新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)學(xué)新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）在2008年1月1日實(shí)施以后，在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面均較從前的企業(yè)所得稅法做了重大調(diào)整，使企業(yè)所得稅的籌劃更加富于挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)充分利用稅負(fù)彈性，尋找新的籌劃點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)最小化、企業(yè)價(jià)值最大化。因此在新稅法下的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用變 得尤為重要，本文旨在通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的分析，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究的前沿問(wèn)題進(jìn)行探討，對(duì)近年來(lái)學(xué)者在理論和實(shí)務(wù)方面的研究做了歸納總結(jié)。 1國(guó)內(nèi)外對(duì)稅務(wù)籌劃定義的論述 1.1國(guó)外對(duì)稅務(wù)籌劃定義的論述稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家早已家

2、喻戶曉，但是就稅務(wù)籌劃這一概念而言，西方國(guó)家的有關(guān)資料和書(shū)刊所給的解釋都不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)： 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局 國(guó)際稅收辭典 中是這樣定義的：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò) 財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收” 印度稅務(wù)專(zhuān)家N.J.雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃 一書(shū)中對(duì)稅務(wù)籌劃的定義是： “納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益” 2。1.2國(guó)內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃定義的論述在我國(guó)，稅務(wù)籌劃為人們所認(rèn)識(shí)、 了解和實(shí)踐是在20世紀(jì)90年代初。我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃 的概念解釋主要有幾種代表性的觀點(diǎn)。蓋地（2006）認(rèn)為，“入世”后，不論企業(yè)還是

3、政府，都應(yīng)按“規(guī)則”行事，而“規(guī) 則”除了慣例外，主要是法律。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)，除了從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身努力外， 進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃就是在不違反國(guó)家有關(guān)法律（主要是稅法）和國(guó)際 公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排。稅務(wù)籌劃是納稅人的基本權(quán)利，具有必然性和合理性。張中秀（2009）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括兩個(gè)方面：納稅籌劃和稅收籌劃。納稅籌劃主1 IBFD: International Tax GlossalyM.1998.P462N.J. Gxawawwy: Personal Investment and Tax Pl

4、anningM.P49要是站在納稅人的角度而言的，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過(guò)合法、合理的方式以減輕自身稅負(fù)；而稅務(wù)籌劃是站在征稅人角度而言的，它的目的與納稅籌劃的目的正好相反，它主要能夠不斷完善稅法、避免納稅籌劃的成功，以多征稅。這兩者是矛盾的，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 這兩者統(tǒng)一在稅法的旗幟下，因而兩者不可分割。納稅籌劃越成功，則必將促進(jìn)稅務(wù)籌劃的改進(jìn)。通過(guò)比較分析與思考，走出企業(yè)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，上述觀點(diǎn)可以分為三種：一是認(rèn)為稅務(wù)籌劃專(zhuān)指一種情況即節(jié)稅籌劃，也就是認(rèn)為節(jié)稅籌劃與稅務(wù)籌劃是相同的范疇；二是將稅務(wù)籌劃向外延伸到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將偷稅、逃稅、欠稅都包括在稅務(wù)籌劃的

5、范疇之內(nèi)；三是認(rèn)為稅務(wù)籌劃是關(guān)于對(duì)各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個(gè)全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)。 本研究贊同第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。2 歷史發(fā)展2.1 國(guó)外的發(fā)展國(guó)外稅務(wù)籌劃已不是新鮮事，特別是西方國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)籌劃已是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要組成部分。在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上為大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是1935 年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)

6、。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！?這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅務(wù)籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅務(wù)籌劃史的基礎(chǔ)判例。第二次世界大戰(zhàn)之后，西方各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展促使以所得稅為核心的稅收制度逐漸完善，實(shí)踐活動(dòng)領(lǐng)域的拓寬，進(jìn)一步推動(dòng)了稅務(wù)籌劃研究向更深的方向發(fā)展。近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，國(guó)外稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。面對(duì)社會(huì)化大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)，以及復(fù)雜的國(guó)際稅制，僅靠納稅人自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)顯得不夠，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運(yùn)而生了，許多社會(huì)中介組織開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)。2.2 國(guó)內(nèi)的發(fā)展在我國(guó)稅務(wù)籌劃起步較晚，張榮武，肖典鰲（200

7、9）認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)籌劃起源于20 世紀(jì) 90 年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。稅務(wù)籌劃畢竟屬于一個(gè)新生事物，在其引入我國(guó)的短短十來(lái)年間，在企業(yè)的運(yùn)用呈上升趨勢(shì)，有關(guān)稅務(wù)籌劃的研究和專(zhuān)著也層出不窮，但由于種種原因，目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究還只限于稅種、納稅環(huán)節(jié)、納稅方法、稅收優(yōu)惠等方面的零散研究，而對(duì)稅務(wù)籌劃的理論要素及理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題始終沒(méi)有進(jìn)行過(guò)充分的討論，也沒(méi)有形成完整的理論體系?，F(xiàn)階段，雖說(shuō)稅務(wù)籌劃有一定的發(fā)展，但對(duì)于企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的稅務(wù)籌劃主要以解決個(gè)案為主，以求在合法范圍內(nèi)達(dá)到減輕稅負(fù)，增加收益的目的。至于投資戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃，雖然也有一些企業(yè)涉及，但還不普遍。稅務(wù)籌劃具有明顯的減

8、負(fù)節(jié)稅功能，能在合理合法的前提下為企業(yè)獲得最大的稅后利益，其必將為越來(lái)越多的企業(yè)所選擇和運(yùn)用。柳哲 （ 2006）從企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性闡明了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)對(duì)國(guó)家的意義，有利于促進(jìn)企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng), 提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，使企業(yè)避開(kāi)“稅收陷阱”, 盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。3 新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究現(xiàn)狀3.1 新企業(yè)所得稅法的主要變化及影響王慧娟（2008）總結(jié)了新企業(yè)所得稅法的主要變化有六個(gè)方面：明確了企業(yè)所得稅納稅人概念；收入的定義發(fā)生了變化；統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一了稅前扣除比例；統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策；增加了反避稅條款

9、。企業(yè)可以針對(duì)這些變化開(kāi)展稅務(wù)籌劃，具有導(dǎo)向作用。張威（ 2009）認(rèn)為新企業(yè)所得稅在納稅人主體、稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠制度、反避稅制度、稅收征管制度方面做出了較大的調(diào)整相對(duì)于舊的企業(yè)所得稅。徐元玲（2010）指出新的企業(yè)所得稅法在納稅義務(wù)人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優(yōu)惠、反避稅條款等方面都有較大變化，主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”， 同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。朱勝聲（2009）指出新稅法在很多方面限制了避稅空間，使得企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幅度減小了，但其投資領(lǐng)域的進(jìn)一步擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境國(guó)際化程度的提高，整體更利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)是不僅是一種新的機(jī)遇，更

10、是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。同時(shí)闡述了其對(duì)企業(yè)四個(gè)方面的影響。宋靖（ 2010）也從四個(gè)方面更加具體的闡述了新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃途徑影響：縮小利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃空間；統(tǒng)一稅前收入、扣除辦法與標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)籌劃 “雙刃劍” ； 國(guó)際稅務(wù)籌劃途徑漸成焦點(diǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)與資本弱化稅務(wù)籌劃途徑要慎行。3.2 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方法文孟嬋（2007）分別從企業(yè)組織形式選擇、稅率、成本費(fèi)用、投資方式選擇、稅收優(yōu)惠五個(gè)籌劃點(diǎn)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)稅負(fù)成本。鐘雷（ 2007）從壞賬損失處理方法、固定資產(chǎn)折舊方法、稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損、納稅申報(bào)辦法等多方面進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。蒙強(qiáng) （ 2008） 從六個(gè)方面指出納

11、稅人要充分考慮和利用新法特點(diǎn)開(kāi)展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。利用企業(yè)的組織形式、稅收優(yōu)惠政策、折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。雷殷（ 2009）論述了企業(yè)在設(shè)立、籌資、營(yíng)運(yùn)三個(gè)階段中企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體思路。3.3 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由于稅務(wù)籌劃所處的內(nèi)外環(huán)境以及稅務(wù)籌劃行為自身的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)籌劃活動(dòng)存在許多的不確定性，并由此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。張秋艷（2007）認(rèn)為除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)、稅收政策變化、稅務(wù)籌劃目的不明確、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范，同時(shí)也提出了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。Raskolnikov Alex

12、 （ 2008）認(rèn)為基于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)則在稅務(wù)系統(tǒng)中主要針對(duì)稅務(wù)籌劃的。他們通常授予利益給接受市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)）或商業(yè)機(jī)會(huì)（商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)）的納稅人。在稅務(wù)籌劃中不可避免的接受不確定性，有著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)喝交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)。蘇魯（2008）認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種風(fēng)險(xiǎn)行為，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中要求納稅人時(shí)刻關(guān)注財(cái)政稅收政策變化、綜合籌劃、全面衡量，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。賈圣武，金浩（2010）從籌劃方案自身缺陷、稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行中偏差、法制環(huán)境影響三個(gè)方面論述了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。4 評(píng)述和啟示從上述文獻(xiàn)可以看出國(guó)外的企業(yè)稅務(wù)籌劃研究起步早，發(fā)展快， 并

13、且已經(jīng)形成了一套成熟的理論和操作方法，專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)也越來(lái)越明顯。而我國(guó)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，對(duì)稅務(wù)籌劃的研究還只限于稅種、納稅環(huán)節(jié)、納稅方法、稅收優(yōu)惠等方面的零散研究，對(duì)稅務(wù)籌劃的理論要素及理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題始終沒(méi)有進(jìn)行過(guò)充分的討論，也沒(méi)有形成完整的理論體系，在實(shí)務(wù)中主要以解決個(gè)案為主，以求在合法范圍內(nèi)達(dá)到減輕稅負(fù)，增加收益的目的，因此我國(guó)在稅務(wù)籌劃上還有很長(zhǎng)的路要走。企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)重要稅種，具有稅源廣泛、稅負(fù)彈性大等特點(diǎn)，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)新企業(yè)所得稅自2008年 1 月 1 日實(shí)施，在納稅人身份認(rèn)定、稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策等方面

14、進(jìn)行了修訂，使企業(yè)所得稅的籌劃更加富于挑戰(zhàn)。面對(duì)新的稅法環(huán)境，納稅人要明確新舊企業(yè)所得稅法的主要變化，充分里利用新的有利的籌劃點(diǎn)，配合不同的籌劃方法，謹(jǐn)記收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)最小化，為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)價(jià)值，必將作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。參考文獻(xiàn)1 蓋地 . 稅務(wù)籌劃M. 北京 : 高等教育出版社,2006.2 張中秀 . 稅務(wù)籌劃教程M. 北京 : 中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009.3 張榮武 , 肖典鰲 . 稅務(wù)籌劃思想研究: 緣起與發(fā)展J. 財(cái)會(huì)通訊( 綜合版),2009( 12) ： 129-130.4 柳哲 . 企業(yè)稅務(wù)籌劃概論J.

15、 財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2006(9):59-60.5 王慧娟 . 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃探析J. 財(cái)會(huì)通訊( 理財(cái)版),2008(8):98.6 張 威 . 從 我 國(guó) 新 企 業(yè) 所 得 稅 法 的 實(shí) 施 談 企 業(yè) 稅 務(wù) 籌 劃 J. 中 國(guó) 商 界 ,2009(10):16-17.7 徐元玲,蘭 慶 蓮.企業(yè) 所 得 稅 的 納 稅籌劃研究J. 會(huì) 計(jì) 之友(上 旬刊),2010(5):91-92.8 朱勝聲.新 舊 稅法變 更 對(duì) 企 業(yè) 所 得稅籌劃的影 響 J. 財(cái)會(huì)通 訊(綜合版),2009(6):119-120.9 宋靖.新企 業(yè) 所得 稅 法 下 稅 務(wù) 籌劃途徑分析 J.財(cái) 會(huì)通訊(綜合版),2010(9):152-153.10 文孟嬋 . 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響J. 審計(jì)月刊,2007 (12):44-45.11 鐘雷 . 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法探討J. 財(cái)會(huì)通訊( 理財(cái)版),2008(8):82.12 蒙強(qiáng) . 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑與思考J. 會(huì)計(jì)之友,2008(12):39-41.13 雷 殷 , 解 佳 , 龍 馬 穎 . 新 稅 法 下 的 企 業(yè) 稅 務(wù) 籌 劃 J. 財(cái) 會(huì) 通 訊 ( 綜 合 版) ,2009(8):126-127.14 張秋艷 . 淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范J. 會(huì)計(jì)之友,2007(7):84-85