課稅原則與會計信息質(zhì)量要求的差異

1、課稅原則與會計信息質(zhì)量要求的差異     新的企業(yè)所得稅法雖然沒有從形式上提出企業(yè)所得稅的課稅原則，但課稅原則的思想、具體內(nèi)容和要求是體現(xiàn)在若干條款中的。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，要按稅法原則進行納稅調(diào)整。新會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章會計信息質(zhì)量要求，是對強調(diào)編制企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，它是從原企業(yè)會計制度對會計核算的基本原則演變而來的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。 一、可靠性基本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實

2、反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)所得稅法也要求企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實可靠、內(nèi)容完整的，如果是虛假申報，將以偷稅論處。真實可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認(rèn)方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。企業(yè)所得稅法第八條，要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。也就是說，所有與申報納稅相關(guān)

3、的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項，企業(yè)不能估計或預(yù)計數(shù)額計入應(yīng)納稅所得額。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大的漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以，真實可靠、內(nèi)容完整，是我國企業(yè)所得稅管理和會計管理需要加強的共同方面。二、相關(guān)性基本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。企業(yè)所得稅法第八條，要

4、求企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則，要求納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與納稅人取得收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個人消費性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出、健身費用、家庭消費等。收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。所以，雖然都被稱為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會計準(zhǔn)則的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同

5、的。三、可理解性基本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。企業(yè)所得稅法沒有可理解性的規(guī)定，但稅法對納稅人和稅務(wù)機關(guān)來講都應(yīng)是可理解的。四、可比性基本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。企業(yè)所得稅法第二章規(guī)定的應(yīng)納稅所得額、第三章規(guī)定的應(yīng)納稅額，對于同一企業(yè)不同時期的申報與繳納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅負(fù)

6、擔(dān)，都具有可比性，這可以應(yīng)用于企業(yè)納稅評估。五、實質(zhì)重于形式基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)所得稅的實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行應(yīng)納稅所得額的計算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，應(yīng)稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險

7、和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，在稅務(wù)處理上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。

8、另外，企業(yè)的某些交易或事項的法律形式或人為形式可能是符合稅法規(guī)定允許扣除的，但其法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，要按照其實質(zhì)內(nèi)容來判定是否符合稅法的精神，不符合的要進行納稅調(diào)整，有偷稅動機的要給予處罰。例如，某私營企業(yè)主支付的人員工資中，有以其女兒姓名支付的工資，但其女兒只有3歲大，即使支付的工資符合計稅標(biāo)準(zhǔn)，形式上沒有問題，也不允許在稅前扣除，因為沒有經(jīng)濟實質(zhì)，實質(zhì)與形式不符。以上是稅法與會計準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式原則的共同方面。稅法的實質(zhì)重于形式原則，比會計準(zhǔn)則的要求有更深的內(nèi)涵。企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得

9、額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這是稅法第六章特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款。依據(jù)這一條款，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實施有效的反避稅。六、重要性基本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)所得稅法沒有重要性的原則，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。七、謹(jǐn)慎性基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營風(fēng)險和不確定性進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費用等，在計算繳納企業(yè)所得稅時需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法第八條要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除；第十條第（七）款規(guī)