善程度 ,現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展將會(huì)給企業(yè)信息系統(tǒng)帶來更為完善的功能體系 ,從而豐富管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。這樣 ,將管理會(huì)計(jì)目的表述為管理會(huì)計(jì)功能的附屬物 ,是否有主次顛倒之嫌 ?第三 ,從戰(zhàn)略角度去描述目的。進(jìn)入八十年代末、九十

14、年代初 ,科學(xué)技術(shù)迅速朝著信息化的方向發(fā)展 ,戰(zhàn)略管理也應(yīng)運(yùn)而生。由此 ,許多專家將管理會(huì)計(jì)的目的描述成戰(zhàn)略目標(biāo)。具體地說 ,管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三大層次 :一是最終目標(biāo) ,這就是企業(yè)價(jià)值的最大化 ;二是直接目標(biāo) ,這就是為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略提供各種有價(jià)值的信息 ;三是具體目標(biāo) ,這就是協(xié)助確定戰(zhàn)略目標(biāo) ,協(xié)助編制戰(zhàn)略規(guī)劃 ,協(xié)助實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃以及協(xié)助評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)。由此可見 ,外界環(huán)境的變化會(huì)對(duì)現(xiàn)代管理不斷提出新的管理要求 ,管理會(huì)計(jì)目的也會(huì)隨外界環(huán)境的變化而變化。從這一點(diǎn)看 ,要為管理會(huì)計(jì)的目的下一個(gè)準(zhǔn)確的定義必然會(huì)受到不同時(shí)期的限制。2.關(guān)于管理會(huì)計(jì)信息使用人。對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息使用人 ,

15、有傳統(tǒng)觀點(diǎn)與現(xiàn)代觀點(diǎn)之別。從傳統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā) ,一般認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息使用人是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者 ,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息主要面向外部使用人相對(duì)應(yīng)。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)是建立在兩大假設(shè)基礎(chǔ)之上 :第一是內(nèi)部信息的保密 ,許多成本管理信息被看成是商業(yè)秘密 ,作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的武器 ;第二是內(nèi)部信息的自由提供不受外界法規(guī)制約。而從現(xiàn)代的觀點(diǎn)出發(fā) ,許多專家學(xué)者都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用人的界限正逐步消失。具體地說 ,外部信息使用人不僅關(guān)注企業(yè)的對(duì)外公開信息 ,如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等 ,而且更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理信息。由此 ,美國會(huì)計(jì)界已提出要將企業(yè)管理會(huì)計(jì)- 10 -信息對(duì)外披露的要求。同樣 ,企業(yè)內(nèi)部

16、經(jīng)營管理者為了更好地實(shí)施經(jīng)營戰(zhàn)略 ,也必須同時(shí)了解內(nèi)部信息和外部信息 ,一旦兩大信息使用人在信息要求上趨向一致 ,則管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就能更好地綜合在一起 ,有可能出現(xiàn)全新的兼具管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大功能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) ,這將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論提出強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。3.關(guān)于管理會(huì)計(jì)的原則。會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。它是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)程及其所應(yīng)遵循的規(guī)范的高度概括 ,具有廣泛的適用性和指導(dǎo)作用。從這一點(diǎn)出發(fā) ,管理會(huì)計(jì)原則顯然應(yīng)是管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)家曾對(duì)此進(jìn)行研究 ,認(rèn)為應(yīng)將管理會(huì)計(jì)原則劃分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則兩個(gè)層次。所謂管理會(huì)計(jì)基本假設(shè) ,主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣的時(shí)間價(jià)值

17、、成本分類的多元化、效益最大化。以上假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大假設(shè)有量的區(qū)別 ,也有質(zhì)的不同。例如 ,會(huì)計(jì)主體主要是各責(zé)任單位 ;會(huì)計(jì)分期則不局限于會(huì)計(jì)年度 ,可以是一天、一周 ,也可以是十年、十年。所謂管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性原則又可分為三個(gè)層次 :一是決策有用性原則 ,主要包括相關(guān)性、可靠性、一貫性、可比性原則 ;二是信息質(zhì)量約束原則 ,它包括重要性、群眾性、成本與效益相配比原則 ;三是對(duì)信息用戶的原則 ,主要包括可理解性、可接受性、允性與激勵(lì)性原則。4.關(guān)于管理會(huì)計(jì)的方法。( 1)研究方法。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究 ,在很大程度上受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的影響 ,其方法也有相同之處。大約在七十年代以前 ,管理會(huì)計(jì)的理

18、論研究主要屬于規(guī)范研究。這一時(shí)期產(chǎn)生了許多重要的概念 ,如多種成本概念的提出 ,邊際理論、增量理論、差量分析等也都是規(guī)范化研究的成果。進(jìn)入七十年代以來 ,信息經(jīng)濟(jì)與代理理論對(duì)研究方法產(chǎn)生了重大影響。研究者開始采用實(shí)證研究方法和實(shí)證模型去檢驗(yàn)規(guī)范研究的成果。由此 ,管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)入了以實(shí)證研究為主的階段。( 2)分析方法。是指管理會(huì)計(jì)本身所采用的各種方法。對(duì)于這一問題比較一致的觀點(diǎn)認(rèn)為 ,管理會(huì)計(jì)大量采用會(huì)計(jì)、計(jì)與現(xiàn)代數(shù)學(xué)的方法。它是由方法論與具體方法所組成。方法論有老三論 (系統(tǒng)論、控制論、信息論)與新三論 (耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論)。而具體的管理會(huì)計(jì)方法更多地是體現(xiàn)在它的職能中 ,有預(yù)測(cè)

19、分析法 (趨勢(shì)分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析) ,決策分析方法 (生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、決規(guī)控二公這統(tǒng)研究探索改革成本決策、存貨控制決策、投資決策) ,預(yù)算編制方法(彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算) ,控制方法 (包括事前、事中、事后控制 ,有目標(biāo)控制、制度控制、價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異計(jì)算) ,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核方法 (主要是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度)。四、管理會(huì)計(jì)研究的未來展望1.面臨的選擇。理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)正面臨兩大選擇 :一是仍然沿著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展線索 ,使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法基礎(chǔ)之上 ;另一是面向?qū)嶋H ,開拓新的研究領(lǐng)域與研究課題。可以認(rèn)為兩種研究思路的選擇完全取決于研究人員的激勵(lì)機(jī)制 ,而

20、這一激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為以下的矛盾沖突 :第一 ,搞傳統(tǒng)思路的基本理論與方法研究往往有其堅(jiān)實(shí)的理論與方法基礎(chǔ) ,容易被公眾接受。搞面向?qū)嶋H的應(yīng)用類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐。二 ,面向?qū)嶋H的研究需要具備較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ) ,并需要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)收集與調(diào)查分析。這一點(diǎn)來看 ,知名度高的研究人員顯然具有一定優(yōu)勢(shì) ,而時(shí)間的緊缺也正是他們的最大難題。2.管理會(huì)計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化。這一變化可用以下幾點(diǎn)進(jìn)行歸納 :第一 ,社會(huì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化 ,而企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化 ,終將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、容、法也相應(yīng)發(fā)生變化。第二 ,社

21、會(huì)環(huán)境的變化主要有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等。而組織機(jī)構(gòu)的變化主要如競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、向管理、集團(tuán)化管理經(jīng)營、跨國經(jīng)營、信息網(wǎng)絡(luò)、產(chǎn)銷一體化等。與此相對(duì)應(yīng) ,許多企業(yè)管理會(huì)計(jì)也采取了相應(yīng)的對(duì)策 ,如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本、非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)衡量、分層激勵(lì)措施以及基準(zhǔn)管理等。第三 ,以上環(huán)境變化與組織機(jī)構(gòu)變化必然要求管理會(huì)計(jì)采用新的理論與方法 ,改變過去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng) ,而運(yùn)用動(dòng)態(tài)及不確定性的研究理論與方法。3.橫向管理?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化 ,與之相對(duì)應(yīng) ,企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。橫向管理具有以下特征 :分部門歸集收入與成本費(fèi)用 ;建立橫向

22、的責(zé)任會(huì)計(jì)中心 ;建立橫向的計(jì)劃與控制機(jī)制及信息網(wǎng)絡(luò)。因此 ,管理會(huì)計(jì)可運(yùn)用多種研究方法從不同角度去對(duì)比橫向管理與縱向管理的區(qū)別及各自的優(yōu)勢(shì)。例如 ,比較它們的預(yù)算編制、績(jī)衡量、勵(lì)措施等 ,分別運(yùn)用觀察法、實(shí)證法、分析法等可以得出不4.戰(zhàn)略會(huì)計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)規(guī)劃 ,追求全球性的發(fā)展以獲取最大收益。因此企業(yè)的管理將在一個(gè)更大的范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式 ,由此提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新課題 ,它具有三大特征 : ( 1)環(huán)境控制 ,如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及行業(yè)的分析、基準(zhǔn)管理等 ; ( 2)戰(zhàn)略設(shè)計(jì) ,如企業(yè)定位、類型設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略實(shí)施步驟 ; ( 3)戰(zhàn)略控制 ,如戰(zhàn)略實(shí)施狀況及實(shí)施效果。管理會(huì)計(jì)主要是觀察戰(zhàn)略實(shí)施的效果。它偏重于對(duì)管理會(huì)計(jì)機(jī)制、戰(zhàn)略變量因素以及組織設(shè)計(jì)的特征來展開分析。5.組織會(huì)計(jì)。隨著