第八講對商品和勞務的課稅

1、liuyiLecture-81第八講 對商品和勞務的課稅liuyiLecture-82主要內(nèi)容n商品稅的超額負擔n最優(yōu)商品稅n增值稅n營業(yè)稅n消費稅liuyiLecture-83一、商品稅的超額負擔n超額負擔的定義超額負擔的定義(Excess Burden, 或 Dead-weight-Burden)：政府征稅引起的社會福利損失大于政府獲得的稅收的數(shù)額。liuyiLecture-84n商品和勞務稅商品和勞務稅，簡稱商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對象的課稅體系。n中國主要的商品稅稅種中國主要的商品稅稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅。n通過

2、無差異曲線或補償需求曲線可以對商品稅的超額負擔加以考察。一、商品稅的超額負擔liuyiLecture-85Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2 E3 Q13BH商品稅的超額負擔商品稅的超額負擔21)1 (pp21ppI2BcbaQ11Q21O使用無差異曲線度量商品稅的超額負擔等價變化ME3稅收收入GE2超額負擔E2 N = ME3G E2GMNliuyiLecture-86n超額負擔既然是政府征稅后，消費者減少對征稅商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征稅而發(fā)生變化，征稅還存在超額負擔嗎？ liuyiLecture-87Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2

3、E3 Q13BH需求無彈性時商品稅的超額負擔 21)1 (pp21ppI2BQ11Q21aliuyiLecture-88n如果能夠選擇一種稅，使政府能夠得到消費者損失的全部（即全部等價變化），那么，商品稅的超額負擔便可以消除。n事實上，不考慮個人收入狀況和行為，按人頭征收的總額稅（Lump sum tax）就具備這樣的特征。 liuyiLecture-89Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2 E3 Q13BH21)1 (pp21ppI2BcbaQ11Q21OGMN 總額稅(lump sum tax)的超額負擔為零總額稅 = 等價變化liuyiLecture-810SD數(shù)量價格0q0

4、pspsp1qfjigEab補償需求曲線顯示的超額負擔使用需求曲線度量稅收超額負擔liuyiLecture-811SD每單位商品X的價格1qpxpc商品X的年產(chǎn)量補償需求曲線與一般需求曲線的區(qū)別S)1(xP0qc0E1EbadD0E三角形 的面積顯示了補償需求曲線下，稅收超額負擔的大小與補償需求彈性之間的關系。 01EcE馬歇爾需求曲線?？怂寡a償需求曲線liuyiLecture-812xpxppxpSEcE21 )1 (21 2101xppxppxxppxxpxppxpSEcE2212101以三角形 的 面積表示的稅收的超額負擔與補償需求彈性和稅率的平方成正比。補償需求彈性越大，稅率越高，征稅

5、帶來的超額負擔越大。01EcEliuyiLecture-813如何用最小的超額負擔來征收商品稅？liuyiLecture-814 如何用最小的超額負擔來征收商品稅？ 假設李英消費X、Y和閑暇l。如果X的價格為Px，Y的價格為Py ，l的價格為w，李英的時間稟賦為 ，又假設李英所有的收入用于購買X、Y，則， 勞動所得所得運用YPXPlTwyx )(T二、最優(yōu)商品稅liuyiLecture-815wlYPXPTwyx時間稟賦的價值：假設對X、Y、l征收同一比例的從價稅t，因X、Y、l價格的變化，上式調(diào)整為：t)wl(Yt)P(Xt)P(Twyx111liuyiLecture-816wlYPXPTw

6、tyx11TwtTw11下降到以同一稅率課于包括閑暇在內(nèi)的所有商品上的稅收相當于總額稅。liuyiLecture-817The Ramsey Rule 總超額負擔最小化的條件是各種商品的邊際超額負擔相等。 拉姆齊法則：使各種商品的需求量按相同比率減少的稅率，總超額負擔最小。liuyiLecture-818 對the Ramsey Rule的一個重新表述 令 為X的補償需求彈性， 為對X課從價稅的稅率（即稅收引起的價格上的比例增加）， 為價格上的比例變動乘以需求量上由價格提高1%時所發(fā)生的比例變動，即稅收引起的對X需求的比例減少。yyxxttxxtxxtxyyxtt反彈性規(guī)則：反彈性規(guī)則：只要商

7、品在消費上不相關，稅率應當與補償需求彈性成反比。liuyiLecture-819商品稅的再分配功能要求 要有一套差別稅率 對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率。liuyiLecture-820定義：以商品或服務的市場增值額為課稅對象的一種稅。三、增值稅商品稅的現(xiàn)代形式liuyiLecture-821增值稅的理論構建n增值稅消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對同樣的投入反復征稅。n與對公司利潤稅相比，增值稅更符合利益原則。liuyiLecture-822如何計算增值部分？生產(chǎn)全過程收據(jù)增值稅環(huán)節(jié)1（小麥）農(nóng)場主環(huán)節(jié)2（面粉）面粉加工廠環(huán)節(jié)3（面包）面包加工商環(huán)節(jié)4（勞務）零售商 消費者面臨

8、的最終價格 所有價值的增加額0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.55liuyiLecture-823生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅增值稅的類型liuyiLecture-824增值稅現(xiàn)行稅制 （一）增值稅征稅范圍 根據(jù)1993年12月國務院發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括: 1.銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。 2.提供加工、修理修配勞務。指有償提供相應的勞務服務性業(yè)務。 3.進口貨物。指從我國境外移送至我

9、國境內(nèi)的貨物。liuyiLecture-825（二）增值稅的納稅人 1.納稅人和扣繳義務人 （1）納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。（2）扣繳義務人境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有機構的納稅人，其應納稅款以代理人為代扣代繳義務人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務人。liuyiLecture-826 2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人 指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 （2）小規(guī)模納稅人 指經(jīng)營規(guī)模較

10、小、會計核算不健全的納稅人。 liuyiLecture-827 確定小規(guī)模納稅人的標準: （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應征增值稅的銷售額在100萬元以下； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下； （3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權限在縣級以上國家稅務局機關。liuyiLecture-828 （三）增值稅稅率 1.1.基本稅率：基本稅率：17%17% 適用基本稅率的應稅項目: （1）納稅人銷售貨

11、物或進口貨物（下述適用13%的貨物除外）； （2）提供加工、修理修配勞務 2.2.低稅率低稅率: 13%: 13% 適用低稅率的應稅項目: （1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （2）糧食、食用植物油； （3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; （4）圖書、報紙、雜志 （5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 （6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品liuyiLecture-829 3. 3.小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為 6%； 4.4.零稅率零稅率 適用于出口貨物（通過退免稅方式實現(xiàn)） li

12、uyiLecture-830（四）增值稅應納稅額的計算 1. 一般納稅人 （1）銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 （2）進項稅額是指納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。適用稅率 銷項稅額應稅銷售額 進項稅額應納稅額銷項稅額liuyiLecture-8312.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。其計算公式: 3.含稅銷售額的換算(價外稅) 公式中，銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全

13、部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算： 征收率應納稅額計稅銷售額率）增值稅稅率（或征收含稅銷售額計稅銷售額1liuyiLecture-832 4.增值稅組成計稅價格 （1）如果對該貨物不同時征收消費稅，則組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） （2）如果對該貨物同時征收消費稅，則組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本（1+成本利潤率）+ 消費稅稅額 =成本（1+成本利潤率）（1消費稅稅率）liuyiLecture-833（五）出口退稅制度出口退稅的理論基礎消費地稅原產(chǎn)地原則與消費地原則下稅收效應比較q按照征稅的不同環(huán)節(jié),對商品流轉(zhuǎn)過

14、程征收的間接稅,可以分為產(chǎn)地稅(起點稅)和消費地稅(終點稅)。產(chǎn)地稅是在生產(chǎn)地對商品銷售所征收的間接稅。消費地稅是在消費地對商品銷售所征收的間接稅。產(chǎn)地稅和消費地稅對國際貿(mào)易產(chǎn)生不同的稅收效應。liuyiLecture-834原產(chǎn)地稅與消費地稅比較 同一稅率下 假設A、B兩國都生產(chǎn)商品Q，在稅率統(tǒng)一為t征稅前，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ和PBQ，那么， A國商品Q以B國商品價格表示的價格為 PAQ/PBQ B國商品Q以A國商品價格表示的價格為PBQ/PAQ征稅后，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B兩國稅率相同，則A國商品Q以B國商品價格表示的

15、價格為 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQB國商品Q以A國商品表示的價格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ此結果表明，無論兩國采取征收產(chǎn)地稅還是征收消費地稅與稅前相比，稅后兩國商品比價并沒有發(fā)生改變。liuyiLecture-835差別稅率下 假定稅率分別為tA和tB，n征稅前，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ和PBQ，那么，A國商品Q以B國商品價格表示的價格為 PAQ/PBQ，nB國商品Q以A國商品價格表示的價格為PBQ/PAQ.n如果征收產(chǎn)地稅，商品Q在A國和B國的價格分別為 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，nA國商品Q以B國商品價格表示的

16、價格為 PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)，nB國商品Q以A國商品價格表示的價格為 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，n結論：征收產(chǎn)地稅將改變B國商品表示的A國商品比價和A國商品表示的B國商品比價，從而改變兩國商品比價。 liuyiLecture-836n如果征收消費地稅，雖然與征收產(chǎn)地稅一樣，也會改變B國商品表示的A國商品比價和A國商品表示的B國商品比價，但對出口商品所適用的稅率是進口國，而不是出口國稅率，比如，商品Q 由A國出口到B國，就應該按B國稅率征稅，B國商品Q以A國商品價格表示的價格則為PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)= PBQ/PAQ。n結論：按消費地征稅，不會

17、影響進口商品和本國商品的比價，因而對自由貿(mào)易不產(chǎn)生扭曲效應。 liuyiLecture-837四、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的納稅人 按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。liuyiLecture-838（二）營業(yè)稅的征收范圍 現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設置九個稅目: 1.交通運輸業(yè) 6.娛樂業(yè) 2.建筑業(yè) 7.服務業(yè) 3.金融保險業(yè) 8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 4.郵電通信業(yè) 9.銷售不動產(chǎn) 5.文化體育業(yè)l

18、iuyiLecture-839 稅目 征收范圍 稅率 交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3% 建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 金融保險業(yè)金融、保險 5% 郵電通信業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20% 服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務業(yè) 5%無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 5%不動產(chǎn)銷售銷售建筑物及其土地附著物 5%營業(yè)稅的稅目與稅率表營業(yè)稅的稅目與稅率表liuyiLecture-840 （三）營業(yè)稅應

19、納稅額的計算 計算公式： 應納稅額應納稅額 = = 營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 （分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務特點規(guī)定計稅營業(yè)額） 金融業(yè)： （1）一般貸款業(yè)務，貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）； （2）融資租賃，全部價款和價外費用減實際成本； （3）股票、債券買賣，賣出價減買入價及相關費用； （4）金融經(jīng)紀業(yè)務，手續(xù)費（傭金）類的全部收入； （5）受托收款業(yè)務，全部收入減去支付給委托方價款后的余額。liuyiLecture-841 五、消費稅 消費稅：是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。 （一）消費稅的納稅人 國務院1993年12月發(fā)布的中華人民共和國消費稅暫行條例，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托

20、加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。 liuyiLecture-842（二）消費稅的征收范圍 1.消費稅稅目 我國現(xiàn)行消費稅設置14個稅目，具體包括： 煙、酒、化妝品（高檔護膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 liuyiLecture-843 2. 2.征稅環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié) 現(xiàn)行消費稅對主要應稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收。 其中金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。liuyiLecture-844（三）消費稅稅率 1.比例稅率 煙：