高級財(cái)務(wù)會計(jì)外幣業(yè)務(wù)

1、 外幣業(yè)務(wù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1919號號 外幣折算外幣折算n第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易外幣交易n第二節(jié)第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易外幣交易一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念二、記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定三、外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易的會計(jì)處理一、一、外幣交易相關(guān)的概念外幣交易相關(guān)的概念n1 1、外匯：根據(jù)外匯管理?xiàng)l例、外匯：根據(jù)外匯管理?xiàng)l例n 外國貨幣：紙幣、鑄幣外國貨幣：紙幣、鑄幣n 外幣有價證券：股票、債券、外國政府外幣有價證券：股票、債券、外國政府公債等公債等n 外幣支付憑證：本票、支票、匯票、銀外幣支付憑證：本票、支票、匯票、銀行存款憑證等行

2、存款憑證等n 其他外匯資金。其他外匯資金。n2、 匯率的概念匯率的概念n 匯率匯率: 全稱外匯匯率全稱外匯匯率,又稱匯價又稱匯價,它是一個它是一個國家貨幣兌換另一個國家貨幣的比率國家貨幣兌換另一個國家貨幣的比率,是兩種是兩種不同貨幣之間的比價不同貨幣之間的比價.n(1)直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法n 每單位外國貨幣能夠換算成多少本國貨幣每單位外國貨幣能夠換算成多少本國貨幣的標(biāo)價法的標(biāo)價法.如如:1=￥6.70 n(2)間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法n 每單位本國貨幣能夠換算成多少外國貨幣每單位本國貨幣能夠換算成多少外國貨幣的標(biāo)價法的標(biāo)價法.匯率的分類n 買入?yún)R率買入?yún)R率(買入價買入價)(按約定俗成站在銀行角度按

3、約定俗成站在銀行角度)n匯率匯率 賣出匯率賣出匯率(賣出價賣出價)(同上同上)n 中間匯率中間匯率 (平均價平均價)(同上同上)n n匯率匯率 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n 歷史匯率歷史匯率n n匯率匯率 即期匯率即期匯率(現(xiàn)匯匯率現(xiàn)匯匯率)n 遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率(期匯匯率期匯匯率)n 中國人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率進(jìn)行折算；n企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應(yīng)以國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算即期匯率即期匯率 通

4、常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以價。但外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價。交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價。 例如，以人民幣買入例如，以人民幣買入10001000美元，當(dāng)日中間價美元，當(dāng)日中間價1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣元人民幣, ,銀行賣出價銀行賣出價1 1美元美元=8.15=8.15元人民幣元人民幣. . 借借: :銀行存款銀行存款( (美元美元) 8100) 8100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌

5、差額 5050 貸貸: :銀行存款銀行存款( (人民幣人民幣) 8150) 8150即期匯率近似匯率即期匯率近似匯率, ,是是“按照系統(tǒng)合理的按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。平均匯率等。 通常通常, ,應(yīng)采用即期匯率折算。匯率波應(yīng)采用即期匯率折算。匯率波動不大的動不大的, ,為簡化核算為簡化核算, ,可采用與即期匯率可采用與即期匯率近似的匯率。近似的匯率。3 3、貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額

6、收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債?；蚩纱_定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目主要包括：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)貨幣性項(xiàng)目主要包括：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其收款、長期應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等他應(yīng)付款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等 非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。，指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。 非貨幣性項(xiàng)目主要包括：存貨、長期股權(quán)投資、非貨幣性項(xiàng)目主要包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。4、外幣交易 n會計(jì)上的外幣是企業(yè)會計(jì)上的外幣

7、是企業(yè)記賬本位幣記賬本位幣以外的貨幣。以外的貨幣。比如，比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計(jì)中的則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計(jì)中的“外幣外幣”與日常生活中的外幣、外匯在概念上有差別。與日常生活中的外幣、外匯在概念上有差別。 n記賬本位幣記賬本位幣: :是指會計(jì)主體用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映是指會計(jì)主體用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果, ,編制會計(jì)報(bào)表采用的貨幣。編制會計(jì)報(bào)表采用的貨幣。n外幣交易：是

8、指以外幣交易：是指以外幣外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。計(jì)價或者結(jié)算的交易。包括買包括買入或者賣出靠以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)、借入或者入或者賣出靠以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。比借出外幣資金和其它以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。比如，外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、外幣借款、外幣兌換等。如，外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、外幣借款、外幣兌換等。5、外幣業(yè)務(wù)的兩種記賬方式n(1)外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制(我國絕大多數(shù)企業(yè)采用我國絕大多數(shù)企業(yè)采用)n 企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳，企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳，外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日按當(dāng)日即期匯率折算，外幣貨幣性項(xiàng)目

9、在資產(chǎn)負(fù)債表日按當(dāng)日即期匯率折算，匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額記入當(dāng)期損益匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額記入當(dāng)期損益.n(2)外幣分賬制外幣分賬制(只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用)n 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,直接以外幣原幣記賬直接以外幣原幣記賬,并分幣并分幣種核算損益和編制會計(jì)報(bào)表種核算損益和編制會計(jì)報(bào)表;n 在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日,將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示的會計(jì)報(bào)表的會計(jì)報(bào)表,并與平時記賬本位幣會計(jì)報(bào)表匯總并與平時記賬本位幣會計(jì)報(bào)表匯總,編制編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計(jì)報(bào)表企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計(jì)報(bào)表二、記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定F企

10、業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。我國我國會計(jì)會計(jì)法法中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 F究竟如何選擇，究竟如何選擇，會計(jì)法會計(jì)法沒有給出詳細(xì)的說明，外沒有給出詳細(xì)的說明，外幣折算準(zhǔn)則對如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。幣折算準(zhǔn)則對如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。 n企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)(1)

11、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算；常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算； (2)(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算；和結(jié)算； (3)(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 n 又如，乙公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉又如，乙公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大加工企業(yè)，其原材

12、料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。為滿足的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，乙采購原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亞某銀行借款公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，億澳元，期限為期限為20年，該借款是乙公司當(dāng)期流動年，該借款是乙公司當(dāng)期流動資金凈額的資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，即

13、融資獲得的資金也使用澳元，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。乙公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定n境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。n當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。會計(jì)準(zhǔn)則中所說的境外經(jīng)營是個廣義的概念，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。 n選定某種貨幣作為境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：選定某種貨幣作為境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：（一）境外經(jīng)營對其所從事

14、的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣； （二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；中占有較大比重；（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

15、量是否足以償還其現(xiàn)有（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還摹現(xiàn)有債務(wù)和正常在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還摹現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣幣相同的貨幣作為記賬本位幣例例 國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經(jīng)法國設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經(jīng)營活

16、動只有一項(xiàng)：銷售來自甲公司的商品并將銷營活動只有一項(xiàng)：銷售來自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國的一切費(fèi)用開售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國的一切費(fèi)用開支等均由甲公司提供資金。乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種支等均由甲公司提供資金。乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？貨幣作為記賬本位幣？ 由于乙公司的經(jīng)營活動基本沒有自主性，一切由于乙公司的經(jīng)營活動基本沒有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營活動基本是乙依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營活動基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設(shè)在法國，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣設(shè)在法國，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬

17、本位幣人民幣作為乙公司的記賬本位幣。人民幣作為乙公司的記賬本位幣。n（一）（一）帳戶設(shè)置及其格式帳戶設(shè)置及其格式n(1)外幣賬戶外幣賬戶的種類的種類nA. 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款;nB. 外幣結(jié)算的債權(quán)外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等);nC. 外幣結(jié)算債務(wù)外幣結(jié)算債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等等);n 以上外幣賬戶以上外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。戶分別設(shè)置，并分別核算。三、外

18、幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易的會計(jì)處理(2)外幣賬戶外幣賬戶的格式的格式(要求復(fù)幣記賬要求復(fù)幣記賬)xx外幣賬戶外幣賬戶日期借 方貸 方余 額外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣n外幣交易折算的會計(jì)處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)，一是在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。 n （二）交易日的會計(jì)處理（二）交易日的會計(jì)處理n 1、原則：對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)、原則：對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。將外幣金額折算為記賬本位幣金額。n 2 2、匯率的選擇、匯率的選

19、擇 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的發(fā)生日的即期匯率即期匯率將外幣金額折算為記賬將外幣金額折算為記賬本位幣金額；本位幣金額；也可以也可以采與交易發(fā)生日采與交易發(fā)生日即期即期匯率近似的匯率折算匯率近似的匯率折算。 n例例 國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。值稅一般納稅企業(yè)。2006年年4月月10日，從國外購日，從國外購入某原材料，共計(jì)入某原材料，共計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率歐元，當(dāng)日的即期匯率為為1歐元?dú)W元=10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為口

20、關(guān)稅為50 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：下：n 借：原材料借：原材料(50 00010+50 000) 550 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)85 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款歐元?dú)W元 500 000n 銀行存款銀行存款(50 000+85 000) 135 000例例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣國內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣.2006年年12月

21、月10日甲日甲公司與某外商簽訂投資合同公司與某外商簽訂投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本當(dāng)日收到外商投入資本20000美元美元,當(dāng)日即期匯率為當(dāng)日即期匯率為1美元美元=815元人民幣元人民幣,假假定投資合同約定的匯率為定投資合同約定的匯率為1美元美元=82元人民幣。元人民幣。 n借：銀行存款借：銀行存款美元美元 (20 0008.15) 163000n 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 163000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易

22、日即期匯率折算。匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理 1 1、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 2 2、外幣非貨幣性項(xiàng)目，、外幣非貨幣性項(xiàng)目，以歷史成本計(jì)量的外幣非以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變

23、其記賬本位幣金額。變其記賬本位幣金額。 3 3、以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。匯兌損益匯兌損益=期末匯率折合的記賬本位幣期末匯率折合的記賬本位幣余余額額-賬面賬面記賬本位幣記賬本位幣余余額額=期末外幣賬戶外幣余額期末外幣賬戶外幣余

24、額期期末匯率末匯率-賬面記賬本位幣金額賬面記賬本位幣金額計(jì)算的結(jié)果如為計(jì)算的結(jié)果如為“+”+” 外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌收益外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌收益 外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失；外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失； 計(jì)算結(jié)果如為計(jì)算結(jié)果如為“” 外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌損失外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌損失 外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收益。外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收益。n符合資本化條件的記入工程成本n不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”而后在開始生產(chǎn)營當(dāng)月一次攤完n既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失”匯兌損益的歸屬方向例例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)

25、甲公司的記賬本位幣為人民幣。2006年年6月月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率美元，當(dāng)日的即期匯率為為1美元美元=81元人民幣。假定不考慮增值稅等相元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 810 000810 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 810 000810 000 20062006年年6 6月月3030日的即期匯率為日的即期匯率為1 1美元美元=8

26、.2=8.2元人民幣。元人民幣。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 00010 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額匯兌差額 10 00010 000 例例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣國內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣20062006年年5 5月月1010日日, ,從中國銀行借入英磅從中國銀行借入英磅1000010000元，期限元，期限6 6個月，年利率個月，年利率6%6%，當(dāng)日的即期匯率為，當(dāng)日的即期匯率為1 1英磅英磅=12=12元人民幣元人民幣. .借入款項(xiàng)存借入款項(xiàng)存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款英磅英磅 (10 000(

27、10 00012) 12000012) 120000 貸：短期借款貸：短期借款 120000120000 假定假定0606年年5 5月月3131日的即期匯率為日的即期匯率為1 1英磅英磅=12.5=12.5元人民幣元人民幣. . 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50005000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50005000 貸：短期借款貸：短期借款 50005000 例例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣，國內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣，20062006年年1212月月1010日甲公司與某外商簽訂投資合同日甲公司與某外商簽訂投資合同, ,當(dāng)日收到外當(dāng)日收到外商投

28、入資本商投入資本2000020000美元美元, ,當(dāng)日即期匯率為當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=8=81515元人民幣元人民幣, ,假定假定1212月月3131日的匯率為日的匯率為1 1美元美元=8=82 2元人民元人民幣。幣。 外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20 00020 000美元，美元，已按當(dāng)日即期匯率已按當(dāng)日即期匯率1 1美元美元=8=81515元折算為人民幣元折算為人民幣并記入并記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶?！皩?shí)收資本實(shí)收資本”屬于非屬于非貨幣性項(xiàng)目，貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)日即期匯

29、率進(jìn)行調(diào)整。例例 某上市公司以人民幣為記賬本位幣。某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20062006年年1212月月5 5日以每股日以每股3.53.5港元的價格購入乙公司的港元的價格購入乙公司的H H股股1000010000股作股作為交易性金融資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn), ,當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1 1港元港元=1=1元人民幣元人民幣, ,款款項(xiàng)已支付項(xiàng)已支付. . 2006 2006年年1212月月3131日日, ,該股票每股為該股票每股為3 3港元港元, ,當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1 1港元港元=1.2=1.2元人民幣元人民幣. .不考慮相關(guān)稅費(fèi)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。1212月月5 5日購入時日購入時 借：

30、交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 3500035000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35000350001212月月3131日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 10001000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 10001000n某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。按月計(jì)算匯兌損益。n(1)(1)該企業(yè)該企業(yè)20022002年年1212月月3131日有關(guān)外幣賬戶期末余額日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下如下( (期末匯率期末匯率1 1美元美元8.48.4元人民幣元人民幣) )：n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100100萬美元；應(yīng)付

31、賬款萬美元；應(yīng)付賬款5050萬美元；銀行存萬美元；銀行存款款200200萬美元。萬美元。n(2)(2)該企業(yè)該企業(yè)20032003年年1 1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：n1 1月月5 5日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為100100萬美萬美元，當(dāng)日匯率為元，當(dāng)日匯率為1 1美元美元8.38.3人民幣元，款項(xiàng)尚未收人民幣元，款項(xiàng)尚未收回。回。n1 1月月1010日從銀行借入短期外幣借款日從銀行借入短期外幣借款2020萬美元，當(dāng)萬美元，當(dāng)日匯率為日匯率為1 1美元美元8.38.3人民幣元。人民幣元。n1 1月月1212日從國外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)日從國外進(jìn)

32、口原材料一批，共計(jì)5050萬美元，萬美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1 1美元美元8.38.3人民人民幣元幣元( (為簡化會計(jì)核算，假設(shè)該企業(yè)購進(jìn)的原材料為簡化會計(jì)核算，假設(shè)該企業(yè)購進(jìn)的原材料均免征增值稅均免征增值稅) )。n1 1月月2020日收到日收到1 1月月5 5日賒銷款日賒銷款100100萬美元，當(dāng)日匯率萬美元，當(dāng)日匯率為為1 1美元美元8.358.35人民幣元。人民幣元。n1 1月月3131日償還日償還1 1月月1010日借入的外幣日借入的外幣2020萬美元，當(dāng)日萬美元，當(dāng)日匯率為匯率為1 1美元美元8.358.35人民幣元。人民幣元。n【要求】【

33、要求】n(1)(1)編制該企業(yè)編制該企業(yè)1 1月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；n(2)(2)計(jì)算計(jì)算1 1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。( (答案答案中的金額單位用萬元表示中的金額單位用萬元表示) )n【答案及解析】【答案及解析】n某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。兌損益。n(1)(1)編制編制1 1月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄n1 1月月5 5日：日：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶(1000000(1000000美元美元) 8300000)

34、8300000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 83000008300000n1 1月月1010日：日：n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(200000(200000美元美元) 1660000) 1660000n 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶(200000(200000美元美元) 1660000) 1660000n1 1月月1212日：日：n借：材料采購借：材料采購 41500004150000n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶(500000(500000美元美元) 4150000) 4150000n1 1月月2020日：日：n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(100

35、0000(1000000美元美元) 8350000) 8350000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶(1000000(1000000美元美元) 8350000) 8350000n1 1月月3131日：日：n借：短期借款借：短期借款美元戶美元戶(200000(200000美元美元) 1670000) 1670000n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶(200000(200000美元美元) 1670000) 1670000n(2)(2)計(jì)算計(jì)算1 1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理n應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益1001008.358.35(100

36、(1008.48.41001008.3)8.3)1001008.358.350 0n應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益50508.358.3550508.48.42.5(2.5(萬元萬元) )n銀行存款賬戶的匯兌損益銀行存款賬戶的匯兌損益n2502508.358.35(200(2008.48.420208.38.31001008.35)8.35)(50(508.38.320208.35)8.35)11.55(11.55(萬元萬元) )n短期借款賬戶的匯兌損益短期借款賬戶的匯兌損益n0 0(20(208.38.320208.35)8.35)1(1(萬元萬元) )n1 1月份匯兌損失月份

37、匯兌損失n11.511.51 10 02.52.510(10(萬元萬元) )n進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行賬務(wù)處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2500025000n財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000100000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 115000115000n短期借款短期借款 10000 10000 匯兌差額資本化金額的確定匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期說，在符合資本化條

38、件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款是每期外幣專門借款( (包括利息包括利息) )匯兌差匯兌差額的額的實(shí)際發(fā)生額。實(shí)際發(fā)生額。n甲公司于甲公司于20201 1 年年1 1 月月1 1 日，為建造某工日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000 1 000 萬元，年利率為萬元，年利率為8 8，期限為，期限為3 3 年，假定不年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年定，

39、每年1 1 月月1 1 日支付利息，到期還本。日支付利息，到期還本。n工程于工程于20201 1 年年1 1 月月1 1 日開始實(shí)體建造，日開始實(shí)體建造，20202 2 年年6 6 月月30 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：n20201 1 年年1 1 月月1 1 日，支出日，支出200 200 萬美元；萬美元；n20201 1 年年7 7 月月1 1 日，支出日，支出500 500 萬美元；萬美元；n20202 2 年年1 1 月月1 1 日，支出日，支出300 300 萬美元。萬美元。n公司的記賬本位幣為人民幣，

40、外幣業(yè)務(wù)采用公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：匯率如下：n20201 1 年年1 1 月月1 1 日市場匯率為日市場匯率為1 1 美元美元7 770 70 元人民幣；元人民幣；n20201 1 年年12 12 月月31 31 日，市場匯率為日，市場匯率為1 1 美元美元7 775 75 元人民幣；元人民幣；n20202 2 年年1 1 月月1 1 日，市場匯率為日，市場匯率為1 1 美元美元7 777 77 元人民幣；元人民幣；n20202 2 年年6 6 月月30 30 日，市場匯率為日，市場匯率為1

41、1 美元美元7 780 80 元人民幣。元人民幣。n(1)(1)計(jì)算計(jì)算20201 1 年年1212月月3131日匯兌差額資本化金額日匯兌差額資本化金額n債券應(yīng)付利息債券應(yīng)付利息100010008 8 7.75 7.75620(620(萬元萬元) )n賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：n借：在建工程借：在建工程6 200 0006 200 000n貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息6 200 0006 200 000n外幣債券本金及利息匯兌差額外幣債券本金及利息匯兌差額n10001000(7(775-775-770)70)50(50(萬元萬元) )n賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：n借：在建工程借：在建工程500 000

42、500 000n貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券500 000500 000n(2)20(2)202 2 年年1 1 月月1 1 日實(shí)際付息日實(shí)際付息8080萬美元，折成人民幣為萬美元，折成人民幣為62162160 60 萬元。與原賬面金額之間的差額萬元。與原賬面金額之間的差額1 160 60 萬元應(yīng)資萬元應(yīng)資本化：本化：n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息6 200 0006 200 000n 在建工程在建工程16 00016 000n貸：銀行存款貸：銀行存款6 216 0006 216 000n(3)(3)計(jì)算計(jì)算20202 2 年年6 6 月月30 30 時的匯兌差額資本化金時的匯兌差額資本化金額額n債券

43、應(yīng)付利息債券應(yīng)付利息1 0001 0008 8l l2 27 7808040407 78080312(312(萬元萬元) )n賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：n借：在建工程借：在建工程3 120 0003 120 000n貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息3 120 0003 120 000n外幣債券本金及利息匯兌差額外幣債券本金及利息匯兌差額n1 0001 000(7(780780775)4 75)4 4040(7(780807 780)80)50(50(萬元萬元) )n賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：n借：在建工程借：在建工程500 000500 000n貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券500 000500 000第二節(jié)第

44、二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算n一、折算方法：外幣外幣會計(jì)會計(jì)報(bào)表報(bào)表折算折算方法方法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法時態(tài)法時態(tài)法需要解決的問題需要解決的問題匯率的選擇匯率的選擇折算差額折算差額的處理的處理折算程序折算程序（一）流動與非流動項(xiàng)目法（一）流動與非流動項(xiàng)目法1939-1965n資產(chǎn)負(fù)債表的折算資產(chǎn)負(fù)債表的折算:n 將所有資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（負(fù)債也將所有資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。一樣）。n 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)(負(fù)債負(fù)債)要承擔(dān)外匯風(fēng)險（如有要承擔(dān)外匯風(fēng)險（

45、如有100美元，美元，匯率升降折成的人民幣是有差別的），故匯率升降折成的人民幣是有差別的），故用現(xiàn)行匯率用現(xiàn)行匯率折算；折算；n 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)(負(fù)債負(fù)債)不承擔(dān)外匯風(fēng)險（如固定資產(chǎn)不承擔(dān)外匯風(fēng)險（如固定資產(chǎn)一旦購入，匯率的升降對它沒有意義），故一旦購入，匯率的升降對它沒有意義），故用歷史匯用歷史匯率折算率折算。n 所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個項(xiàng)目用所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個項(xiàng)目用歷史匯率歷史匯率折算折算n利潤表的折算利潤表的折算n除折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳除折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率外時的歷史匯率外,其他收入和費(fèi)用采用業(yè)其他收入和費(fèi)用采用業(yè)務(wù)

46、發(fā)生時的匯率或平均匯率務(wù)發(fā)生時的匯率或平均匯率.流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法下流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法下匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目缺點(diǎn)n缺乏概念依據(jù)n內(nèi)部矛盾（二）貨幣與非貨幣項(xiàng)目（二）貨幣與非貨幣項(xiàng)目1956-1975n資產(chǎn)負(fù)債表的折算資產(chǎn)負(fù)債表的折算n將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)。(負(fù)債同樣負(fù)債同樣)n貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債負(fù)債)用現(xiàn)行匯率用現(xiàn)行匯率折算折算;n非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債負(fù)債)用歷史匯率用歷史匯率。n所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資

47、本公積、盈余公積項(xiàng)目用盈余公積項(xiàng)目用歷史匯率歷史匯率折算折算n利潤表的折算利潤表的折算n 折舊費(fèi)折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算歷史匯率折算n 銷售成本銷售成本采用倒扎方法采用倒扎方法.n本期銷售成本本期銷售成本=期初存貨期初存貨(歷史匯率折算歷史匯率折算)+本期本期購貨購貨(當(dāng)期平均匯率折算當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨期末存貨(歷史匯率歷史匯率折算折算)n 其他收入和費(fèi)用其他收入和費(fèi)用采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率(或平均匯或平均匯率率).貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下下匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利

48、潤表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目折算差額折算差額凈損益當(dāng)期利潤表優(yōu)缺點(diǎn)n優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)姆从沉藚R率變動對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響n缺點(diǎn)：沒有觸及外幣報(bào)表的折算核心-計(jì)量問題，依然局限在分類上n如存貨，歷史成本計(jì)量時可以用歷史匯率，如采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，用歷史匯率折算毫無意義。（三）時態(tài)法（三）時態(tài)法n時態(tài)法的思路與上述不同。時態(tài)法的思路與上述不同。n 時態(tài)法認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美時態(tài)法認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美元還是人民幣），不能改變計(jì)量屬性（如歷元還是人民幣），不能改變計(jì)量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價）。史成本，現(xiàn)行市價）。n 比如年末有庫存商品比如年末有庫存商品100美元，按成本與美元，按成本

49、與市價孰低法計(jì)價。如果年末市價為市價孰低法計(jì)價。如果年末市價為110美元，美元，則報(bào)表上的存貨為歷史成本計(jì)價的則報(bào)表上的存貨為歷史成本計(jì)價的100美元，美元，此時，應(yīng)該用歷史匯率折算；如果年末市價此時，應(yīng)該用歷史匯率折算；如果年末市價為為80美元，則報(bào)表上的存貨為市價計(jì)價的美元，則報(bào)表上的存貨為市價計(jì)價的80美元，此時，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算美元，此時，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.n貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算n非貨幣性項(xiàng)目根據(jù)計(jì)價屬性選擇匯率非貨幣性項(xiàng)目根據(jù)計(jì)價屬性選擇匯率:如如果采用歷史成本計(jì)價果采用歷史成本計(jì)價,應(yīng)該用歷史匯率折應(yīng)該用歷史匯率折算；如果用市價計(jì)價，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率算

50、；如果用市價計(jì)價，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算折算.n所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個項(xiàng)目用個項(xiàng)目用歷史匯率歷史匯率折算折算n利潤表的折算利潤表的折算n 折舊費(fèi)折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的等攤銷費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算歷史匯率折算n 銷售成本銷售成本采用到扎方法采用到扎方法.n本期銷售成本本期銷售成本=期初存貨期初存貨(歷史匯率折算歷史匯率折算)+本期本期購貨購貨(當(dāng)期平均匯率折算當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨期末存貨(歷史匯率歷史匯率折算折算)n 其他收入和費(fèi)用其他收入和費(fèi)用采用交易發(fā)生時的實(shí)際采用交易發(fā)生時的實(shí)際匯率折算匯率折算,也可采用平均匯

51、率也可采用平均匯率(就是現(xiàn)行匯率就是現(xiàn)行匯率)折折算算.時態(tài)法下時態(tài)法下匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目留存收益利潤表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目折算差額折算差額凈損益當(dāng)期利潤表（四）現(xiàn)行匯率法（四）現(xiàn)行匯率法n將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損益及利潤分配發(fā)生額都益及利潤分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率按現(xiàn)行匯率折算折算;n只有所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公只有所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目用積、盈余公積項(xiàng)目用歷史匯率歷史匯率折算折算.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法匯率的選擇匯率的選擇折算差額折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤表折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債

52、資本項(xiàng)目利潤表利潤分配表資產(chǎn)負(fù)債表二二 我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折賬本位幣，則境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)報(bào)表中時，需要將企業(yè)境

53、外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。這一過程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目外，項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （二）利潤表（二）利潤表 收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率即期匯率折折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交算；也可以采用按

54、照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即期匯率近似的匯率折算。折算。 按照上述按照上述1 1、2 2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 （外幣報(bào)表折算差額）（外幣報(bào)表折算差額）需要說明的問題需要說明的問題 1 1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是按、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是按cas19cas19外幣折算外幣折算 2 2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的順序、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的順序利潤表利潤表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表3 3、會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目匯率的選擇、會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目匯率

55、的選擇4 4、外幣會計(jì)報(bào)表折算差額的處理、外幣會計(jì)報(bào)表折算差額的處理 外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤后的余額。未分配利潤后的余額。 123 例例 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的定的記賬本位幣應(yīng)為歐元記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司公司擁有乙公司70%70%的股權(quán)的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜?，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。20072007年年1212月月3131日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：乙公司有關(guān)資料如下： 20072007年年1212月