注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)、章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總、考情分析

1、第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換本章內(nèi)容是對(duì)基礎(chǔ)章節(jié)內(nèi)容的延伸，包含了非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念及認(rèn)定、兩種模式的（公允價(jià)值模式、賬面價(jià)值模式）非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的核算等內(nèi)容,其核心就是確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值?？荚囍卸嘁钥陀^題的形式考查，也可能結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資及前期差錯(cuò)更正等內(nèi)容考查主觀題。、r貨幣性資產(chǎn)一非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)正I非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的事項(xiàng)貨性產(chǎn)換非幣資交確認(rèn)/確認(rèn)和計(jì)量原則計(jì)量t商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷涉及單項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 .以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定貨幣性資產(chǎn) 一非貨幣性資產(chǎn)*非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)持

2、有的貨幣資 金和將以固定或可 確定的金額收取的 、.后一1資廣貨幣性資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)艮餅卜價(jià)現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票 據(jù)及部分以攤余成 本計(jì)蚩的金融資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期股 權(quán)投資等少量r比例T收到補(bǔ)價(jià)J收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值的企業(yè)1收到的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的的介）上支付補(bǔ)價(jià)r支付的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的彳M介）'的企業(yè)1_、.i支付的木晰/換入資產(chǎn)公允價(jià)值【2017年單選題】2017年，甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：購(gòu)入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償付該欠款的20%其余以銀行存款支付；以

3、持有的公允價(jià)值2500萬(wàn)元對(duì)子公司（丙）投資換取公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的丁公司25%殳權(quán)，補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，以現(xiàn)金收取并存入銀行；以分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售大型設(shè)備，款項(xiàng)分3年收回；甲公司對(duì)戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%殳權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2017發(fā)生上述交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.分期收款銷(xiāo)售大型設(shè)備B.以甲公司普通股取得己公司80%殳權(quán)C.庫(kù)存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)D.以持有的丙公司股權(quán)換丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)正確答案D答案解析事項(xiàng)以存貨和銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)屬于非

4、貨幣性資產(chǎn)，而且補(bǔ)價(jià)比例=100/2500*100險(xiǎn)4%<25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項(xiàng)發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。知識(shí)點(diǎn):非貨幣/資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一項(xiàng)資產(chǎn) 一項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)資產(chǎn)換入非輯以公允價(jià)值亥項(xiàng)父換具有s質(zhì)水 觸器 J （同時(shí)） 換入（出）資產(chǎn)的公允價(jià)值育髓可入賬價(jià)值I靠地計(jì)量有業(yè)質(zhì)I以賬面價(jià)值于峨入會(huì)產(chǎn)而未來(lái) 現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)， 時(shí)間和金額方面與4T換出資產(chǎn)顯著不同風(fēng)險(xiǎn)不同5如：交易性金融資產(chǎn)和設(shè)備金額不同3如：存貨和設(shè)備金額不同時(shí)間不同3之一I學(xué)再入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，

5、且L其差額與換人資產(chǎn)不瞰出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的*關(guān)藤方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)知識(shí)點(diǎn):非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以賺面你值計(jì)里的貨性產(chǎn)掘計(jì)理非幣資交會(huì)處摭入資產(chǎn)換出鼾的鐮面臨直,支付掰卜侑-收a的的篇本J補(bǔ)侑十揄出資戶的錯(cuò)項(xiàng)短鬻核付的聯(lián)新普+-換人費(fèi)產(chǎn)的誑工解救頓出資產(chǎn)不確認(rèn)獎(jiǎng)產(chǎn)的姓愚員益t叁曼演/支=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值士補(bǔ)價(jià)他邨«陰以公允價(jià)值計(jì)*里的然入費(fèi)聲的成本,史+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅要匚嚙桓葩婚Hfr,11上£*曲%=揉出費(fèi)產(chǎn)的含稅公允價(jià)值t含稅時(shí)的司疔存款L是等點(diǎn)增值稅補(bǔ)債-可柢扣的增fife進(jìn)項(xiàng)稅翻+為擅入資產(chǎn)應(yīng)支付的相美

6、稅費(fèi)福出行/公允價(jià)值1差額型出寸t財(cái)價(jià)值h稅靂當(dāng)期榻益存貨庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本原材料其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本換出資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資收益公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益投資性房地產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置演益交易性金融資產(chǎn)一一成本交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)交稅襄一應(yīng)交增值稅換出存貨賬務(wù)處理：庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利閏主營(yíng)北方收入非貨幣性第產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅換出金融資產(chǎn)賬務(wù)處理:豐貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益其他綜合收益非貨幣性資產(chǎn)換出固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)膏理累計(jì)折舊賬面價(jià)值稅費(fèi)清理收入應(yīng)交稅費(fèi)一一憎應(yīng)交稅費(fèi)-一

7、憎凈收益資產(chǎn)處置攪益資產(chǎn)處置損益）海I員關(guān)換出無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理：無(wú)形資聲非貨而性資產(chǎn)累計(jì)攤俏應(yīng)交稅費(fèi)一一增無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)處置損益非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅黃-應(yīng)交增進(jìn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值;隹備換出長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益其他綜合收益其他琮合收益一進(jìn)公允價(jià)值變動(dòng)損益換出投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理：投資性房地產(chǎn)-成本其他1k務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入非貨幣性資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-公允應(yīng)交稅靂一-應(yīng)交揩消【綜合題】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的

8、賬面原價(jià)為9000萬(wàn)元，已提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為7550萬(wàn)元，乙公司另支付了450萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。假定除公寓樓的增值稅外，該交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=450/8000=5.6%<25%甲（投房）乙（交金）折舊1500賬面價(jià)值75006000公允價(jià)值80007550補(bǔ)價(jià)收到450支付

9、450增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額880(8000X11%進(jìn)項(xiàng)稅額880(8000X11%入賬價(jià)值8000+880-4507550-880+450甲公司賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：交易性金融資產(chǎn)84300000專(zhuān)艮行存款4500000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8800000乙公司賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)71200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8800000貸：交易性金融資產(chǎn)60000000專(zhuān)艮行存款4500000投資收益15500000【單選題】經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲

10、公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，1g專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬(wàn)元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%專(zhuān)利權(quán)免征增值稅，不考慮其他因素，甲公司換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值是（）。A.641萬(wàn)元B.900萬(wàn)元C.781萬(wàn)元D.819萬(wàn)元正確答案B答案解析入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額700X17涉支付的銀行存款81=900（萬(wàn)元

11、）像信號(hào)一手提供，其它渠道購(gòu)買(mǎi)獲取均為倒賣(mài)，不提供售后更新等服勞，特此說(shuō)明口換出資戶的公允價(jià)值總額f換入奧|產(chǎn)的總J換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額L換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額摭入資產(chǎn)公允該項(xiàng)攪入資產(chǎn)公允價(jià)值,各項(xiàng)換入比價(jià)值比例一資產(chǎn)公允價(jià)值總額例摭入資產(chǎn)賬面_該項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入,價(jià)值比例資產(chǎn)原賬面儕值總額【綜合題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%20X9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的設(shè)備、專(zhuān)用貨車(chē)以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的小汽車(chē)和客運(yùn)汽車(chē)。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公

12、允價(jià)值為1000萬(wàn)元；貨車(chē)的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司小汽車(chē)的賬面原價(jià)為1300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為690萬(wàn)元，公允價(jià)值為709.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為1300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為680萬(wàn)元，公允價(jià)值為750萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款47.385萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40.5萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額6.885萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換

13、入乙公司的小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的設(shè)備、貨車(chē)作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定可抵扣且已得到認(rèn)證；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！澳考滓叶蝹湄涇?chē)存貨小汽車(chē)客運(yùn)M值150060013001300300480690680賬面價(jià)宜1200120300610620允價(jià)宜1000100350709.5700k例69%6.9%24.1%50.34%49.66%，價(jià)收到補(bǔ)價(jià)47.385（價(jià)差40.5、稅差6.885）支付補(bǔ)價(jià)47.385（價(jià)差40.5、稅差6.885），奐入成1000+100+350-

14、40.5+0=1409.5709.5+700+40.5=1450甲計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：小汽車(chē)的成本：1409.5X50.34%=709.5（萬(wàn)元）客運(yùn)汽車(chē)的成本：1409.5X49.66%=700（萬(wàn)元）乙計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：設(shè)備的成本：1450X69%=1000（萬(wàn)元）貨車(chē)的成本：1450X6.9%=100（萬(wàn)元）原材料的成本：1450X24.1%=350（萬(wàn)元）甲：借：固定資產(chǎn)清理13200000累計(jì)折舊7800000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備15000000貨車(chē)6000000借：固定資產(chǎn)一一小汽車(chē)7095000客運(yùn)汽車(chē)7000000貸交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2396150銀行存款473850資產(chǎn)處置損益2200000貸：固定資產(chǎn)清理13 200 000主營(yíng)