論新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及影響

1、引言我國(guó)加入WTO 后，對(duì)外交流日益頻繁，為了使我國(guó)更好地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)階段的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)標(biāo)志性變化，也是所得稅會(huì)計(jì)的一次重大改革。該準(zhǔn)則在結(jié)合我國(guó)特定背景的同時(shí)，充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新準(zhǔn)則的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際一體化的趨勢(shì)具有重要意義。新準(zhǔn)則從2008年開(kāi)始在大量非上市企業(yè)穩(wěn)步推廣。由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)很多理念與操作的變化與我國(guó)

2、目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)物之間存在著相當(dāng)大的差異，會(huì)給試試帶來(lái)較大的難度。因此，研究新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論變化及其實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響將是目前的一項(xiàng)重要課題。1我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沿革我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)起步比較晚，這與我國(guó)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。1980年，我國(guó)頒布第一部所得稅法。1983年利改稅之后，我國(guó)企業(yè)才開(kāi)始繳納所得稅。在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，所得稅被視為企業(yè)的一項(xiàng)利潤(rùn)分配。財(cái)政部在出臺(tái)相關(guān)的制度、政策時(shí)力求與稅法保持一致，基本上實(shí)行會(huì)計(jì)服從稅法的原則。在這樣的背景下，基本不存在會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅的差異，所得稅會(huì)計(jì)業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生的必要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與改革開(kāi)放的不斷深化，會(huì)計(jì)制度與稅

3、收體制也隨之進(jìn)行了修訂與完善。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異不斷增加。為了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異，1994年財(cái)政部頒布了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)暫行規(guī)定）。暫行規(guī)定不僅明確了所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，而且對(duì)所得稅處理方法也作了具體規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。 現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷健全與完善，經(jīng)濟(jì)形式多樣化。國(guó)有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并，股份制改造，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象大量出現(xiàn)，將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大影響，而暫行規(guī)定中的核算方法已經(jīng)無(wú)法處理這些現(xiàn)象產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。而且我國(guó)已經(jīng)加入了WTO ，將與

4、世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步接軌，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近。為此，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅（簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）在內(nèi)的一系列新準(zhǔn)則。新所得稅準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化2.1計(jì)稅基礎(chǔ)的變化新準(zhǔn)則首次引入了“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”，“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”“暫時(shí)性差異”的概念。這是新所得稅準(zhǔn)則的一個(gè)重大突破，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。暫時(shí)性差異指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值的差額。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指，確認(rèn)未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的

5、暫時(shí)性差異?？傻挚鄣臅簳r(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。由此，要確定一項(xiàng)暫時(shí)性差異，首先要確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而進(jìn)一步確認(rèn)其為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。簡(jiǎn)單地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在計(jì)稅時(shí)歸入該資產(chǎn)的金額。資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)375萬(wàn)元，形成25萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減

6、去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，則形成可抵扣暫時(shí)性差異；負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異。2.2所得稅核算方法的變化新準(zhǔn)則明確提出，所得稅核算方法統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在此之前，舊制度要求企業(yè)根據(jù)具體情況，自主選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算，同時(shí)規(guī)定采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或債務(wù)法(損益表債務(wù)法 進(jìn)行核算。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)間的差額所造成的影響納稅金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)服從稅法的

7、體現(xiàn)。由于這種方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，因此不能正確地計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。但由于其操作簡(jiǎn)單，容易理解，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都采用這種核算方法。遞延法確認(rèn)時(shí)間性差異的影響金額，但在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不對(duì)已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響額時(shí)也按原稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。因此在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的借方和貸方的金額并不能正確反映企業(yè)的收款權(quán)利與付款義務(wù)，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與收入仍然無(wú)法配比。而且這種方法操作復(fù)雜，實(shí)務(wù)中較少采用。損益表債務(wù)法可以彌補(bǔ)上述兩種方法的缺陷，但其本身仍有一定的不足。下面通過(guò)對(duì)損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)

8、債表債務(wù)法的比較分析，來(lái)說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更加科學(xué)、合理。損益表債務(wù)法對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理依據(jù)的是收入費(fèi)用觀。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)收入費(fèi)用配比的原則，直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入與費(fèi)用。因此，損益表債務(wù)法更注重利潤(rùn)表，從收入費(fèi)用的角度來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間差異所產(chǎn)生的遞延稅款，它反映的只是當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀的會(huì)計(jì)理念。資產(chǎn)負(fù)債觀是分析每筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債的影響，通過(guò)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少來(lái)確定收益，它體現(xiàn)了全面收益的概念。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重資產(chǎn)負(fù)債表，依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。它反映了一個(gè)時(shí)點(diǎn)

9、的累計(jì)金額。這使得遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更加符合資產(chǎn)與負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的定義，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與未來(lái)現(xiàn)金流量。對(duì)比之下，損益表債務(wù)法確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)不易把握，而且其資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款的借方和貸方并不能反映真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債。1損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異。這兩種差異有著本質(zhì)的區(qū)別：(1暫時(shí)性差異更能體現(xiàn)出差異的本質(zhì)；時(shí)間性差異是基于利潤(rùn)表來(lái)分析、確認(rèn)差異。它整體地從收入和費(fèi)用的角度體現(xiàn)出差異形成的這一現(xiàn)象。暫時(shí)性差異以資產(chǎn)、負(fù)債為切入點(diǎn)，分析資產(chǎn)負(fù)債與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，它具體地從每項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的角度反

10、映出差異形成的原因及本質(zhì)。因此，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，從而注重差異的形成與轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，它更注重差異的原因與內(nèi)容。(2暫時(shí)性差異反映的差異數(shù)額更準(zhǔn)確；時(shí)間性差異反映的是一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)形成的(轉(zhuǎn)回的 差異，暫時(shí)性差異反映的是某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，它反映出了這一時(shí)點(diǎn)上的累計(jì)差額。因此運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額能更準(zhǔn)確地反映出該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。(3暫時(shí)性差異揭示差異的范圍更廣；暫時(shí)性差異不僅包含了所有的時(shí)間性差異，而且包含了非時(shí)間性的其他暫時(shí)性差異。這類(lèi)差異主要是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生的賬面金額與其

11、稅基不一致產(chǎn)生的。例如：企業(yè)合并時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)法處理會(huì)計(jì)上要求按被購(gòu)并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但稅法往往規(guī)定按其賬面價(jià)值計(jì)算所得稅，從而致使暫時(shí)性差異的產(chǎn)生，但并無(wú)時(shí)間性差異產(chǎn)生。因此，在出現(xiàn)非時(shí)間性暫時(shí)性差異的情況下，運(yùn)用損益表債務(wù)法無(wú)法處理這種差異，就將這部分差異視為永久性差異來(lái)處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，以后期間便無(wú)法轉(zhuǎn)回。而資產(chǎn)負(fù)債表法則將這種差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并在以后的會(huì)計(jì)期間予以轉(zhuǎn)回。所以，在這種情況下，兩種方法計(jì)算出來(lái)的所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額并不相等。由此可見(jiàn)，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠更加全面、準(zhǔn)確地核算企業(yè)的所得稅，而且能夠提高所

12、得稅信息的質(zhì)量。損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”概念，在資產(chǎn)負(fù)債表中下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”兩個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)列示。借方余額代表預(yù)付稅款，貸方余額代表應(yīng)付稅款。反映的是本期發(fā)生額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將“遞延稅款”概念加以擴(kuò)展，采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并且，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，新準(zhǔn)則有了更加具體的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予

13、確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并。交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損 。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)1 參見(jiàn)宋蕾娟：解讀新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，Commercial Accounting，2006年7期當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。可見(jiàn)，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，確保遞延所得稅資產(chǎn)的真實(shí)可靠。但是遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此這也給會(huì)計(jì)人員提出了更高層次的要求。2.3列報(bào)、信息披露的變化關(guān)于列報(bào)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，就準(zhǔn)則以遞延稅款借項(xiàng)與貸項(xiàng)獨(dú)立列示，

14、分別代表預(yù)付稅款、應(yīng)付稅款。新準(zhǔn)則以遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債作為非流動(dòng)性資產(chǎn)和非流動(dòng)性負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在利潤(rùn)表中，舊準(zhǔn)則列示“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”新準(zhǔn)則中列示“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”與“遞延所得稅費(fèi)用”兩項(xiàng)目。關(guān)于信息披露，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露所得稅費(fèi)用的主要組成部分與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的檔期和遞延所得稅總額、對(duì)所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出解釋等七項(xiàng)內(nèi)容。新準(zhǔn)則的要求下，所得稅信息的列示披露更加全面具體，能夠更加清晰的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)表使用者提供了豐富的資料以備決策之用。3實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響新準(zhǔn)則于2007年1月1日率先在上市公司中推行，并

15、鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行，最終逐漸推廣到我國(guó)的所有大中型企業(yè)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行處理。隨著會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的增加，遞延所得稅費(fèi)用在所得稅費(fèi)用中的比重逐漸增大，而且運(yùn)用新準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、所得稅會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生相應(yīng)的影響。3.1對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的影響在采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)中，不確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅額之間時(shí)間性差異造成的影響納稅額，將這部分影響納稅額直接計(jì)入損益，不計(jì)提遞延稅項(xiàng)，不反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。在

16、采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)中，確認(rèn)時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅額為遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)并列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。在新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異相應(yīng)地確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。它將調(diào)整年末資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)原先采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)生顯著影響。而對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，原先已經(jīng)確認(rèn)了大部分的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，從遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)過(guò)渡到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債所發(fā)生的變化不會(huì)特別顯著。根據(jù)公式企業(yè)凈資產(chǎn)調(diào)整數(shù)=資產(chǎn)調(diào)整數(shù)-負(fù)債調(diào)整數(shù)，因此對(duì)于原先采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)凈資產(chǎn)調(diào)整數(shù)=期

17、末遞延所得稅資產(chǎn)-期末遞延所得稅負(fù)債以采用應(yīng)付稅款法的精達(dá)股份(證券代碼:600577為例，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，計(jì)提的應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)付工資期末余額、預(yù)提費(fèi)用余額等由于不允許在當(dāng)期稅前扣除等原因，產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)2734.21萬(wàn)元。另外由于確認(rèn)的投資收益涉及稅率差補(bǔ)稅以及待攤費(fèi)用余額等原因形成遞延所得稅負(fù)債100.02萬(wàn)元?？鄢渌绊懸蛩氐慕痤~后最終調(diào)增期末凈資產(chǎn)2605.2萬(wàn)元，占其年末凈資產(chǎn)的4.6%。華泰股份（證券代碼:600308）由于計(jì)提預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊后賬面價(jià)值與其稅基的差異等等可以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)1.57

18、多億元，相應(yīng)地調(diào)增期末凈資產(chǎn)1.57多億元，占其年末凈資產(chǎn)的6.24%。中國(guó)國(guó)航（證券代碼:601111）按新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債凈值為5.13億元，增加企業(yè)凈資產(chǎn)5.13億元，占其年末凈資產(chǎn)的1.7% 。東方賓館（證券代碼:000524）按新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債凈值為46.26萬(wàn)元，減少企業(yè)凈資產(chǎn)46.26萬(wàn)元，占其年末凈資產(chǎn)的0.76% 。新準(zhǔn)則的實(shí)施將使企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生較大幅度的變化。當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期末遞延所得稅負(fù)債，則調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)，反之調(diào)減。絕大多數(shù)公司據(jù)此調(diào)增了企業(yè)的留存收益，而且數(shù)額巨大。雖然調(diào)整數(shù)所占凈資產(chǎn)比例不大，但由于上市公司本身

19、凈資產(chǎn)數(shù)額巨大，所以其調(diào)整的絕對(duì)額較大，從上面的數(shù)據(jù)可以看出，影響金額最多可達(dá)上億元。由此可以看出，新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果有著很大的影響。3.2對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響根據(jù)以下三個(gè)方式：應(yīng)付稅款法：(1本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅額(2納稅影響會(huì)計(jì)法：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn) 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)呢(或負(fù)債+由稅率變動(dòng)稅基變動(dòng)對(duì)以前期間確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù)。(3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下:本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn) 稅率采用資產(chǎn)

20、負(fù)債表債務(wù)法將對(duì)原采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生重大影響，從而也將影響凈利潤(rùn)。由于絕大多數(shù)的公司采用應(yīng)付稅款法，因此具體影響數(shù)為本期發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用，即本期暫時(shí)性差異產(chǎn)生所得稅影響納稅額的凈變化額。用公式表示為:凈利潤(rùn)影響數(shù)=本期暫時(shí)性差異的凈變化額稅率我們不難看出新準(zhǔn)則的所得稅核算方法將對(duì)企業(yè)的所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)這兩項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)普遍產(chǎn)生顯著的影響。3.3對(duì)企業(yè)所得稅信息披露的影響根據(jù)證監(jiān)會(huì)頒布的關(guān)于做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作的通知，上市公司應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，并根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成的暫時(shí)性差異，企

21、業(yè)應(yīng)分別按照對(duì)未來(lái)納稅義務(wù)產(chǎn)生的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。但是在實(shí)務(wù)操作中，上市公司的所得稅信息披露仍然存在許多不規(guī)范的地方。所得稅信息披露的主要問(wèn)題表現(xiàn)為披露不充分、不完整、不真實(shí)三類(lèi)。按照新準(zhǔn)則信息披露的規(guī)定，信息披露比較充分的如國(guó)電電力，其對(duì)所得稅信息披露如下：公司按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，制定了公司的會(huì)計(jì)政策，據(jù)此公司計(jì)提了應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值大于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)，增加了2007年1月1日留存

22、收益90393887.25元，調(diào)增期初少數(shù)股東權(quán)益16952858.50元。該年報(bào)的所得稅信息披露中將影響所得稅的暫時(shí)性差異的項(xiàng)目包括長(zhǎng)期股權(quán)投資差額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)具體項(xiàng)目列示出來(lái)，并且將各項(xiàng)目具體影響數(shù)額逐個(gè)列示。很多公司只是粗略地披露合計(jì)數(shù)額，沒(méi)有把具體的差異項(xiàng)目及其金額披露出來(lái)，使所得稅信息披露不充分。例如華泰股份只是粗略的說(shuō)明，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算出所得稅影響額為157138472.70元，沒(méi)有詳細(xì)披露出是哪項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其影響金額。在很多公司的年報(bào)披露中，對(duì)于暫時(shí)性差異的披露并不完整，大多數(shù)公司只提到資產(chǎn)減值、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等因素，而很多公司存在的暫時(shí)性差異并不僅僅是這些因素

23、。例如寶新能源（證券代碼：000690）對(duì)于所得稅信息的披露中提到，由于計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，增加了2007年1月1日留存收益1355767.02元，但從該公司的年報(bào)數(shù)據(jù)中得到，造成暫時(shí)性差異項(xiàng)目的不僅僅是應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，另有一項(xiàng)差異項(xiàng)目為公司2006年末計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用，其年末余額為1962917.12元。確認(rèn)一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅額為限。但該公司的年報(bào)既未披露為何不確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)為遞延所得稅資產(chǎn)，也未披露該項(xiàng)差異的存在。按照新準(zhǔn)則，仁和公司的股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)形成一項(xiàng)暫時(shí)性差異，需調(diào)減公司留存

24、收益。由此可見(jiàn)影響公司所得稅費(fèi)用的因素不僅僅是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異是否確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅額為限。一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)會(huì)使公司的權(quán)益大幅度增長(zhǎng)。企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)能否有足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣可抵扣差異，有賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，這一要求使遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)具有很大的隨意性。例如S*ST數(shù)碼（證券代碼：000578）在信息披露中指出，由于在未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回可抵扣時(shí)間性差異，未確認(rèn)對(duì)子公司深圳信誠(chéng)科技股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。相比之下，S*ST春都（證券代碼：000885），由于確認(rèn)

25、遞延所得稅資產(chǎn)增加了公司權(quán)益6160.74萬(wàn)元，S*ST春都當(dāng)年凈利潤(rùn)僅為562.62萬(wàn)元，并且S*ST春都扭虧為盈的主要功臣之一為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的減少與轉(zhuǎn)回，其中壞賬準(zhǔn)備較上年同期減少2475.47萬(wàn)元。依據(jù)S*ST春都的財(cái)務(wù)狀況確認(rèn)一項(xiàng)如此巨額的遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)是什么，在該公司年報(bào)找不到確鑿的證據(jù)，我們也很難認(rèn)可這項(xiàng)信息披露的真實(shí)性。4中外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較在西方對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論的研究已經(jīng)全面展開(kāi)，相比之下，我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究開(kāi)展的較晚。我們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以研究。能夠幫助我們進(jìn)一步了解我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的道路，也可以幫助我們改進(jìn)和完

26、善中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了更好地學(xué)習(xí)和實(shí)施我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)前有必要對(duì)一些重要的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做比較研究。4.1范圍比較FAS109規(guī)定了當(dāng)前應(yīng)付所得稅和未來(lái)納稅影響額的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。ISA12適用于財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理，包括對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項(xiàng)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。CAS18規(guī)定所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。4.2目的比較FAS109中所得稅會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)是確認(rèn)本年應(yīng)付或應(yīng)退稅款的金額，對(duì)已經(jīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或納稅申報(bào)表中確認(rèn)事項(xiàng)的未來(lái)納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)。IAS12的目的是規(guī)定所得稅的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)制定

27、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。4.3所得稅會(huì)計(jì)處理方法FAS109、IAS12和CAS18均規(guī)定企業(yè)應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。4.4遞延資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)FAS109對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)采取的是先確定，再判斷可實(shí)現(xiàn)性。而IAS12和CAS18先判斷遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性，從而決定是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。4.5遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量FAS109認(rèn)為，適用稅率是指在遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)預(yù)期清償或?qū)崿F(xiàn)的期間，基于已執(zhí)行的稅法適用于應(yīng)稅利潤(rùn)的所得稅稅率。IAS12規(guī)定：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，按預(yù)期實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的期間的稅率計(jì)算。CAS18規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)

28、債表對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。4.6遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)FAS109、IAS12和CAS18規(guī)定：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示?？傊?，IAS12、FAS109和CAS18的基本原則和主要規(guī)定大同小異，其共同的特點(diǎn)是系統(tǒng)、全面、具體和規(guī)范，體現(xiàn)了高質(zhì)量和先進(jìn)性的要求。FAS109結(jié)合國(guó)家的稅制和其他方面的一些特殊情況而做出了相應(yīng)的處理規(guī)定，體現(xiàn)了較強(qiáng)的針對(duì)性和操作性。我國(guó)的CAS18有關(guān)規(guī)定既簡(jiǎn)單又概括，除個(gè)別文字表述外，則幾乎完全照搬IAS12的規(guī)定，鮮有自身特點(diǎn)。5新準(zhǔn)則實(shí)

29、施中可能存在的問(wèn)題與相應(yīng)的建議新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性較強(qiáng)、符合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。但由于新準(zhǔn)則剛剛開(kāi)始推行，在實(shí)施的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，對(duì)新準(zhǔn)則的過(guò)渡與實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面的影響。從理論上探討新所得稅在實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題，并給予相應(yīng)的建議。5.1新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能出現(xiàn)的問(wèn)題由于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，新所得稅準(zhǔn)則靈活性更大。不同行業(yè)、不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方法在一定程度上擁有更大的自主權(quán)，這在客觀上為上市公司預(yù)留了利潤(rùn)操縱的空間。上市公司追求利潤(rùn)的本質(zhì)屬性決定了其利用新準(zhǔn)則不完善的漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。企業(yè)有可能利用新所得稅準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段主

30、要表現(xiàn)在：(1一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)使公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)迅速改觀，其主要表現(xiàn)為企業(yè)的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)均會(huì)有一定幅度的提升。因此在新舊所得稅的過(guò)渡階段，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)加速確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。(2新所得稅準(zhǔn)則下當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用是通過(guò)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債科目倒擠的方法計(jì)算得出的，這比損益表法直接計(jì)算的所得稅費(fèi)用擁有更大的可操縱空間，而且更加隱蔽。為企業(yè)平滑收益，操縱凈利潤(rùn)開(kāi)辟了新的途徑。2(3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，會(huì)使企業(yè)擁有更寬松的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，并且在目前我國(guó)市場(chǎng)條件不充分、公允價(jià)值確認(rèn)比較困難的特定條件下引入公允價(jià)值的計(jì)量方法，這就會(huì)給企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值留

31、有更大的操作空間。因此，不排除有些企業(yè)會(huì)利用新所得稅準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。例如，公司只要不斷調(diào)高資產(chǎn)的公允價(jià)值（負(fù)債反向操作）就會(huì)增加其賬面利潤(rùn)，同時(shí)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，雖然虛增了利潤(rùn)，但不用納稅，真正實(shí)現(xiàn)了“吹牛不納稅”。3(4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)可以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。雖然新準(zhǔn)則切斷了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回來(lái)操縱利潤(rùn)的途徑，但遞延所得稅資產(chǎn)是個(gè)例外，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)的金額仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有可能成為新準(zhǔn)則體系下操縱凈利潤(rùn)的1參見(jiàn)曾富全：盈余管理視角所得稅會(huì)計(jì)政策比較與選擇，沿海企業(yè)與科技，2006年12期 2參見(jiàn)駱祖

32、春：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)企業(yè)納稅影響分析，江蘇商輪，2006年11期一種新手段。(5上市公司有可能會(huì)利用不規(guī)范的信息披露來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。上市公司在確認(rèn)一項(xiàng)數(shù)額巨大的遞延所得稅資產(chǎn)并調(diào)增企業(yè)留存收益的同時(shí)，對(duì)應(yīng)的信息披露卻只是合計(jì)得出的影響金額。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)，報(bào)表使用者無(wú)法了解所得稅資產(chǎn)的具體組成項(xiàng)目及其確認(rèn)的依據(jù)。因此不排除有些習(xí)慣操縱利潤(rùn)的上市公司借此手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而這種不充分披露所得稅信息的手段，使利潤(rùn)操縱更加隱蔽，影響企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性。另外，在上一會(huì)計(jì)年度只確認(rèn)并披露一部分暫時(shí)性差異，可能會(huì)成為一種操縱利潤(rùn)的新手段。例如在2006年年度報(bào)表中只確認(rèn)一部份暫時(shí)性差異，而在2007年

33、度確認(rèn)其他差異項(xiàng)目，使2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于期初余額，進(jìn)而就可以調(diào)減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。5.2有效實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議根據(jù)上述的分析，我們知道新準(zhǔn)則仍然存在很大的利潤(rùn)操縱空間。為了防止新準(zhǔn)則在以后進(jìn)一步的推廣與全面實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)面影響，有效遏止通過(guò)新準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的行為，提出了以下幾點(diǎn)建議：政府是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，因此合理規(guī)范政府行為，強(qiáng)化政府監(jiān)管的主體作用在當(dāng)前顯得尤為重要。在新準(zhǔn)則的首度實(shí)施與全面推廣過(guò)程中，政府要有效組織證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、央行各部門(mén)密切配合，形成利潤(rùn)操縱治理的監(jiān)管合力。在新準(zhǔn)則的過(guò)渡與推廣

34、階段，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息的公正、客觀。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，是有效防止利潤(rùn)操縱的必要手段。為此, 要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，實(shí)際工作中, 要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法等有關(guān)法律法規(guī)，建立符合職業(yè)道德規(guī)范的人生觀和榮辱觀，樹(shù)立誠(chéng)信觀念，用實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度對(duì)待工作，自覺(jué)抵制不良行為。不僅會(huì)計(jì)人員，上市公司的大股東、董事會(huì)成員、高管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等都要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德意識(shí)，只有在全社會(huì)形成一種誠(chéng)信的風(fēng)尚，才能有效地遏止利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。通過(guò)法律建設(shè)來(lái)制約會(huì)計(jì)人員的道德行為。對(duì)于利潤(rùn)操縱企業(yè)，要按照相關(guān)法律法規(guī)給予嚴(yán)厲的處罰，對(duì)個(gè)人不僅追究其民事責(zé)

35、任，視情節(jié)還要追究其刑事責(zé)任。要盡快建立與完善民事賠償制度，調(diào)動(dòng)廣闊的公眾資源，加強(qiáng)公眾的監(jiān)督力度，提高利潤(rùn)操縱者被發(fā)現(xiàn)和受到懲處的可能性；其次是盡快構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)操縱利潤(rùn)的上市公司立即摘牌，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決取締。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心。上市公司利潤(rùn)操縱事件的屢禁不止，一個(gè)重要原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性得不到保證。首先，應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立民事賠償制度，加大懲治力度，避免由于處 罰過(guò)低而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不以為然。強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是培 育其社會(huì)公信度， 提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。可以改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的聘任制度，上市

36、公司定期向“證監(jiān)會(huì)”或“證交所”交納審計(jì)費(fèi)用，再由 后者聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行前者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)， 并定期實(shí)行強(qiáng)制輪換制度。 4 當(dāng)然， 鑒于當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)的企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法，新準(zhǔn)則的實(shí)施將 改變大多數(shù)企業(yè)的所得稅核算方法。通過(guò)上面的分析可以得知，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則 從根本的會(huì)計(jì)理念到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露、列報(bào)都發(fā)生了本質(zhì)性的變化，并 且對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)也產(chǎn)生重大的影響。由此可見(jiàn)，從應(yīng) 付稅款法到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的直接過(guò)渡，跨度很大，難度也很大。這對(duì)會(huì)計(jì)人 員的專(zhuān)業(yè)能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)也將提出更高的要求。因此，企業(yè)要盡快適用新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則體系， 預(yù)測(cè)與評(píng)估新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)將產(chǎn)生的影響，對(duì)可供選 擇的會(huì)計(jì)方法做出決策， 制定出符合企業(yè)利益的會(huì)計(jì)政策，并且組織培訓(xùn)會(huì)計(jì)人 員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)依據(jù)新準(zhǔn)則的要求，深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，不斷提高自 身的專(zhuān)業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，來(lái)勝任以后的工作。全面推進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，確 保新準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡。 會(huì)計(jì)作為一門(mén)通用的商業(yè)語(yǔ)言，隨著經(jīng)濟(jì)