營(yíng)改增后發(fā)票管理和風(fēng)險(xiǎn)防控

1、營(yíng)改增后發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)防控營(yíng)改增后發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)防控 .簡(jiǎn)介營(yíng)改增簡(jiǎn)介營(yíng)改增一一發(fā)票涉稅，知多少？發(fā)票涉稅，知多少？二二發(fā)票涉發(fā)票涉稅安全的防火墻稅安全的防火墻-發(fā)票證據(jù)鏈管理發(fā)票證據(jù)鏈管理3三三取得發(fā)票需要注意哪些事項(xiàng)取得發(fā)票需要注意哪些事項(xiàng)4四四合理應(yīng)用發(fā)票進(jìn)行節(jié)稅的策略合理應(yīng)用發(fā)票進(jìn)行節(jié)稅的策略五五一、簡(jiǎn)介營(yíng)改增.二、發(fā)票涉稅，知多少？二、發(fā)票涉稅，知多少？ 1、發(fā)票的概念 中華人民共和國(guó)發(fā)票中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法管理辦法 第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。.發(fā)票涉稅，知多少？發(fā)票涉稅，知多少？ 2、增值稅專用發(fā)票

2、與增值稅普通發(fā)票的區(qū)別？. 3.營(yíng)改增后，那些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法財(cái)稅201636號(hào) 第二十五條規(guī)定二、發(fā)票涉稅，知多少？二、發(fā)票涉稅，知多少？. （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (四) 從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得取得的解繳稅款的

3、完稅憑證上注明的增值稅額。.16:56124、“以票管稅以票管稅”國(guó)家國(guó)家稅收征管稅收征管理念理念.13具具體體要要求求稅總發(fā)2013年20號(hào)文就打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)有何規(guī)定？一是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)將發(fā)票整治工作與稅收各類檢查工作有機(jī)結(jié)合起來，把發(fā)票使用情況的檢查工作作為稅收檢查的必查環(huán)節(jié)和必查項(xiàng)目，做到“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。同時(shí)也要做到“查票必查稅”。各級(jí)稅務(wù)稽查部門要注意合理調(diào)配稽查力量，妥善安排各項(xiàng)檢查工作。二是要繼續(xù)充分采集、分析、利用稅收征管信息、稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)信息和相關(guān)部門情報(bào)交換的第三方信息，根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)類型等因素制定檢查工作方案，有

4、計(jì)劃、有針對(duì)性地開展發(fā)票整治工作。關(guān)于關(guān)于“以票控稅以票控稅”的理念的理念.5、每年總局稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)分析. 國(guó)稅總局局長(zhǎng)王軍: 2017年新春會(huì)議四個(gè)堅(jiān)決： 堅(jiān)決依法收好稅、堅(jiān)決不收過頭稅、 堅(jiān)決落實(shí)減免稅、堅(jiān)決打擊偷騙稅 努力保量更優(yōu)質(zhì)地完成預(yù)算確定的稅收收入任務(wù)。.16:5616三、發(fā)票涉三、發(fā)票涉稅安全稅安全的的防火墻防火墻發(fā)票證據(jù)鏈管理發(fā)票證據(jù)鏈管理.1、為什么企業(yè)經(jīng)常在稅局面前無話可說.2、會(huì)計(jì)和稅法對(duì)各自證據(jù)要求的不同.3、企業(yè)證據(jù)鏈管理的要求證據(jù)鏈合同臺(tái)賬票據(jù)圖片制度文書.4、.案例解析：A藥材種植戶B開票公司C藥品企業(yè)藥品合同資金資金（扣手續(xù)費(fèi)）發(fā)票最高人民法院研究室最高人

5、民法院研究室關(guān)于如何認(rèn)定以關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)的性質(zhì)征求意見的復(fù)函征求意見的復(fù)函 法研【2015】58號(hào) 一、掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。 主要考慮：主要考慮：（1）由掛靠方適用被掛靠方的經(jīng)營(yíng)資格進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向掛靠方支付掛靠費(fèi)的經(jīng)營(yíng)方式在實(shí)踐中客觀存在，且?guī)в幸欢ㄆ毡樾?。相關(guān)法律并未明確禁止以掛靠形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。. 二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

6、，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。 主要考慮：主要考慮：（1）虛開增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過虛開行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開行為，如行為人主觀上并無騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。.只要有一個(gè)環(huán)節(jié)存在貨物流就不是虛開。中間商買方賣方發(fā)票發(fā)票資金資金貨物.票流不一致的例外規(guī)定 總分機(jī)構(gòu)之

7、間的付款方向不一致，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) （國(guó)稅函【2006】1211號(hào)） .BAC交易合同發(fā)票、貨物貨款債權(quán)債務(wù)關(guān)系帳清理三角債，業(yè)務(wù)是真實(shí)的，但不符合抵扣的規(guī)定，咋辦？A、B、C簽訂一個(gè)委托支付令（委托支付協(xié)議）（法律效率如何，仍有待考究）票據(jù)背書.應(yīng)付未付掛賬與虛開發(fā)票的關(guān)聯(lián) 企業(yè)賬面：超過三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng) 稅收政策:條例第二十二條：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 。 稅務(wù)檢查： 1、為什么對(duì)方不要錢？很可能該筆交易并未發(fā)生，屬于接受虛開發(fā)票。 2、很可

8、能已經(jīng)用貨物抵債，而未繳納流轉(zhuǎn)稅。 其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬稽查的考慮： 1、往來掛賬實(shí)際是隱瞞收入 2、實(shí)際是接受虛開發(fā)票的資金來源問題。.四、取得發(fā)票需要注意哪些事項(xiàng)四、取得發(fā)票需要注意哪些事項(xiàng).16:56.2916:56.3016:56.16:56.16:56.3316:5634 .16:5635 .失控發(fā)票的問題處理及節(jié)稅技巧失控發(fā)票失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票或丟失空白專用發(fā)票、以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)（國(guó)稅函2008607號(hào)）規(guī)定，購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)

9、證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。.上家不交稅，下家不能抵扣！案例：李女士是某工業(yè)企業(yè)采購(gòu)員，該企業(yè)今年7月從北京光彩世紀(jì)貿(mào)易有限公司購(gòu)買了一批價(jià)值為9.9萬元的布，并取得增值稅專用發(fā)票，貨款一次性付清?？删驮谇安痪?，河南省鄭州市國(guó)稅局稽查局在對(duì)北京光彩公司的發(fā)票進(jìn)行協(xié)查的過程中，發(fā)現(xiàn)了李女士所在企業(yè)取得的這份增值稅專用發(fā)票是失控發(fā)票?；椴块T根據(jù)稅法規(guī)定，追繳了李女士所在企業(yè)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從稅款繳納期限屆滿次日起至實(shí)際繳

10、納稅款之日止，按日加收滯納金。剛開始李女士對(duì)這項(xiàng)政策甚是不理解，認(rèn)為失控發(fā)票的責(zé)任應(yīng)在開具方。為此，鄭州市國(guó)稅局稽查局的同志對(duì)其作了解釋：失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票，以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。按規(guī)定此類發(fā)票不得抵扣增值稅。.特殊難以特殊難以取得發(fā)票的支出，如何扣除？取得發(fā)票的支出，如何扣除？ 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生了，但無法取得發(fā)票，能不能在稅前扣除？稅法沒有明確的規(guī)定，也是征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)之一。對(duì)此，有些地方的稅務(wù)部門采取了較為寬松的政策，比如，河北省餐飲企業(yè)所得稅征收管理辦法（冀地稅

11、地201031號(hào)）第十七條：“納稅人采購(gòu)的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實(shí)無合法票納稅人采購(gòu)的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實(shí)無合法票據(jù)的，應(yīng)憑真實(shí)有效憑證予以扣除。真實(shí)有效憑證必須同時(shí)具備以下條據(jù)的，應(yīng)憑真實(shí)有效憑證予以扣除。真實(shí)有效憑證必須同時(shí)具備以下條件：件：（一）本單位采購(gòu)人員出具的采購(gòu)單，采購(gòu)單應(yīng)記載采購(gòu)物品的名稱、（一）本單位采購(gòu)人員出具的采購(gòu)單，采購(gòu)單應(yīng)記載采購(gòu)物品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、采購(gòu)的時(shí)間、地點(diǎn)以及采購(gòu)人和供貨人的簽字等；數(shù)量、單價(jià)、金額、采購(gòu)的時(shí)間、地點(diǎn)以及采購(gòu)人和供貨人的簽字等；（二）本單位采購(gòu)供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、庫(kù)存保管人員出具的驗(yàn)收入庫(kù)證明（二）本單位采購(gòu)

12、供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、庫(kù)存保管人員出具的驗(yàn)收入庫(kù)證明；（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明。38.16:5639五、五、合理合理應(yīng)用發(fā)票進(jìn)行節(jié)稅的策略應(yīng)用發(fā)票進(jìn)行節(jié)稅的策略.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入5 000 000元，需要外購(gòu)水泥200噸?，F(xiàn)有A、B、C、三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中A為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17；B為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。 A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的水泥質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸20 000元、

13、18000元、17500元。作為企業(yè)該如何選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)? 16:56401、采購(gòu)人員購(gòu)入同質(zhì)低價(jià)物資，是否節(jié)稅？.記住：不要記?。翰灰獮榱藘r(jià)格為了價(jià)格而忽略抵而忽略抵扣，否則會(huì)扣，否則會(huì)得不償失得不償失! 16:5641我們可以通過分析：如果想A企業(yè)購(gòu)買，則成本為20000-（200001.17）17%=17094元如果想B企業(yè)購(gòu)買，則成本為18000-（180001.03）3%=17476元如果想C企業(yè)購(gòu)貨，則成本為17500元，因?yàn)镃企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可見，向A購(gòu)買的資金流出量最少，雖然C只是個(gè)體戶。1、采購(gòu)人員購(gòu)入同質(zhì)低價(jià)物資，是否節(jié)稅？.如何選擇供應(yīng)商，使用企業(yè)利潤(rùn)最大化

14、？ 不要發(fā)票策略：算算企業(yè)付出的稅收成本有多少？ 某企業(yè)老板日前在年會(huì)上公開點(diǎn)名表揚(yáng)了采購(gòu)員張某，張某在采購(gòu)?fù)|(zhì)同量原材料與其他貨品上采購(gòu)成本下降10%，雖然沒有發(fā)票，卻也會(huì)公司創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，全年共計(jì)節(jié)約成本600萬元，為給予表鄣，增加其年終獎(jiǎng)5萬元！ ？.項(xiàng)目項(xiàng)目計(jì)算依據(jù)計(jì)算依據(jù)稅金稅金備注備注增值稅增值稅600/1.17600/1.1787.287.2少抵扣少抵扣城建稅及城建稅及附加附加87.287.2104104多繳多繳企業(yè)所得企業(yè)所得稅稅600600150150不能稅前扣不能稅前扣除形成多繳除形成多繳合計(jì)合計(jì)247.6247.6綜合稅式多綜合稅式多付出付出. 某增值稅一般納稅人

15、位于市區(qū)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%7%，教育費(fèi)附加3%3%，地方教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加2%2%。20162016年5 5月計(jì)劃外購(gòu)一批貨物。假設(shè)該批貨物當(dāng)月全部銷售，不含增值稅售價(jià)為8080萬元。在購(gòu)進(jìn)時(shí)有下列三種方案： 方案一：從增值稅一般納稅人處購(gòu)入，該貨物的不含稅價(jià)為6060萬元，增值稅款為10.20.2萬元，為購(gòu)進(jìn)該批貨物企業(yè)實(shí)際支付70.270.2萬元 方案二：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)格為58.558.5萬元，增值稅款為1.7551.755萬元，為購(gòu)進(jìn)該批貨物企業(yè)實(shí)際支付62.25562.255萬元。 方案三：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)

16、入，取得普通發(fā)票，價(jià)格為5858萬。 此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？.項(xiàng)目項(xiàng)目方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值稅增值稅10.2+3.4=110.2+3.4=13.63.61.755+11.8451.755+11.845=13.6=13.60+13.6=13.60+13.6=13.6城建稅城建稅及附加及附加3.43.4* *12%=0.12%=0.40840811.84511.845* *0.12=0.12=1.42141.421413.613.6* *0.12=1.60.12=1.63232企業(yè)所企業(yè)所得稅得稅(80-60-(80-60-0.408)0.408)* *0.250.25=4.9=4.9(80-58.5-(80-58.5-1.4214)1.4214)* *0.250.25=5.02=5.02(80-58-(80-58-1.632)1.632)* *0.25=5.0.25=5.092092合計(jì)合計(jì)18.9118.9120.0420.0420.3220.32. “標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)”、“擬定成交價(jià)”都是含增