攤余成本實際利率的理解例題練習及答案

1、學而不思則惘，思而不學則殆第一部分：攤余成本概念的理解及實例一、相關概念（一）實際利率法實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（即：某項金融資產或金融負債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當前賬面價值的折現(xiàn)率。）（二）實際利率法的產生的原因當債券票面利率高于同期銀行存款利率時，大多數(shù)的人都更愿意去購買此債券進行投資。如果大家都去爭相購買，按照價值規(guī)律，債券發(fā)行商此時就會適當抬高價格 （比如面值1000元的債券按1010元賣出）, 只要折算的實際利率仍 不低于銀行存款利率，購買者有利可圖，則債券仍然可以順利地溢價

2、發(fā)行；反之，如果債券票面利率 低于同期銀行存款利率，大家都更愿意把錢存入銀行或進行其它的投資，導致該項債券無人問津，債券發(fā)行商只能 折價發(fā)行 才會有人購買（比如面值1000元的債券按950元賣出）。正是由于債券溢價或折價發(fā)行事實的存在，才導致債券發(fā)行后存續(xù)期內的實際利息與票面利息之間產生差異。（三）攤余成本金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：1、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷 額；3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。即攤余成本=初始確認金額一已收回或償還的本

3、金土累計攤銷額一已發(fā)生的減值損失。其中，第二項調整金額“累計攤銷額”利用實際利率法計算得到。（四）攤余成本的通俗理解如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。下面以“持有至到期投資”舉例說明：投資者在初期購入債券時的實際支付額，比如支付了1000元購買面值是1250元的債券，這個1000元就是借給對方的錢，也就是初期攤余成本?？梢园选皵傆喑杀尽焙唵蔚睦斫鉃楸窘穑唇璩龅谋窘?，所以取得時應該按取得債券的面值（既1250元）記到“持有至到期投資-成本”科目的借方上，把實際支付的1000元記到“銀行存款”或“其他貨幣資金一一存出投資款”等科目

4、的貸方。兩者的差額250元就是“持有至到期投資-利息調整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，即賬面余額清為0.取得該債券時的會計分錄如下：借：持有至到期投資成本1 250貸：銀行存款（或“其他貨幣資金一一存出投資款”）1 000持有至到期投資-利息調整250在以后每期計算利息時，比如第一期利息，應該用“期初攤余成本（實際支付的1000元）*實際利率（如 10%）=投資U益100元”，“實際利率”就是市場上真實的利率，這樣計算得到的100元就是投資者 真正應該獲得 的禾I息收益。而按“面值 1250*票面利率（如6%）=75"，這彳#到的75元是當期實際收到的利息。 這樣兩者有了 25元的差額

5、，就是當期應該攤銷的利息調整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢 ？在第一期收到了 75元利息，而實際應該獲得 100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借 給對方25元，那現(xiàn)在 借出的本金 就是原來的1000元加上25元=1025元了，這個就是專業(yè)術語“攤余成 本”的實質。二、采用實際利率法以攤余成本對有關資產（或負債）后續(xù)計量的一般步驟（一）金融資產（或負債）1、計算出實際利率，即：某項金融資產（或負債）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當前賬面價值的折現(xiàn)率。2、計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，以表格形式列示。3、根據(jù)上述計算得出的數(shù)據(jù)，進行相應會計處理，詳見后述各示例。（二）分期

6、付款購買資產業(yè)務、分期收款銷售商品、融資租賃業(yè)務等其他業(yè)務均可參考金融資產（或 負債）的處理方法。三、實際利率法與攤余成本計量示例（一）金融資產的后續(xù)計量金融資產中持有至到期投資、貸款和應收款項，采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。案例1:甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20X0年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上 購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率 4.72%,按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回 支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得

7、稅、減值損失等因素。假如第一年底收入的 59萬，按照實際利率 R折合成現(xiàn)值為P,則：1、計算實際利率R：59 X （1+R） -1 + 59 X1+R） -2 + 59 X1+R） -3+59 X （1+R） -4+（59+1250） X （1+R） -5=1 000 萬元，由此得出R=10%2、計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳見下表（單位：萬元）年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A XRCDE=B-CF=A-D+E10201020*2.5%1000*3*%-4.51020+(-4.5)20 >0 年10001005941104120 M年

8、10411045945108620 >2 年10861095950113620 M年1136114*5955119120 >4 年1191118*591250590合計2042951250250*數(shù)字四舍五入取整*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)案例2:假定在20X2年1月1日，甲公司預計本金的一半(即 625萬元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20X4年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調整20X2年初的攤余成本，計入當期損益調整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調整上述表中相關數(shù)據(jù)后如下(單位：萬元)：年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=

9、A X RCDE=B-CF=A-D+E20X2 年1138 注 1114596255556820 M年5685729.527.5597.520 >4 年597.557注229.562527.50注 1: (625+ 59) X ( 1 + 10%) -1+29.5 X(1+10%) -2+ ( 625+29.5) X (1+10%) -3=1138 萬元(四舍 五入)注2:尾數(shù)倒擠得出。案例3:假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率R計算如下：(59+59+59+59+59+1250) X ( 1 + R) -5=

10、1000,由此得出 R9.05%據(jù)此，調整上述表中相關數(shù)據(jù)后如下表(單位：萬元)：年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額注1期末攤余成本AB=A X RCDE=B-CF=A-D+E20>0 年100090.590.51090.520 M年1090.598.6998.691189.1920X2 年1189.19107. 62107.621296.8120 M年1296.81117.36117.361414.1720 >4 年1414.17130.83 注22951250130.830合計5452951250545注1:本例中“本期攤銷額”系本期應計票面利息和利息調整數(shù)

11、之和。注2:考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85萬元。第二部分：攤余成本練習題一、【單選題】：甲公司20XX年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為 10 560.42萬元，債 券面值為10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%半年實際利率2%.采用實際利率法攤銷，則甲公司 20XX年1月1日持有至到期投資攤余成本是（）萬元。A. 10 471.63B. 10 381.06C. 1 056.04D. 1 047.16【單選題】：20XX年1月1日，乙公司從債券二級市場按面值購入丙公司公開發(fā)行的債券1 000萬元，剩余期20萬元；公司將其劃分為可供出售2.5%。乙公司

12、20XX年12月31日的D.995D. 1010.894年期分期付息（于次年年初支付限3年，票面年利率3%每年末付息一次，到期還本，另發(fā)生交易費用 金融資產。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為攤余成本為（1）萬元。20XX年12月31日的攤余成本為（2 ）萬元。供選擇的答案：（1） A.1 000,B.1 015.5,C.1 020,（2） A.1 000,B.1 015.5,C.1 024.5,三、【單選題】：（20XX年考題）20X 1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的1 050萬元，另發(fā)20 X 1 年 12 月 31上年度利息）、到期還本債券，面值為 1 000萬元

13、，票面年利率為 5%實際支付價款為生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益,日確認投資收益 35萬元。20X1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。A.1 035萬元B.1 037萬元C.1 065萬元D.1 067萬元四、【單選題】：甲公司于20XX年1月1日從證券市場上購入 B公司于20XX年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產進行核算，該債券期限為3年，票面年利率為 5%每年1月5日支付上年度的利息，到期日為20XX年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為4%.甲公司購入債券的面值為1500萬元，實際支付價款1

14、593.36萬元，另支付相關交易費用10萬元。假定按年計提利息。則20XX年12月31日，甲公司該項債券投資的攤余成本為（）萬元。A.1592.49B.1514.49C.1528.36 D.1528.30五、【單選題】：20XX年1月1日，甲銀行發(fā)放給 B公司4年期貸款4000萬，實際支付的款項為 3746.37萬元，期限 為3年，合同年利率為 8%甲銀行初始確認的實際利率為 10%不考慮其他因素，則該項貸款在 20XX年 年末的攤余成本為（）萬元。A.3426.37B.4121.01C.3801.01D.3861.11六、【單選題】：甲公司于20XX年1月1日發(fā)行3年期，每年12月31日付息

15、，到期還本的公司債券，債券面值 為1 500萬元，票面年利率為5%實際年利率為 4%發(fā)行價格為1 541.63萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。該債券 20XX年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1 500B.1 528.30C.1 618.72D.1 603.30第三部分：練習題答案【單選題答案一】（本題為注冊會計師會計練習題）：正確答案B【答案解析】：1、表格計算法：計算各期攤余成本、 實際利息、本期攤銷額，詳見下表（單位：萬元，半年票面利率3%半年實際利率2%年份期初攤余成本實際利息票囿利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A X RC(10 000*3% 萬)DE=B-C

16、F=A-D+E2009.6.3010560.42211.2084300-88.791610471.62842009.12.3110471.6284209.432568300-90.56743210381.0609682010.1.110381.0609682010.1.1的攤余成本就是 2009.12.31期末攤余成本2、公式計算法：（1） 20XX年 6 月 30 日實際利息收入=期初攤余成本X實際利率=10 560.42 X 2險211.21 （萬元）應收利息=債券面值X票面利率=10 000 X 3%= 300 （萬元）持持有至到期投資一利息調整” =300 211.21 =88.79

17、（萬元）（2） 20XX年 12 月 31 日實際利息費用=（10 560.42 88.79 ） X 2%= 209.43 （萬元）應收利息=10 000 X 3%= 300 （萬元）持持有至到期投資一利息調整” =300-209.43 = 90.57 （萬元）（3） 20XX年 1 月 1 日攤余成本=10 560.42 88.79 90.57 = 10 381.06 （萬元）【單選題答案二】（本題為注冊會計師會計練習題 ）：（1）【答案】B【答案解析】：1、表格計算法：計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳見下表（ 單位：萬元，票面年利率3%年實際利率2.5%）年份期初攤余成本實際利息

18、票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A X RC(1 000*3% 萬)DE=B-CF=A-D+E2012.12.31102025.530-4.51015.52013.12.311015.525.387530-4.61251010.88752、公式計算法:、20XX年12月31日攤余成本二期初攤余成本*（1+年實際利率）-票面額*票面年利率=1 020 X（1+2.5%）-1 000 X 3%=1015.5（萬元）。（2）、20XX年12月31日攤余成本=上期攤余成本*（1+年實際利率）-票面額*票面年利率=1015.5 X （1+2.5%）-1 000 X 3%=1010.887

19、5 （萬元）?！締芜x題答案三】（本題為注冊會計師會計練習題 廣答案B答案解析20X1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=期初攤余成本（1 050+2）溢價攤銷（1 000 X 5%- 35） = 1 037 （萬元）【單選題答案四】（本題為中級會計師考試中級會計實務試題）：【答案】B【答案解析】：該證券 20XX年1月1日從證券市場上購入，所以從20XX年1月1日到20XX年12月31日這個年度的按年計提利息為0。1、表格計算法：計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳見下表（ 單位：萬元，票面年利率5%年實際利率4%）年份期初攤余成本實際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本A

20、( 1593.36+10)B=A X RC(1500*5% 萬)DE=B-CF=A-D+E2012.1. 11603.360751528.362013.12.311528.3661.134475-13.86561514.49442、公式計算法：【解析】20XX年1月1日，甲公司該項債券投資的攤余成本=1593.36-1500 X 5%+10=1528.36 （萬元）。20XX年12月31日，甲公司該項債券投資的攤余成本=1528.36 X （1+4%） -1500 X 5%=1514.49 （萬元）?！締芜x題答案五】（本題為中級會計師考試中級會計實務試題）：【答案】D【答案解析】：1、表格計算法：計算各期攤余成本、實際利息、本期攤銷額，詳