注冊會計師名師支招現(xiàn)金流量表項目的計算方式

1、注冊會計師名師支招：現(xiàn)金流量表項目的計算方式來源：中華會計網(wǎng)校小編從搜集、整理了網(wǎng)校鐘駿華教師的相關(guān)備考指導(dǎo)內(nèi)容，希望對大伙兒的學(xué)習(xí)有幫忙。1. “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)銷售商品收到的現(xiàn)金（含銷售收入和增值稅額），包括（1）本期銷售商品收到的現(xiàn)金，和（2）前期銷售本期收到的現(xiàn)金和（3）本期預(yù)收的賬款。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（1）本期銷售商品收到的現(xiàn)金本期銷售商品收到的現(xiàn)金，在收取現(xiàn)金銷售的方式下，應(yīng)該等于主營業(yè)務(wù)收入（加增值稅）。至于在非收現(xiàn)的銷售方式下，會顯現(xiàn)確認(rèn)了銷售收入?yún)s沒有收到現(xiàn)金的情形，后而將通過對應(yīng)收賬款和應(yīng)收單據(jù)的調(diào)整，剔

2、除未收現(xiàn)的收入。增值稅銷項稅額，能夠依照“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目“銷項稅額”欄本期發(fā)生額分析填列。銷售材料收到的現(xiàn)金，分析方式類似。（2）前期銷售本期收到的現(xiàn)金“前期銷售本期收到的現(xiàn)金”，表現(xiàn)為“本期收到前期的應(yīng)收賬款”和“本期收到前期的應(yīng)收單據(jù)”?！氨酒谑盏角捌诘膽?yīng)收賬款”“本期收到前期的應(yīng)收賬款”，依照資產(chǎn)欠債表的“應(yīng)收賬款”項目計算。本期收到前期的應(yīng)收賬款，表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的減少，在資產(chǎn)欠債表的“應(yīng)收賬款”項目中，表現(xiàn)為期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項目。若是“應(yīng)收賬款”項目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期應(yīng)收賬款增加，即發(fā)生了沒有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該將其扣除。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)

3、金項目?！氨酒谑盏角捌诘膽?yīng)收單據(jù)”，依照資產(chǎn)欠債表的“應(yīng)收單據(jù)”項目計算。“應(yīng)收單據(jù)”項目增減與本現(xiàn)金項目的關(guān)系，與“應(yīng)收賬款”項目相似，此處再也不贅述。值得注意的是，資產(chǎn)欠債表''應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收單據(jù)”項目的金額，是扣除壞賬預(yù)備后的凈額，在計算本現(xiàn)金項目時，應(yīng)先加回“壞賬預(yù)備”科目余額。舉例：甲公司09年初應(yīng)收賬款100萬元，計提了壞賬預(yù)備10萬元。09年收回賬款60萬元，剩余應(yīng)收賬款40萬元，年末計提的壞賬預(yù)備是5萬元。那么資產(chǎn)欠債表應(yīng)收賬款項目期初數(shù)為90（100-10）萬，期末數(shù)是35（40-5）萬，應(yīng)收賬款項目減少金額55（9035）萬，不等于實際收回的賬款60萬元

4、。因此，應(yīng)如此計算：（項目期末數(shù)35+壞賬預(yù)備期末余額5）-（項目期初數(shù)90+壞賬預(yù)備期初余額10）=40-100=-60,或：（項目期末數(shù)35項目期初數(shù)90）+（壞賬預(yù)備期末余額5一壞賬預(yù)備期初余額10）=（-55）+（-5）=-60若是已知的是應(yīng)收賬款的科目余額，那么無需調(diào)整：科目期末余額40一科目期初余額100=一60（3）本期預(yù)收的賬款“本期預(yù)收的賬款”，依照資產(chǎn)欠債表的“預(yù)收款項”項目計算。本期收到預(yù)收賬款，表現(xiàn)為預(yù)收賬款增加，在資產(chǎn)欠債表的“預(yù)收款項”項目中，表現(xiàn)為期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項目。若是“預(yù)收款項”項目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期預(yù)收賬款減少，即發(fā)生了沒有

5、收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該將其扣除。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項目。大體調(diào)整（5個項目）計算“銷口唐貳駢卜臀裕溫降南紙?rdquo;項目時，應(yīng)查找營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)、預(yù)收款項等4個報表項目，和“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。共需考慮5個項目。應(yīng)收賬款等3個項目的計算：由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)、預(yù)收款項等資產(chǎn)欠債表項目，其期末數(shù)既可能大于期初數(shù)，也可能小于期初數(shù)，即便增減方向相同，現(xiàn)金流量是要調(diào)增仍是要調(diào)減也未必相同。比如，應(yīng)收賬款期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)調(diào)減本現(xiàn)金項目：預(yù)收款項期末數(shù)大于期初數(shù)，卻應(yīng)調(diào)增本現(xiàn)金項目。這就使得判定調(diào)整方向時容易犯錯，那個地址介紹一種方式，能夠不需要分析判定，通

6、過編制調(diào)整分錄，確信是加仍是減。某報表項目的期末期初差額計算公式為：差額=期末余額一期初余額假設(shè)差額為正數(shù)，說明該報表項目金額增加了，依照會計科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目增加記借方,欠債類科目增加記貸方：假設(shè)差額為負(fù)數(shù)，說明該報表項目金額減少了，依照會計科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目減少記貸方，欠債類科目減少記借方。因此，能夠通過編制調(diào)整分錄來計算本現(xiàn)金項目：一是有利于正確判定應(yīng)調(diào)增仍是調(diào)減本現(xiàn)金項目，二是能夠降低發(fā)生遺漏的概率。大體調(diào)整分錄樣例編制調(diào)整分錄時，本現(xiàn)金項目取代現(xiàn)金科目在分錄中的位置：其他報表項目，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的記賬方向編制調(diào)整分錄。借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款（正差）應(yīng)收票據(jù)

7、（正差）貸：營業(yè)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收款項（正差）注：應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)和預(yù)收款項假設(shè)是負(fù)差那么記在反方向。（4）二次調(diào)整（4個項目）大體調(diào)整是成立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上，放寬這些假設(shè)，需要對4個項目進行二次調(diào)整：應(yīng)收賬款；應(yīng)收單據(jù)；預(yù)收賬款；營業(yè)收入。二次調(diào)整的方式在完成前述5個項目大體調(diào)整的基礎(chǔ)上，若是存在二次調(diào)整事項，那么需要再次進行調(diào)整。所謂二次調(diào)整事項，是指與前述大體調(diào)整假設(shè)相反的事項。比如，大體調(diào)整時，應(yīng)收賬款減少,按收到的現(xiàn)金增加計算：而二次調(diào)整時，核銷壞賬致使的應(yīng)收賬款減少，收到的現(xiàn)金并無增加，因此，要對大體調(diào)整時已經(jīng)確認(rèn)的增加額進行扣減，即對大體調(diào)整進行反向調(diào)

8、整。二次調(diào)整的方式是：對大體調(diào)整進行反向調(diào)整。即，大體調(diào)整中計增加的，二次調(diào)整時將其減去：大體調(diào)整中計減少的，二次調(diào)整時將其加上：大體調(diào)整中少計的，二次調(diào)整時那么增計：大體調(diào)整中多計的，二次調(diào)整時那么減計。把握二次調(diào)整的原理，不用去記要二次調(diào)整的具體情形。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=大體調(diào)整5+二次調(diào)整4“四、現(xiàn)金流量表編制例如”即【例12-3。那個例題的已知條件有：一張資產(chǎn)欠債表，即表12-3：一張利潤表，即表12-5：和相關(guān)明細(xì)資料，即利潤表的明細(xì)資料和資產(chǎn)欠債表的明細(xì)資料，別離稱之為“資料1”和“資料2”.下面看到教材表12-6即現(xiàn)金流量表，第一個項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的

9、計算。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=大體5+二次4借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金X應(yīng)收賬款表3和資料1(3)300000E(598200-299100)+(1800-900)貸：營業(yè)收入表5=1250000銷項稅額資料2(3)=212500預(yù)收款項表3=0應(yīng)收票據(jù)表366000-246000=180000注：“”表示步驟。大體調(diào)整X=1250000+212500+180000300000=1342500二次調(diào)整查找“明細(xì)資料”中關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)、預(yù)收賬款和營業(yè)收入的信息,資料1(2)單據(jù)貼現(xiàn)息30000元。貼現(xiàn)息30000元意味著應(yīng)收單據(jù)賬面價值減少30000元，但沒有收到現(xiàn)金。二次調(diào)

10、整的方式是與大體調(diào)整相反，大體調(diào)整時應(yīng)收單據(jù)減少便增加現(xiàn)金，二次調(diào)整應(yīng)該減少現(xiàn)金。本現(xiàn)金項目=大體調(diào)整X134250030000=1312500另外，依照表12-4中”主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額1250000元可知，利潤表項目中的“營業(yè)收入1250000”全數(shù)為主營業(yè)務(wù)收入，不包括其他業(yè)務(wù)收入。因此，無需進行二次調(diào)整“注：教材計算方式不可取。所有項目的公式都沒用。2. “購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目那個項目是現(xiàn)金流量表項目中難度最大的一個，已經(jīng)考過很多次了?？吹浇滩睦}解答中給出計算公式:購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)本錢+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅一一進項稅額）-（存貨年初余額一存

11、貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額一應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付單據(jù)年初余額一應(yīng)付單據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額一預(yù)付賬款年初余額）一當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的職工薪酬一當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的折舊茯和固定資產(chǎn)修理費看完那個公式，咱們發(fā)覺，從經(jīng)歷的角度來講，那個公式很難記得住，看到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付單據(jù)和預(yù)付賬款這四個項目，括號前面有的是加號，有的是減號：括號里而，有的是期初減期末，而有的是期末減期初，這就使咱們很難做到不混淆。從明白得的角度來講，那個公式更是難以明白得。比如說，咱們要計算的，是購買商品花了多少錢，這怎么和主營業(yè)務(wù)本錢有關(guān)呢？什么緣故要扣除列入制造費用的折舊費和修理費呢

12、？列入制造費用的水電費、車間辦公費等其他費用，要不要扣除呢？要解答這些問題，必需弄清楚那個項目的計算原理。購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購買材料、商品、同意勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括（1）本期購買商品支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項桎額），和（2）本期支付前期購買商品的未付款項和（3）本期預(yù)付款項等三個部份。這是會計準(zhǔn)那么對那個項目的說明。第一要說明的是，這項目中的“商品”指的是存貨，并非是一般意義上的商品，比如，水和電是一般意義的商品，但不是存貨，因此，支付水電費不屬于購買商品支付的現(xiàn)金。為了表達(dá)的方便，以后把這項目簡稱為“購買商品支付的現(xiàn)金”。(1)本期購買商品支付的現(xiàn)金本期購買商品支付的

13、現(xiàn)金，在付現(xiàn)采購的方式下，等于本期購入的存貨(加增值稅進項稅額)。增值,兌進項稅額能夠通過應(yīng)交增值稅的賬戶記錄找到，因此，問題就演變成了計算本期購入的存貨。只要計算出了本期購入的存貨，就能夠夠取得本期購買商品支付的現(xiàn)金。那如何才能求出本期購入的存貨是多少呢？存貨的種類很多，并非是所有的存貨都是購入的，比如，原材料一樣是購入的，而庫存商品是企業(yè)自己生產(chǎn)的，因此，有必要對存貨進行分類。存貨能夠分為兩類，一類是尚未進入加工程序的存貨，比如：原材料、低值易耗品、包裝物等,咱們將其稱為“物料存貨”，“物料存貨”確實是企業(yè)購入的存貨；另一類是已經(jīng)進入加工程序的存貨，比如：在產(chǎn)品、庫存商品等，這種存貨的賬面

14、價值中，不僅包括物料費用，還包括人工費用和制造費用，也確實是本錢會計所說的產(chǎn)品本錢由料、工、費三部份組成。簡單試探一下制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程，確實是將原材料買來，由工人在車間加上，發(fā)生人工費用，固然還有其他一些制造費用，然后生產(chǎn)出產(chǎn)成品，換句話說，投入的料工費形成產(chǎn)出的產(chǎn)品價值，即投入等于產(chǎn)出。咱們來認(rèn)真分析生產(chǎn)車間一年里的“投入”有哪些：第一，應(yīng)有上年年末遺留的存貨，也確實是期初存貨：第二，還會有本期購入的存貨：再次，還需投入人工費用；最后，還需投入制造費用。也確實是說，投入包括期初存貨、本期購入的存貨、人工費用和制造費用等四項內(nèi)容。接下來分析“產(chǎn)出”：若是原材料直到期末仍未被領(lǐng)用，那么形成期

15、末存貨：若是被生產(chǎn)領(lǐng)用了但直到期末仍未完工，也確實是形成期末在產(chǎn)品，它也屬于期末存貨；若是生產(chǎn)完工形成產(chǎn)成品,而且該產(chǎn)成品直到期末沒有出售，那么形成期末存貨：若是產(chǎn)成品對外出售了，那么產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)到了主營業(yè)務(wù)本錢?？梢姡爱a(chǎn)出”包括期末存貨和主營業(yè)務(wù)本錢等兩項內(nèi)容。依照投入等于產(chǎn)出的原理，能夠取得以下公式：期初存貨+本期購入的存貨+人工費用+制造費用=主營業(yè)務(wù)本錢+期末存貨認(rèn)真分析一下那個公式，公式左側(cè)的“人工費用”，準(zhǔn)確的說，是指本期計入產(chǎn)品本錢的人工費用，也確實是本期為直接生產(chǎn)人員和車間治理人員計提的職工薪酬，其中，直接生產(chǎn)人員的工資直接計入生產(chǎn)本錢，而車間治理人員的工資，先通過制造費用歸

16、集，然后分派計入生產(chǎn)本錢。總之,公式中“人工費用”，準(zhǔn)確地說應(yīng)該叫“車間人工費用”。接下來看到公式左側(cè)的“制造費用”，并非是指本期發(fā)生的全數(shù)制造費用。先來分析形成制造費用的來源：第一，有機物料消耗，比如，車床利用潤滑油，那么潤滑油的價值轉(zhuǎn)化為制造費用，可是，潤滑油屬于低值易耗品，它的價值已經(jīng)包括在“本期購入的存貨”中，為了幸免重復(fù)計算，應(yīng)該將制造費用中由物料形成的部份扣除：這是第一點，第二點，車間治理人員的工資，也計入制造費用，但它已經(jīng)包括在“車間人工費用”當(dāng)中了，為了幸免重復(fù)計算，制造費用中由車間治理人員工資形成的部份也應(yīng)該扣除。因此，公式中“制造費用”，準(zhǔn)確地說，應(yīng)該叫做“非料工制造費用”

17、，也確實是扣除物料費用和車間治理人員工資以后的制造費用，其實也確實是由生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、車間的水電費、辦公費等其他項目形成的制造費用。通過以上分析，那個公式準(zhǔn)確的表述應(yīng)該是：期初存貨+本期購入的存貨+車間人工費用+非料工制造費用=主營業(yè)務(wù)本錢+期末存貨將那個公式做個簡單變形，就能夠夠取得“本期購入的存貨”的計算公式。把公式左側(cè)的其他三個項目移到右邊，就能夠夠取得：本期購入的存貨=主營業(yè)務(wù)本錢+(期末存貨一期初存貨)一車間人工費用一非料工制造費用如此取得了“本期購入的存貨”的計算公式。接下來分析公式右邊四個項目的數(shù)據(jù)來源：1) “主營業(yè)務(wù)本錢”依照利潤表“營業(yè)本錢”項目，扣除其他業(yè)務(wù)本錢。2)

18、“存貨”依照資產(chǎn)欠債表的存貨項目，但要加回存貨跌價預(yù)備，也確實是還原成存貨賬面余額后，再進行計算。3) “車間人工費用"能夠依照''應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額中屬于為直接生產(chǎn)人員和車間治理人員計提的部份，即本期計入產(chǎn)品本錢的人工費用。4) “非料工制造費用”能夠依照“制造費用”借方發(fā)生額，扣除車間領(lǐng)用低值易耗品等物料形成費用和車間治理人員的職工薪酬形成的費用。至于購入存貨的增值稅進項稅額，能夠依照“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）欄的記錄。通過這5個項目，就能夠夠計算出本期購買商品支付的現(xiàn)金。（2）本期支付前期購買商品的未付款項本期支付前期購買商品的未付款項，表現(xiàn)為“

19、本期支付前期的應(yīng)付賬款”和“本期支付前期的應(yīng)付單據(jù)”?！氨酒谥Ц肚捌诘膽?yīng)付賬款”，依照資產(chǎn)欠債表“應(yīng)付賬款”項目計算。本期支付前期的應(yīng)付賬款，表現(xiàn)為應(yīng)付賬款減少，即資產(chǎn)欠債表的“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)該加上那個差額。若是“應(yīng)付賬款”項目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示應(yīng)付賬款增加，也確實是取得了沒有付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去那個差額。這也確實是第一部份沒有考慮的賒購行為。本期支付前期的應(yīng)付單據(jù)“本期支付前期的應(yīng)付單據(jù)”，依照資產(chǎn)欠債表的“應(yīng)付單據(jù)”項目計算。應(yīng)付單據(jù)的道理，與“應(yīng)付賬款”項目相似，此處再也不贅述。（3）本期的預(yù)付賬款“本期的預(yù)付賬款”，依照資產(chǎn)欠債表的“預(yù)付款項”項目計算。本期支

20、付預(yù)付賬款，預(yù)付賬款增加，資產(chǎn)欠債表“預(yù)付款項”項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)該加上那個差額。若是“預(yù)付款項”項目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期取得了前期已付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去那個差額。大體調(diào)整（8個項目）計算“購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，共要考慮8個項目：主營業(yè)務(wù)本錢、存貨、車間人工費用、非料工制造費用、增值稅進項稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付單據(jù)和預(yù)付款項。仍是采納編制調(diào)整分錄的方式，來進行計算。這8個項目中，“主營業(yè)務(wù)本錢”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”固定地在分錄的借方；“車間人工費用”和“非料工制造費用”固定地在分錄的貸方；存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付單據(jù)和預(yù)付賬款這四個項目，依照期末數(shù)與期初數(shù)差額的正負(fù)符號，和科目的記賬屬性來確信在分錄中的方向。調(diào)整分錄樣例借：主營業(yè)務(wù)本錢存貨（正差）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）預(yù)付賬款（正差）貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金車間人工費用非料工制造費用應(yīng)付賬款（正差）應(yīng)付票據(jù)（正差）注：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)和預(yù)收款項假設(shè)是負(fù)差那么記在反方向。（4）二次調(diào)整（4個項目）大體調(diào)整進程中，咱們假設(shè)應(yīng)付賬款減少，確實是支付現(xiàn)金的增加，其實，也可能存在用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)付賬款的情形。還有，前而咱們假設(shè)企業(yè)取得的存貨都是購入的，其實，也可能