第十章應(yīng)付及應(yīng)交款項

1、第十章第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項應(yīng)付及應(yīng)交款項本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的1、掌握負債的概念、特征及其分類。2、掌握短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期借款、應(yīng)付債券的概念和相關(guān)會計核算。3、熟悉預(yù)收賬款、辭退福利、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、未確認融資費用的概念和相關(guān)會計核算。4、了解股份支付的概念和相關(guān)會計核算。第十章第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項應(yīng)付及應(yīng)交款項v第一節(jié) 應(yīng)付款項v第二節(jié) 應(yīng)交稅費v第三節(jié) 職工薪酬第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付款項應(yīng)付款項 負債的概念及特征 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債與所有者權(quán)

2、益共同構(gòu)成了企業(yè)的資金來源。負債是一個重要的會計要素，反映了企業(yè)外部債權(quán)人向企業(yè)提供的資金，也稱之為債權(quán)人權(quán)益。一、應(yīng)付款項的確認與計量一、應(yīng)付款項的確認與計量v（一）應(yīng)付款項的確認 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款 二、應(yīng)付款項的賬務(wù)處理二、應(yīng)付款項的賬務(wù)處理v(一）應(yīng)付票據(jù)的會計處理 應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)付票據(jù)” 反映企業(yè)尚未到期的商 業(yè)匯票的票面金額。 1.不帶息票據(jù)的處理：不帶息票據(jù)的處理： 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等 借：材料采購”

3、、“庫存商品”等科目， 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款支付票款：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。 【例10-1】甲公司207年6月5日采用商業(yè)承兌匯票向乙公司購入商品一批，價款100 000元，增值稅額17 000元入，當日該批商品已驗收人庫。該商業(yè)承兌匯

4、票的期限為3個月，甲公司進行會計處理如下： （1）207年6月5日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 00017 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000 117 000 貸：貸：庫存商品庫存商品 100 000100 000 （2）票據(jù)到期支付款項）票據(jù)到期支付款項 借：借： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 銀行存款銀行存款 117 000117 000 貸：貸：若該公司無力償還款項則若該公司無力償還款項則 借：借： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000 117 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸

5、：貸： 假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費款支付承兌手續(xù)費200元；且在銀行承兌匯票到元；且在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款。甲公司相關(guān)會計處理期時，企業(yè)無力支付票款。甲公司相關(guān)會計處理如下：如下： （1）支付銀行承兌手續(xù)費：）支付銀行承兌手續(xù)費： 借：借： 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 200 銀行存款銀行存款 200 200 貸：貸：（2）到期無力支付票據(jù)：）到期無力支付票據(jù)： 借：借： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 117 000 117 000 短期借款短期借款 117 000 117 000 貸：貸：2.帶息票據(jù)利息的處理帶息票

6、據(jù)利息的處理（1） 按面值入賬按面值入賬（2）按期計算利息）按期計算利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （3）票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部）票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務(wù)費用分直接計入當期財務(wù)費用 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值）借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值） 財務(wù)費用（尚未計的利息）財務(wù)費用（尚未計的利息） 貸：銀行存款（實際支付的金額貸：銀行存款（實際支付的金額） 【例10-2】某企業(yè)采購材料一批，某企業(yè)采購材料一批，20072007年年1010月月1 1日日按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，面值按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，面值4 4萬，萬，其中含

7、增值稅其中含增值稅50005000元，年利率元，年利率8.48.4，六月期，六月期，開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù)費開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù)費4040元。票據(jù)到元。票據(jù)到期，收到銀行付款通知，將款項歸還銀行。期，收到銀行付款通知，將款項歸還銀行。支付承兌手續(xù)費：支付承兌手續(xù)費： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 40 840 財務(wù)費用財務(wù)費用 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 680 開出票據(jù)，購買材料開出票據(jù)，購買材料： 2007年年12月月31日，計算日，計算3個月的利息個月的利息票據(jù)到期時，收到銀行的付款通知票據(jù)到期時，收到銀行的付款通知借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 40 貸：銀行存款貸：銀

8、行存款 40借：物資采購借：物資采購 35 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 40 000400008.4%123=840（元）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 840 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 840(二）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款按債權(quán)人進行明細核算 反映企業(yè)尚未支付的 應(yīng)付賬款余額。企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值) 借：材料采購”、“在途物資” 貸：“應(yīng)付賬款”接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)

9、生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單： 借：“生產(chǎn)成本”、“管理費用” 貸：“應(yīng)付賬款”科目。 支付時：借：“應(yīng)付賬款” 貸 ：“銀行存款” 【例10-3】 甲公司向乙公司購人輔助材料1000公斤，價款200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為34 000元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。甲公司會計處理如下： 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 34 000) 34 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 234 000 234 000 貸：貸： 材料采購材料采購 200 000200 000 如果甲公司不使用銀行存款支付欠款，而是開出如果甲公司不使用銀行存款

10、支付欠款，而是開出面值面值234 000元期限元期限3個月的商業(yè)匯票抵付欠款，個月的商業(yè)匯票抵付欠款，則應(yīng)作如下會計分錄：則應(yīng)作如下會計分錄： 借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 234 000234 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 234 000 234 000 貸：貸：【例10-4】 某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本法核算。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購等業(yè)務(wù)。1.5日，向A公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50，000元，增值稅稅額為8，500元，A公司代墊運雜費1，000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已驗收入庫，但貨稅款尚未支付。2.12日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付所欠

11、A公司貨稅款59，500元。3.15日，企業(yè)開出并承兌為期兩個月不帶息的商業(yè)匯票70，200元，交給供應(yīng)單位丙廠，以抵付上月購料所欠的貨款。4.26日，向B公司購入甲材料10噸，材料已運到，并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付。5.月末，計算本月應(yīng)付電費125，000元（不含稅），其中：基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電費為97，600元，基本生產(chǎn)車間照明用電費為5，400元，行政管理部門用電費為22，000元。電費尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日驗收入庫10噸甲材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，即按暫估價格每噸6，000元入賬。1.借：原材料 51，000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額

12、）8，500 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付A公司 59，5002.借：應(yīng)付賬款應(yīng)付A公司 59，500 貸：銀行存款 59，5003.借：應(yīng)付賬款應(yīng)付丙廠 70，200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70，2004.暫不作賬務(wù)處理，可根據(jù)“材料入庫單”登記原材料明細賬的收入數(shù)量。5.借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 97，600 制造費用 5，400 管理費用 22，000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付供電公司 125，0006.借：原材料 60，000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60，000下月初，再用紅字將上述分錄沖回。 （三）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 預(yù)收賬款通過設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進行核算。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的

13、情況下，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目可按購貨單位進行明細核算。企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項：借：“銀行存款” 貸：“預(yù)收賬款”銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入借：“預(yù)收賬款” 貸：“主營業(yè)務(wù)收入” “預(yù)收賬款”科目科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。 【例10-5】 甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品1000件，合同價款200 000元，甲、乙公司適用增值稅率均為17，按照合同約定，甲公司接受乙公司預(yù)付款100 000元。交易完成時，因市場變化原因，該批商品成交價為220 000元，余款由乙

14、公司一次性支付。甲公司會計處理如下： （1）甲公司接受乙公司預(yù)付款 借：借： 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 100 000 100 000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 157 400157 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37 000 37 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 220 000 220 000 貸：貸： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 100 000100 000 （2）交易完成時）交易完成時（四）長期應(yīng)付款（四）長期應(yīng)付款1、概念 長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入

15、固定資產(chǎn)租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)應(yīng)付款項等。2 2、長期應(yīng)付款的會計處理、長期應(yīng)付款的會計處理v 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目核算應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項。本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。v 該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。v （1）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費v 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，v 應(yīng)在租賃期開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目v 按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目v 按發(fā)

16、生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。v 企業(yè)按期支付租金，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。【例10-6】書P262v （2）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)v 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。 按應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目 按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目 按其差額，借記“未

17、確認融資費用”科目。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費v一、應(yīng)交稅費的形成及內(nèi)容v二、應(yīng)交稅費的確認與計量v三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理一、應(yīng)交稅費的形成及內(nèi)容 企業(yè)在經(jīng)營過程中會實現(xiàn)各種收入，按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定企業(yè)會成為納稅義務(wù)人，這些稅金在交付之前就構(gòu)成了企業(yè)的一項負債。 企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費”可按需要設(shè)置明細科目反映企業(yè)多交或尚未 反映企業(yè)尚未交納抵扣的稅費 的稅費計算確定應(yīng)交稅費數(shù)額時

18、 借：相關(guān)費用科目 貸：應(yīng)交稅費實際繳納稅費時 借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款（一） 應(yīng)交增值稅 1. 增值稅概述 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人應(yīng)當繳納增值稅。在增值稅的管理和征收過程中，納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 2、一般納稅人的核算 一般納稅人適用稅率為17%，部分商品稅率為13%。v應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納增值稅=本期銷項稅額-本期進項稅額 本期銷項稅額=本期銷售額增值稅稅率 進項稅額有一定的法律規(guī)定不含稅銷售額 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（1）一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)采購物資：借：材料采

19、購、在途物資、原材料、庫存商品” 應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款” 貸：“應(yīng)交增值稅銷項稅額 “主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。 【例例10-6】某公司某公司207年年3月購進甲材料一批，月購進甲材料一批，銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款100 000元增值稅元增值稅17 000元。價、稅款均以銀行存元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗收入庫?？钪Ц叮撞牧向炇杖霂?。 該公司編制會計分錄：該公司

20、編制會計分錄： 借：借： 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 17 000 ) 17 000 銀行存款銀行存款 117 000117 000 貸：貸： 原材料原材料 100 000100 000 【例例10-7】某公司某公司207年年3月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入入500 000元（不含稅價格），該產(chǎn)品適用增值元（不含稅價格），該產(chǎn)品適用增值稅率為稅率為17，貨款已收到。假設(shè)不考慮其他因素。，貨款已收到。假設(shè)不考慮其他因素。 該公司會計處理，應(yīng)編制以下會計分錄：該公司會計處理，應(yīng)編制以下會計分錄： 借：借： 銀行存款銀行存款 585 000 585 000 應(yīng)交

21、稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 85 000) 85 000 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 （2）一般納稅人購進免稅產(chǎn)品的會計處理 企業(yè)在購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或其他免征增值稅的商品時，一般不能從銷售方獲得增值稅專用發(fā)票，不能扣稅。 但是在企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等情況下可按企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等的買價的一定比率計算進項稅額，并從銷項稅額中扣除。計算進項稅額時， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 物資采購、庫存商品(按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 【例10-8】某公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，以銀行

22、存款支付價款100 000元，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫。該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許扣除的增值稅進項稅額按購價的10計算。 該公司會計處理如下： 進項稅額100 0001010 000元 采購成本100 00010 00090 000元 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 10 000 ) 10 000 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 貸：貸： 庫存商品庫存商品 90 000 90 000 （3）視同銷售的會計處理 按照稅法規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一

23、個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的情況下，從會計的角度看不是銷售行為不能確認收入，但是按照稅法的要求，要確認計算相應(yīng)得應(yīng)交稅額。 【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價款100 000元。同期與乙企業(yè)達成協(xié)議，將該原材料作為對乙企業(yè)的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。甲、乙企業(yè)的相關(guān)會

24、計處理如下： 甲企業(yè) 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 117 000117 000 原材料原材料 100 000 100 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000 17 000 乙企業(yè)乙企業(yè) 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 00017 000 實收資本實收資本 117 000 117 000 貸：貸： 原材料原材料 100 000100 000 （4）不予抵扣的會計處理 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進

25、項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v 購進固定資產(chǎn)；v 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v 用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v 非正常損失的購進貨物；v 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值 稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目 【例10-10】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1

26、700元。E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：借： 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 原材料原材料 10 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 1 700【例10-11】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。C企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：借： 在建工程在建工程 58 500 原材料原材料 50 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 8 500（5）上交增值稅的會計處理）上交增值稅的會計處理v應(yīng)交增值稅v企業(yè)與交、

27、多交 企業(yè)應(yīng)交而未交的v增值稅 增值稅v稅法規(guī)定，企業(yè)上月的未交增值稅不能與本月的進項稅額抵扣【例10-12】某公司為增值稅一般納稅人。三月初，“應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅”有貸方余額21 000元。三月份，該公司購入原材料發(fā)生進項稅額510 000元；銷售商品等發(fā)生銷項稅額484 500元；在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用料發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出17 000元。該公司三月份有關(guān)的會計處理如下：（1）對上交上月未交增值稅的會計處理：借：應(yīng)交稅費-（已交稅金） 21 000 貸：銀行存款 21 000（2）3月末結(jié)帳后，“應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅”有借方余額8 500元484 500 -（510 000 17 000），為尚未

28、抵扣的增值稅進項，4月份可繼續(xù)用于抵扣銷項稅額。 3、小規(guī)模納稅人的核算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額實行簡易計算辦法：即購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計人有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣其應(yīng)納稅額；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，是向購買方收取的全部價款和價外費用；銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價。其應(yīng)納增值稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額不含稅銷售額應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率征收率其中：不含稅銷售額含稅銷售額其中：不含稅銷售額含稅銷售額 (1+征收率征收率)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6v小規(guī)模納稅人的會計處理 規(guī)

29、模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。【例10-13】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)購進原材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，共計

30、117 000元。 銷售產(chǎn)品一批，全部價款為212 000元，款項收到，存入銀行。 相關(guān)會計處理如下：v（1）購入原材料 借：借： 原材料原材料 117 000 117 000 銀行存款銀行存款 117 000 117 000 貸：貸：（2）銷售商品不含稅價格=212 000（1+6%）=200 000應(yīng)納稅額=200 0006%=12 000 借：借： 銀行存款銀行存款 212 000 212 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 12 000 12 000 （二）應(yīng)交消費稅 1消費稅概述 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進

31、口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當繳納消費稅。消費稅與增值稅不同，一般來說屬于價內(nèi)稅。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額銷售額實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單單位稅額位稅額不含增值稅 2消費稅的會計處理 消費稅通過設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目進行核算。企業(yè)交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目，貸金“銀行存款”。按照規(guī)定確認應(yīng)該交納的消費稅額時，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目。 （

32、1）銷售應(yīng)稅消費品的會計處理 【例10-14】某企業(yè)當月銷售應(yīng)稅消費品一批，不含增值稅的價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，該產(chǎn)品消費稅率為10%。相關(guān)會計處理如下： 應(yīng)交增值稅額為 100 00017%=17 000 應(yīng)交消費稅額為 100 00010%=10 000 借：借： 銀行存款銀行存款 117 000 117 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 10 000 10 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 00017 000 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 10 000 10 000 貸貸: : （2）視同銷售

33、的會計處理 企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的視同銷售，應(yīng)當計算并交納消費稅。 視同銷售的銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算，沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)當按照組成計稅價格計算，其計算公式為：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）（1-消費稅率）消費稅率） 【例例10-15】某企業(yè)某企業(yè)207年年3月，將某應(yīng)稅消費品月，將某應(yīng)稅消費品用于某在建工程的建設(shè)。共耗用該產(chǎn)品用于某在建工程的建設(shè)。共耗用該產(chǎn)品20噸，每噸噸，每噸成本成本8 000元，市場銷售價格元，市場銷售價格1

34、0 000元，消費稅率元，消費稅率20%。相關(guān)會計處理如下：。相關(guān)會計處理如下： 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=10 0002020%=40 000元元 借：借： 在建工程在建工程 200 000 200 000 庫存商品庫存商品 160 000 160 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 40 00040 000 v （3）委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算v 企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。v 企業(yè)收回委托加

35、工的應(yīng)稅消費品，v 如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，交納的消費稅可以抵扣，在企業(yè)銷售最終產(chǎn)品時，再根據(jù)相關(guān)銷售額計算應(yīng)交的全部消費稅。企業(yè)收回的委托加工應(yīng)稅消費品v 如果直接用于出售的，則交納的消費稅計入成本組成計稅價格組成計稅價格=售價售價（1-消費稅率）消費稅率）沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）（1-消費稅稅率）消費稅稅率） 【例例10-16】某公司發(fā)生有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費品某公司發(fā)生有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)，會計處理如下：的業(yè)務(wù)，會計處理如下：

36、（1）發(fā)出原材料一批，實際成本）發(fā)出原材料一批，實際成本300 000元，加元，加工應(yīng)稅消費品工應(yīng)稅消費品 借：借： 委托加工物資委托加工物資 3 300 000 00 000 原材料原材料 3 300 000 00 000 貸：貸： （2）收回加工完成的應(yīng)稅消費品已驗收入庫，用銀行存款支付加工費80 000元及相關(guān)稅費。適用的增值稅率為17%，消費稅20 000。加工后消費稅率5% 應(yīng)交增值稅=80 00017%=13600 應(yīng)交消費稅=2 0000 若收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品則 借：借： 委托加工物資委托加工物資 8 80 000 0 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額

37、）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 13603600 0 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2020 000 000 銀行存款銀行存款 1 11313 6 600 00 原材料原材料 38380 000 0 000 貸貸: : 借：借： 貸貸: : 委托加工物資委托加工物資 38380 000 0 000 借：借： 委托加工物資委托加工物資 100100 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 13 63 600 00 銀行存款銀行存款 1 113 613 60000 原材料原材料 400400 000 000 貸貸: : 借：借： 貸貸: : 委托加工物資委托加工物資 4

38、00400 000 000 若收回的應(yīng)稅消費品直接用于出售若收回的應(yīng)稅消費品直接用于出售 （三）應(yīng)交營業(yè)稅 1營業(yè)稅概述 在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅也是價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計算公司為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 2營業(yè)稅的會計處理 營業(yè)稅通過設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目進行核算。企業(yè)交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”。按照規(guī)定確認應(yīng)該交納的營業(yè)稅額時，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目，提供應(yīng)稅勞務(wù)等借記“營業(yè)稅金

39、及附加”、出讓不動產(chǎn)借記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【例例10-17】某企業(yè)對外提供運輸服務(wù)，取得營業(yè)某企業(yè)對外提供運輸服務(wù)，取得營業(yè)收入收入10 000元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率3%。當期交納營業(yè)稅。當期交納營業(yè)稅2 000元。相關(guān)會計處理如下：元。相關(guān)會計處理如下： 借：借： 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 300 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 300 300 貸：貸： 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2 000 2 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 2 000 2 000 （四）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是一種附加稅。城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的確定根據(jù)應(yīng)交

40、增資稅、消費稅、營業(yè)稅的金額還有一定的比例來計算。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其它業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目；實際上交時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅船稅v借:管理費用v貸：應(yīng)交稅費第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬職工薪酬v一、應(yīng)付職工薪酬v二、股份支付（一）職工薪酬概述 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費； 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)

41、保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)職工的范圍指：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 2職工薪酬賬務(wù)處理概述 職工薪酬通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！皯?yīng)付職工薪酬”科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“

42、工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算?！皯?yīng)付職工薪酬”科目科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。v（二）職工薪酬的確認v企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：v1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。v2應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。v3上述1和2之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 （三）職工薪酬的計量與賬務(wù)處理 1.貨幣性職工薪酬的計量 （1）貨幣性職工薪

43、酬計量概述。貨幣性職工薪酬的計量主要取決于是否有確定的計量標準。 計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。 （2）貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生貨幣性職工薪酬時，分以下情況處理：借：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本” “在建工程”、“研發(fā)支出” “管理費用”“銷售費用” 貸：“應(yīng)付職工薪酬工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”科目。 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費借：“應(yīng)付職工薪酬工資、職工福利” 貸：“銀行存款”、“庫存

44、現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“ 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費借：“應(yīng)付職工薪酬工資工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費” 貸:“銀行存款”繳納社會保險費和住房公積金借:“應(yīng)付職工薪酬工資社會保險費、住房公積金” 貸:“銀行存款” 【例10-6】2007年1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資30萬元，生產(chǎn)管理人員工資20萬元，公司管理人員工資元10萬元，公司專門銷售人員工資20萬元，建設(shè)廠房人員工資10萬元，新模具開發(fā)人員工資10萬元（該模具研制已處于開發(fā)階段）。按當?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%計提醫(yī)療保險費，12%計提養(yǎng)老保險費、2%計

45、提失業(yè)保險費、12%計提住房公積金，2%計提工會經(jīng)費和1.5%計提職工教育經(jīng)費等。Z 應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25萬元Z 應(yīng)計入制造費用的職工薪酬總額=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元Z 應(yīng)計入管理費用的職工薪酬總額=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元Z 應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬總額=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元Z 應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬總額=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=1

46、5.75萬元Z 應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬總額=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 47.2547.25 制造費用制造費用 31.531.5管理費用管理費用 15.7515.75銷售費用銷售費用 31.531.5在建工程在建工程 15.7515.75研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 15.7515.75相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 貸貸: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 100100 社會保險社會保險 2424住房公積金住房公積金 1212工會經(jīng)費工會經(jīng)費 2 2職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 1.51.5 2.

47、非貨幣性職工薪酬的計量 （1）非貨幣性職工薪酬計量概述 非貨幣性職工薪酬主要有以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用和租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等情況。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用-應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益

48、對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。 （2）非貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理 企業(yè)決定以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬 借:“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用” 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 企業(yè)實際以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 貸:主營業(yè)務(wù)收入同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額借:“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用” 貸:“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利同時，借:“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利” 貸:累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按應(yīng)支付的租金:

49、借:管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用” 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 貸:“銀行存款” 【例10-7】某公司為一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2007年1月，該公司以其生產(chǎn)的成本為每箱100元的果汁飲料和外購的每臺不含稅價格為1000元的電動車作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號飲料的售價為每箱140元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購買的電動車也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定100名職工中70名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。相關(guān)賬務(wù)處理如下果汁飲料的市場售價為14070+

50、14030 =9800+4200=14 000果汁飲料的銷項稅額為1407017%+14030 17%=1666+714=2 380電動車的銷項稅額為10007017%+100030 17%=11900+5100=17 000該公司決定發(fā)放果汁飲料時該公司決定發(fā)放果汁飲料時 借：借： 管理費用管理費用 49144914 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1638016380 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 1146611466 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 16380 16380 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 14 00014 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

51、增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 3802 380 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 10 000 10 000 庫存商品庫存商品 10 000 10 000 發(fā)放果汁飲料時發(fā)放果汁飲料時 貸貸: : 借：借： 貸貸: : 決定發(fā)放電動車時決定發(fā)放電動車時 借：借： 管理費用管理費用 35 10035 100 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 117 000 117 000 貸：貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 81 900 81 900 購買發(fā)放電動車時購買發(fā)放電動車時 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 117 000 117 000 銀行存款銀行存款 117

52、 000 117 000 貸：貸： 【例10-8】某公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套2000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）該公司相關(guān)會計處理如下：提供汽車免費使用：提供汽車免費使用： 借：借： 管理費用管理費用 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 00010 000 貸：貸： 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 10 000

53、貸：貸：累計折舊累計折舊 10 00010 000 租賃公寓免費使用：租賃公寓免費使用： 借：借： 管理費用管理費用 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 10 000 貸：貸： 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 10 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 10 00010 000 （四）辭退福利的確認與計量 1辭退福利概述 辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償。主要有兩種情況： 職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的

54、勞動關(guān)系而給予的補償； 職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。2辭退福利的確認同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。v 3辭退福利的計量v （1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。v （2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和

55、每一職位的辭退補償標準等，按照或有事項相關(guān)會計處理規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。v （3）符合應(yīng)付職工薪酬確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。4辭退福利的賬務(wù)處理發(fā)生因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償借:管理費用 貸:應(yīng)付職工薪酬辭退福利企業(yè)支付因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償借:應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金 【例10-9】206年12月乙公司成為甲公司控股股東，為了資源整合的需要。甲公司新管理層通過了一項辭退計劃，該計劃規(guī)定從207年1月1日起，甲公司將以員工自愿的方式，辭退所有公司總部管理

56、層人員。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠得到的補償以及計劃大體的執(zhí)行時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃于206年12月23日經(jīng)甲公司 董事會批準，辭退計劃將于2007年內(nèi)實施完畢。 該辭退計劃詳細內(nèi)容如下：企業(yè)企業(yè)職位職位辭退數(shù)量辭退數(shù)量工齡（年）工齡（年）補償標準補償標準甲公司甲公司部門總監(jiān)部門總監(jiān)101-5 105-10 2010以上以上30項目經(jīng)理項目經(jīng)理501-5 85-10 1810以上以上28一般員工一般員工1001-5 55-10 1510以上以上25小計小計160 假定在本例中，對于部門總監(jiān)、工齡在假定在本例中，對于部門總監(jiān)、工齡在

57、1-5年的職工，接受辭退年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示：的各種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示：接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.67則可以確定該級別員工辭退人數(shù)的最佳估計數(shù)是則可以確定該級別員工辭退人數(shù)的最佳估計數(shù)是5.67人，相應(yīng)確人，相應(yīng)確認的辭退福利為認的辭退福利為5.6710=56.7萬元萬元 可以用同樣的方法得到其他各組員工辭退人數(shù)的最佳估計數(shù)，并確認相應(yīng)的辭退福利如下表所示：企業(yè)職位辭退數(shù)量工齡（年）補償標準甲公司部門總監(jiān)101

58、-5105-1 2010以上30項目經(jīng)理501-585-101810以上28一般員工1001-555-101510以上25小計160相關(guān)賬務(wù)處理如下：相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：借： 管理費用管理費用 15101510萬萬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 15101510萬萬 貸：貸： （五）股份支付 1股份支付概述 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。企業(yè)授予職工期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股

59、份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。股份支付中所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。 一般股份支付通常涉及三個主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日。它們對會計處理產(chǎn)生較大影響。等待期 授予日 可行權(quán)日 行權(quán)日 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中獲得批準，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在

60、職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)。v 業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。v 可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。v 行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。2股份支付的確認與計量（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認與計量以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服