第五章存貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)人大第六版配套課件

1、第五章第五章 存存 貨貨本章教學(xué)目標(biāo)本章教學(xué)目標(biāo)u理解存貨的概念和確認(rèn)條件理解存貨的概念和確認(rèn)條件u掌握存貨的初始計(jì)量、掌握存貨的初始計(jì)量、期末計(jì)量期末計(jì)量、發(fā)出存、發(fā)出存貨的計(jì)量貨的計(jì)量u掌握存貨收發(fā)或領(lǐng)用、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理掌握存貨收發(fā)或領(lǐng)用、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理u掌握按掌握按實(shí)際成本（重點(diǎn)）和按計(jì)劃成本實(shí)際成本（重點(diǎn)）和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（難點(diǎn)）計(jì)價(jià)（難點(diǎn)），原材料收、發(fā)的賬務(wù)處理，原材料收、發(fā)的賬務(wù)處理u掌握周轉(zhuǎn)材料發(fā)出、領(lǐng)用及價(jià)值攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)掌握周轉(zhuǎn)材料發(fā)出、領(lǐng)用及價(jià)值攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理處理u掌握委托加工物資的會(huì)計(jì)處理掌握委托加工物資的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 一、存貨的概念一、存貨的概念

2、 存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有存貨是企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出以備出售售的產(chǎn)成品或商品、的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中處在生產(chǎn)過(guò)程中的的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的耗用的材料和物料等。材料和物料等。 二、存貨的種類(lèi)（內(nèi)容）二、存貨的種類(lèi)（內(nèi)容）n經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（掌握）（掌握）原材料原材料 燃料燃料 包裝物包裝物 低值易耗品低值易耗品在產(chǎn)品在產(chǎn)品 自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 商品商品n存放地點(diǎn)存放地點(diǎn)庫(kù)存、在途、加工中、委托代銷(xiāo)庫(kù)存、在途、加工中、委托代銷(xiāo)n存貨來(lái)源存貨來(lái)源外購(gòu)、自制、投資者投入外購(gòu)、自制、投資者投入三、存貨的確認(rèn)條件三、存貨

3、的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能確認(rèn)：同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能確認(rèn)： 1 1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流流入企業(yè)；入企業(yè)； 2 2該存貨的成本該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量。( (前提：符合存貨的定義前提：符合存貨的定義) )存貨的重要性存貨的重要性 存貨是企業(yè)最大的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，在存貨是企業(yè)最大的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，在整個(gè)資產(chǎn)中也占相當(dāng)大的比例。整個(gè)資產(chǎn)中也占相當(dāng)大的比例。 從數(shù)量上看：從數(shù)量上看：存貨不足？存貨積壓？存貨不足？存貨積壓？ 從價(jià)值上看：從價(jià)值上看：存貨計(jì)價(jià)影響資產(chǎn)負(fù)債存貨計(jì)價(jià)影響資產(chǎn)負(fù)債表？利潤(rùn)表？現(xiàn)金流量表？表？利潤(rùn)表？現(xiàn)金流量表？ 三

4、、存貨的初始計(jì)量三、存貨的初始計(jì)量 一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨存貨的規(guī)定：的規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量量（歷史成本）。（歷史成本）。 成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。成本。二、取得存貨的計(jì)價(jià)二、取得存貨的計(jì)價(jià)-1采購(gòu)成本采購(gòu)成本 （一）制造業(yè)（一）制造業(yè) 采購(gòu)成本包括：采購(gòu)成本包括：P74P74 （1 1）采購(gòu)價(jià)格）采購(gòu)價(jià)格（買(mǎi)價(jià)）（買(mǎi)價(jià)） （2 2）相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）和不

5、能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等） （3 3）運(yùn)雜費(fèi)：）運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 另外：途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選另外：途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等。費(fèi)等。 不包含按規(guī)定可不包含按規(guī)定可以抵扣的增值稅以抵扣的增值稅稅額稅額（二）商品流通企業(yè)（二）商品流通企業(yè) 按采購(gòu)成本入賬，采購(gòu)成本包括：按采購(gòu)成本入賬，采購(gòu)成本包括： （1 1）采購(gòu)價(jià)格（買(mǎi)價(jià)）采購(gòu)價(jià)格（買(mǎi)價(jià)） （2 2）相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi) （3 3）對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用）對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用: : （a a）一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；）一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本； （b b

6、）也可以先歸集，期末根據(jù)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偅咽郏┮部梢韵葰w集，期末根據(jù)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?，已售部分的?jì)入當(dāng)期損益，未售部分的計(jì)入期末存貨成本；部分的計(jì)入當(dāng)期損益，未售部分的計(jì)入期末存貨成本； （c c）如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較?。┤绻M(jìn)貨費(fèi)用金額較小, ,也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 P75P752、加工成本、加工成本存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。造費(fèi)用。3、其他成本、其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前

7、場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。他支出。特定客服設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)特定客服設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)費(fèi)用存貨成本的確定存貨成本的確定1 1、購(gòu)入存貨的成本、購(gòu)入存貨的成本買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的人前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量工、費(fèi)用支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)損耗，并

8、扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。n某工業(yè)制造企業(yè)為增值稅為一般納稅人，某工業(yè)制造企業(yè)為增值稅為一般納稅人，購(gòu)入乙材料購(gòu)入乙材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸票上注明的售價(jià)為每噸1200元，增值稅額元，增值稅額為為1020000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，元，裝卸費(fèi)用裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。噸。該原材料

9、的入賬價(jià)值為（）元。（運(yùn)輸費(fèi)該原材料的入賬價(jià)值為（）元。（運(yùn)輸費(fèi)按按7%的扣除率核算進(jìn)項(xiàng)稅）的扣除率核算進(jìn)項(xiàng)稅）A、6078000 B、6098000C、6093800 D、60890002、自制存貨的計(jì)價(jià)、自制存貨的計(jì)價(jià) 制造過(guò)程中的實(shí)際支出（成本會(huì)計(jì)課制造過(guò)程中的實(shí)際支出（成本會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)）程學(xué)習(xí)）3 3、投資者投入的存貨、投資者投入的存貨4 4、委托加工的存貨、委托加工的存貨5 5、盤(pán)盈的存貨、盤(pán)盈的存貨6 6、接受捐贈(zèng)的存貨等。、接受捐贈(zèng)的存貨等。 （非貨幣性資產(chǎn)交換取得、債務(wù)重組?。ǚ秦泿判再Y產(chǎn)交換取得、債務(wù)重組取得的存貨本書(shū)不講）得的存貨本書(shū)不講） （三）不應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用（三

10、）不應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用n非正常消耗的直接材料、直接人工和制非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。造費(fèi)用。n倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用n其他開(kāi)支其他開(kāi)支2022-3-716存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的影響存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的影響 發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本的發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本的基礎(chǔ)，所以存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生基礎(chǔ)，所以存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：不同的影響，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：存貨計(jì)價(jià)直接影響損益存貨計(jì)價(jià)直接影響損益 期初結(jié)存期初結(jié)存+本期購(gòu)入本期購(gòu)入-本期發(fā)出本期發(fā)出=期末結(jié)存期末結(jié)存 本

11、期發(fā)出本期發(fā)出=期初結(jié)存期初結(jié)存+本期購(gòu)入本期購(gòu)入-期末結(jié)存期末結(jié)存 發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，與收益成正比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。與收益成正比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。2022-3-717具體影響為：具體影響為： （1）期末低估，當(dāng)期收益減少；）期末低估，當(dāng)期收益減少； （2）期末高估，當(dāng)期收益增加；）期末高估，當(dāng)期收益增加； （3）期初低估，當(dāng)期收益增加；）期初低估，當(dāng)期收益增加； （4）期初高估，當(dāng)期收益減少。）期初高估，當(dāng)期收益減少。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)字有直接影響（存貨項(xiàng)目）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)字

12、有直接影響（存貨項(xiàng)目）對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用有直接影響（影響損益，從而影響對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅）所得稅）4.1存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)P76 企業(yè)可以采用企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法法（全月一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平（全月一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法）或均法）或個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨發(fā)出的成確定存貨發(fā)出的成本（不用后進(jìn)先出法）。本（不用后進(jìn)先出法）。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法（先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出）（先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出）假定每次先購(gòu)進(jìn)的存貨總是先發(fā)出為前提，假定每次先購(gòu)進(jìn)的存貨總是先發(fā)出為前提，至于實(shí)際發(fā)出存貨的順序是

13、否按購(gòu)進(jìn)存貨的先至于實(shí)際發(fā)出存貨的順序是否按購(gòu)進(jìn)存貨的先后，并不予考慮。后，并不予考慮。n具體做法具體做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，以先進(jìn)貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，以先進(jìn)先出的原則計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并逐筆先出的原則計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并逐筆登記發(fā)出和結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。登記發(fā)出和結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。 例例【5-1】掌握掌握練一練練一練n業(yè)務(wù)核算題業(yè)務(wù)核算題P21P21 n習(xí)題習(xí)題 3 3n某企業(yè)某企業(yè)1212月份甲產(chǎn)品的收發(fā)情況如下：月份甲產(chǎn)品的收發(fā)情況如下：期初結(jié)存期初結(jié)存100100件，單

14、價(jià)件，單價(jià)2020元；元； 4 4日入庫(kù)日入庫(kù)400400件，單價(jià)件，單價(jià)2323； 1010日銷(xiāo)售發(fā)出日銷(xiāo)售發(fā)出300300件；件； 15 15日入庫(kù)日入庫(kù)500500件，單價(jià)件，單價(jià)2626； 2222日銷(xiāo)售發(fā)出日銷(xiāo)售發(fā)出400400件；件； 30 30日入庫(kù)日入庫(kù)200200件，單價(jià)件，單價(jià)3030元元n采用先進(jìn)先出法逐筆計(jì)算采用先進(jìn)先出法逐筆計(jì)算1212月份甲產(chǎn)品月份甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本和期末結(jié)存金額（寫(xiě)出計(jì)算的銷(xiāo)售成本和期末結(jié)存金額（寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程）過(guò)程）加權(quán)平均法加權(quán)平均法n（全月一次加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法 ） 加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出

15、存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量月末庫(kù)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià) =月初結(jié)存存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際本月收入存貨實(shí)際 成本成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本例例【5-2】月初結(jié)存實(shí)際成本月初結(jié)存實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本月初結(jié)存數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量掌握掌握練一練練一練n業(yè)務(wù)核算題業(yè)務(wù)核算題P22P22 n習(xí)題習(xí)題 8 8n某企業(yè)期初結(jié)存某企業(yè)期初結(jié)存100100噸，單價(jià)噸，單價(jià)2020n本月購(gòu)入材料本月購(gòu)入材料150150噸，單

16、價(jià)噸，單價(jià)3030n用銀行存款支付，材料入庫(kù)。用銀行存款支付，材料入庫(kù)。n本月領(lǐng)用材料本月領(lǐng)用材料200200噸，采用加權(quán)平均法噸，采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)要求要求: :計(jì)算并進(jìn)行賬務(wù)處理計(jì)算并進(jìn)行賬務(wù)處理移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法）（移動(dòng)加權(quán)平均法）計(jì)算原理與加權(quán)平均法基本相同，區(qū)別在計(jì)算原理與加權(quán)平均法基本相同，區(qū)別在于移動(dòng)加權(quán)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一于移動(dòng)加權(quán)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。次單位成本。n（移動(dòng)加權(quán)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法 ） 移動(dòng)平均單價(jià)移動(dòng)平均單價(jià)=本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨數(shù)量存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)存貨當(dāng)前移動(dòng)

17、平均單價(jià)例例【5-3】本次收入前結(jié)存成本本次收入前結(jié)存成本+本次收入存貨成本本次收入存貨成本本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量掌握掌握練一練練一練n業(yè)務(wù)核算題業(yè)務(wù)核算題P23P23 n習(xí)題習(xí)題 1717個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）（個(gè)別認(rèn)定法）通過(guò)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所通過(guò)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。和期末存貨成本的方法。n每批發(fā)出存貨成本每批發(fā)出存貨

18、成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨發(fā)出數(shù)量該批次存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本該批次存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本【例例5-4】毛利率法毛利率法 （了解）（了解）毛利率毛利率= =銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額100%100%銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利= =銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額毛利率毛利率銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本= =銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利期末存貨成本期末存貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期收入存貨成本期收入存貨成本本本期銷(xiāo)售成本本期銷(xiāo)售成本本期非銷(xiāo)售付出存貨成本本期非銷(xiāo)售付出存貨成本【例例5-55-5】n某商場(chǎng)某商場(chǎng)20122012年年4 4月月1 1日甲類(lèi)商品庫(kù)存成本日甲類(lèi)商品庫(kù)存成本150001500

19、0元，本月購(gòu)進(jìn)甲類(lèi)商品成本元，本月購(gòu)進(jìn)甲類(lèi)商品成本80008000元，本月銷(xiāo)售收入元，本月銷(xiāo)售收入1300013000元，發(fā)生的銷(xiāo)元，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓為售折讓為650650元，上月該商品的毛利率元，上月該商品的毛利率為為20%20%。若采用毛利率計(jì)算期末存貨，。若采用毛利率計(jì)算期末存貨，則本月庫(kù)存商品成本為（）則本月庫(kù)存商品成本為（）A2470 B13120 C 9880 D 12350第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料原材料收入業(yè)務(wù)的憑證原材料收入業(yè)務(wù)的憑證原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的憑證原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的憑證休息一會(huì)兒休息一會(huì)兒第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料 一、原材料按實(shí)際成本收發(fā)的核算一、原材料按實(shí)際成本收發(fā)的核

20、算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （1 1）原材料）原材料：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、料，包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝燃料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料等的材料等的實(shí)際成本實(shí)際成本。P P8585 原材料原材料入庫(kù)入庫(kù)出庫(kù)出庫(kù)結(jié)存結(jié)存實(shí)際實(shí)際成本成本（2 2）在途物資）在途物資 已購(gòu)入（付款或開(kāi)出票據(jù)）但未到企已購(gòu)入（付款或開(kāi)出票據(jù)）但未到企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)材料的業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際采購(gòu)成本。 在途物資在途物資付款或開(kāi)票付款或開(kāi)票入庫(kù)入庫(kù)在途物資成本在途物資成本（3 3）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

21、應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金已交稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅的含義：增值稅的含義： 對(duì)產(chǎn)品的增值部分征稅。如紡織廠（三個(gè)廠對(duì)產(chǎn)品的增值部分征稅。如紡織廠（三個(gè)廠或一個(gè)廠）：或一個(gè)廠）： 紡紗紡紗 織布織布 印染印染 1010萬(wàn)萬(wàn) 1515萬(wàn)萬(wàn) 2020萬(wàn)萬(wàn)稅率稅率10%10%，印染廠交稅，印染廠交稅2 2萬(wàn)，三個(gè)廠交稅萬(wàn)，三個(gè)廠交稅4.54.5萬(wàn)萬(wàn)元元增值稅：印染廠交稅增值稅：印染廠交稅 = =（2020萬(wàn)萬(wàn)-15-15萬(wàn)）萬(wàn)）10%=0.510%=0.5萬(wàn)萬(wàn)增值稅征收范圍：增值稅征收范圍： 銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、加工、修理修銷(xiāo)售

22、貨物、進(jìn)口貨物、加工、修理修配勞務(wù)。配勞務(wù)。 例：本期銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)值例：本期銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)值2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額3400034000元，款已收；本期購(gòu)進(jìn)元，款已收；本期購(gòu)進(jìn)貨物買(mǎi)價(jià)貨物買(mǎi)價(jià)1212萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額2040020400元，元，款已付?？钜迅?。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 本期應(yīng)交增值稅本期應(yīng)交增值稅=34000-=34000-20400=1360020400=13600元，上交稅金分錄：元，上交稅金分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增（已交稅金）增（已交稅金）1360013600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1360013600進(jìn)項(xiàng)稅額入賬條件：

23、進(jìn)項(xiàng)稅額入賬條件：（1 1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2 2）海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；）海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；（3 3）收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資。）收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資。 若購(gòu)入的材料用于發(fā)放福利，或發(fā)生損失，若購(gòu)入的材料用于發(fā)放福利，或發(fā)生損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。增值稅稅率及相關(guān)扣除率：增值稅稅率及相關(guān)扣除率： 稅率三檔：基本稅率稅率三檔：基本稅率17%17%；低稅率；低稅率（糧油等）（糧油等）13%13%；零稅率（出口）。；零稅率（出口）。 另外抵扣率

24、：（另外抵扣率：（1 1）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，無(wú)增值稅，允許按無(wú)增值稅，允許按13%13%扣除率抵扣（價(jià)扣除率抵扣（價(jià)1010萬(wàn)，成本萬(wàn)，成本8.78.7萬(wàn)，稅萬(wàn)，稅1.31.3萬(wàn)）；（萬(wàn)）；（2 2）購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)，允許按購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)，允許按7%7%扣除率抵扣。扣除率抵扣。（一）原材料按實(shí)際成本購(gòu)入的核算（一）原材料按實(shí)際成本購(gòu)入的核算n1、外購(gòu)原材料付款付款原材原材料料發(fā)票、結(jié)發(fā)票、結(jié)算憑證算憑證（一）原材料按實(shí)際成本購(gòu)入的核算（一）原材料按實(shí)際成本購(gòu)入的核算n1、外購(gòu)原材料付款付款原材原材料料發(fā)票、結(jié)發(fā)票、結(jié)算憑證算憑證1 1錢(qián)貨兩清，票同到業(yè)務(wù)錢(qián)貨兩清，票同到業(yè)務(wù)P P8585（先

25、書(shū)上例）（先書(shū)上例） 例例1 1：企業(yè)購(gòu)入：企業(yè)購(gòu)入A A材料材料20002000公斤，單公斤，單價(jià)價(jià)5 5元計(jì)元計(jì)1 1萬(wàn)元；萬(wàn)元；B B材料材料50005000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)3 3元計(jì)元計(jì)1500015000元；專用發(fā)票上注明增值稅元；專用發(fā)票上注明增值稅額額42504250元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)700700元（按元（按重量分?jǐn)?，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額重量分?jǐn)偅\(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額4949元），款元），款已付，料已入庫(kù)。已付，料已入庫(kù)。 運(yùn)費(fèi)分?jǐn)偮蔬\(yùn)費(fèi)分?jǐn)偮? =（700-49700-49）（2000+50002000+5000）=0.093=0.093 A A材料分?jǐn)偛牧戏謹(jǐn)?20

26、00=20000.093=1860.093=186元元 B B材料分?jǐn)偛牧戏謹(jǐn)?5000=50000.093=4650.093=465元元 借：原材料借：原材料AA材料材料 1018610186 B B材料材料 1546515465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 42994299 貸：銀行存款貸：銀行存款 29950299502款付，票已到，料未到款付，票已到，料未到 【例例5-7】 例例2 2：（：（1 1）企業(yè)購(gòu)入甲材料）企業(yè)購(gòu)入甲材料30003000公公斤，單價(jià)斤，單價(jià)6 6元計(jì)元計(jì)1800018000元，專用發(fā)票上注元，專用發(fā)票上注明增值稅額明增值稅額30603060元，發(fā)生外地運(yùn)

27、費(fèi)元，發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)300300元（增值稅額元（增值稅額2121元），發(fā)生保險(xiǎn)、裝卸元），發(fā)生保險(xiǎn)、裝卸等費(fèi)用等費(fèi)用100100元?？铐?xiàng)已付，材料尚未運(yùn)元?？铐?xiàng)已付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。達(dá)企業(yè)。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： （1）購(gòu)入）購(gòu)入 借：在途物資借：在途物資 18379 18379 （18000+279+10018000+279+100） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）30813081 貸：銀行存款貸：銀行存款 2146021460 （2 2）上述材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，上述材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1837918379 貸：在途物資貸：在途物資 183791

28、83793 3料到款未付料到款未付 （1 1）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款而未付款P86P86（賒購(gòu)）（賒購(gòu)）【例例5-95-9】 例例3 3：購(gòu)入材料一批，有關(guān)憑證表明買(mǎi)價(jià)：購(gòu)入材料一批，有關(guān)憑證表明買(mǎi)價(jià)1 1萬(wàn)萬(wàn)元，增值稅額元，增值稅額17001700元，材料已入庫(kù)，企業(yè)因元，材料已入庫(kù)，企業(yè)因存款不足暫未付款。存款不足暫未付款。 借：原材料借：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 17001700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1170011700（2 2）單據(jù)未到而未付款）單據(jù)未到而未付款P P8686 因憑證、發(fā)票等

29、單據(jù)未到而未付款，因憑證、發(fā)票等單據(jù)未到而未付款，平平時(shí)暫不入賬，月末估價(jià)入賬，下月時(shí)暫不入賬，月末估價(jià)入賬，下月1 1日沖日沖回回，單據(jù)到達(dá)時(shí)再入賬。，單據(jù)到達(dá)時(shí)再入賬。 例例4 4：（：（a a）8 8月月2222日，企業(yè)購(gòu)入材料日，企業(yè)購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)一批，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)（數(shù)量清點(diǎn)完畢），但有關(guān)單據(jù)未到達(dá)（數(shù)量清點(diǎn)完畢），但有關(guān)單據(jù)未到達(dá)企業(yè)，款未付。企業(yè)，款未付。3 3料到款未付料到款未付 （1 1）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款而未付款P86P86（賒購(gòu)）（賒購(gòu)）【例例5-95-9】 例例3 3：購(gòu)入

30、材料一批，有關(guān)憑證表明買(mǎi)價(jià)：購(gòu)入材料一批，有關(guān)憑證表明買(mǎi)價(jià)1 1萬(wàn)萬(wàn)元，增值稅額元，增值稅額17001700元，材料已入庫(kù)，企業(yè)因元，材料已入庫(kù)，企業(yè)因存款不足暫未付款。存款不足暫未付款。 借：原材料借：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 17001700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1170011700（2 2）單據(jù)未到而未付款）單據(jù)未到而未付款P P8686 因憑證、發(fā)票等單據(jù)未到而未付款，因憑證、發(fā)票等單據(jù)未到而未付款，平平時(shí)暫不入賬，月末估價(jià)入賬，下月時(shí)暫不入賬，月末估價(jià)入賬，下月1 1日沖日沖回回，單據(jù)到達(dá)時(shí)再入賬。，單據(jù)到達(dá)時(shí)再入賬。 例例4 4：（：（a

31、 a）8 8月月2222日，企業(yè)購(gòu)入材料日，企業(yè)購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)一批，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)（數(shù)量清點(diǎn)完畢），但有關(guān)單據(jù)未到達(dá)（數(shù)量清點(diǎn)完畢），但有關(guān)單據(jù)未到達(dá)企業(yè)，款未付。企業(yè)，款未付。入賬原則：入賬原則： 2222日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)不入賬，日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)不入賬，3131日估價(jià)日估價(jià)入賬，若估價(jià)為入賬，若估價(jià)為90009000元。元。 借：原材料借：原材料 90009000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 90009000入賬原則：入賬原則： 9 9月月1 1日作轉(zhuǎn)回分錄（用紅字沖回）日作轉(zhuǎn)回分錄（用紅字沖回） 借：原材料借：原材料 90009000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬

32、款 90009000 （b b）9 9月月5 5日，購(gòu)貨發(fā)票到達(dá)企業(yè)，日，購(gòu)貨發(fā)票到達(dá)企業(yè)，材料買(mǎi)價(jià)材料買(mǎi)價(jià)98009800元，增值稅額元，增值稅額16661666元，元，款已付。款已付。視同新購(gòu)進(jìn)編制會(huì)計(jì)分錄視同新購(gòu)進(jìn)編制會(huì)計(jì)分錄 借：原材料借：原材料 98009800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 16661666 貸：銀行存款貸：銀行存款 1146611466 4 4外購(gòu)材料途中外購(gòu)材料途中 發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理P P8787 （1 1）定額內(nèi)損耗）定額內(nèi)損耗計(jì)入材料成本；計(jì)入材料成本； （2 2）供應(yīng)單位少發(fā)）供應(yīng)單位少發(fā)少付款（未付時(shí)）或要少付款（未付時(shí)）

33、或要求退款（款已付）求退款（款已付） （3 3）運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償或個(gè)人責(zé)）運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償或個(gè)人責(zé)任任其他應(yīng)收款；其他應(yīng)收款； （4 4）自然災(zāi)害（非常損失）自然災(zāi)害（非常損失）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 需查明原因才能處理的，先通過(guò)需查明原因才能處理的，先通過(guò)“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。例例5（先書(shū)上（先書(shū)上P87【例例5-11】） 購(gòu)入乙材料購(gòu)入乙材料400400公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)5050元計(jì)元計(jì)2 2萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額34003400元，元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)50050

34、0元（運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅元（運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額額5050元），款項(xiàng)已付。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)元），款項(xiàng)已付。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少發(fā)現(xiàn)短少100100公斤，其中供貨單位少發(fā)公斤，其中供貨單位少發(fā)4040公斤，運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任公斤，運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任2020公斤，定額內(nèi)公斤，定額內(nèi)損耗損耗1010公斤，其他公斤，其他3030公斤是非常損失公斤是非常損失（假定運(yùn)費(fèi)全部由入庫(kù)材料負(fù)擔(dān)）。（假定運(yùn)費(fèi)全部由入庫(kù)材料負(fù)擔(dān)）。l付款時(shí)，付款時(shí)，借：在途物資借：在途物資 2045020450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34503450貸：銀行存款貸：銀行存款 2390023900（2 2）入庫(kù)時(shí)，分析

35、）入庫(kù)時(shí)，分析n入庫(kù)材料成本入庫(kù)材料成本 = =（300+10300+10）* *50+450=1595050+450=15950n供應(yīng)單位：暫不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，與后面供貨單供應(yīng)單位：暫不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，與后面供貨單位的處理聯(lián)系再調(diào)稅位的處理聯(lián)系再調(diào)稅 =40*50=2000 p運(yùn)輸部門(mén)：買(mǎi)價(jià)加稅運(yùn)輸部門(mén)：買(mǎi)價(jià)加稅 =20=20* *5050* *（1+17%1+17%）=1170=1170 調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額：借方調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額：借方170170n非常損失：自己承擔(dān)，調(diào)整稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)非常損失：自己承擔(dān)，調(diào)整稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。出），計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 =30=30* *5050* *（1

36、+17%1+17%）=1755=1755 稅額調(diào)整：貸方（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅額調(diào)整：貸方（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 255255n借：原材料借：原材料 15950 預(yù)付賬款預(yù)付賬款供應(yīng)單位供應(yīng)單位 2000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)輸部門(mén) 1170 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額）增（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失 1755 貸：在途物資貸：在途物資 20450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）255（另一種處理）會(huì)計(jì)分錄為：（另一種處理）會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料借：原材料 1595015950 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 26852685 應(yīng)付賬款應(yīng)

37、付賬款 23402340 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 11701170 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 17551755 貸：銀行存款貸：銀行存款 2390023900計(jì)算如下：計(jì)算如下： （1 1）原材料）原材料= =入庫(kù)部分買(mǎi)價(jià)入庫(kù)部分買(mǎi)價(jià)+ +運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+ +定額內(nèi)損定額內(nèi)損耗成本耗成本=300=30050+450+1050+450+1050=1595050=15950 （2 2）應(yīng)付賬款（供貨單位）應(yīng)付賬款（供貨單位）= =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +稅款稅款 =(40=(4050)(1+17%50)(1+17%）=2340=2340 （3 3）其他應(yīng)收款（運(yùn)輸部門(mén)）其他應(yīng)收款（運(yùn)輸部門(mén)） = =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +稅款稅

38、款 =20=2050+170=117050+170=1170計(jì)算如下：計(jì)算如下： （4 4）待處理財(cái)產(chǎn)損益）待處理財(cái)產(chǎn)損益= =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +稅款稅款 =(30=(3050)(1+17%)=1500+255=1755 50)(1+17%)=1500+255=1755 （5 5）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金= =總稅款總稅款-(2)(3)(4)-(2)(3)(4)部分稅款部分稅款 =3400+50-(340+170+255)=2685=3400+50-(340+170+255)=2685 或入庫(kù)部分、定額內(nèi)損耗部分及運(yùn)費(fèi)稅款或入庫(kù)部分、定額內(nèi)損耗部分及運(yùn)費(fèi)稅款2、自制原材料、自制原材料l按實(shí)際生產(chǎn)成本，按實(shí)

39、際生產(chǎn)成本，借：原材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本3、其他單位投入、其他單位投入l按照合同約定價(jià)格，按照合同約定價(jià)格，借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積（差額）（差額）（二）材料按實(shí)際成本發(fā)出的（二）材料按實(shí)際成本發(fā)出的核算核算n日常處理日常處理平時(shí)平時(shí)一般只根據(jù)發(fā)料憑證一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記原材料登記原材料明細(xì)賬明細(xì)賬，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證登記總賬；對(duì)已簽收和標(biāo)價(jià)的發(fā)賬憑證登記總賬；對(duì)已簽收和標(biāo)價(jià)的發(fā)料憑證，按材料用途，分類(lèi)整理，料憑證，按材料用途，分類(lèi)整理，月末月

40、末，根據(jù)分類(lèi)的發(fā)料憑證編制，根據(jù)分類(lèi)的發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證發(fā)料憑證匯總表匯總表”，據(jù)以登記總賬，據(jù)以登記總賬。u【例例5-12】原材料的明細(xì)分類(lèi)核算原材料的明細(xì)分類(lèi)核算（按品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)）（按品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)）p材料卡片材料卡片：反映材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量記：反映材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量記載載 （倉(cāng)庫(kù)）（倉(cāng)庫(kù)）p材料明細(xì)分類(lèi)賬材料明細(xì)分類(lèi)賬：數(shù)量金額式。：數(shù)量金額式。（財(cái)會(huì)部）（財(cái)會(huì)部）n實(shí)務(wù)中，實(shí)務(wù)中，“帳卡合一帳卡合一”，建立數(shù)量金額式明細(xì)，建立數(shù)量金額式明細(xì)賬，賬，平時(shí)平時(shí)放于放于倉(cāng)庫(kù)人員倉(cāng)庫(kù)人員由其負(fù)責(zé)由其負(fù)責(zé)登記數(shù)量登記數(shù)量，財(cái)財(cái)務(wù)人員定期務(wù)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核收單，并在材料收發(fā)憑到倉(cāng)庫(kù)

41、稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價(jià)，在明細(xì)賬上證上標(biāo)價(jià)，在明細(xì)賬上登記收、發(fā)、存金額登記收、發(fā)、存金額，賬冊(cè)平時(shí)放于倉(cāng)庫(kù)。賬冊(cè)平時(shí)放于倉(cāng)庫(kù)。休息一會(huì)兒休息一會(huì)兒 三、原材料按計(jì)劃成本收發(fā)的核算三、原材料按計(jì)劃成本收發(fā)的核算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （1 1）材料采購(gòu)材料采購(gòu)：核算購(gòu)入材料的：核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本實(shí)際成本（核算采購(gòu)過(guò)程），是（核算采購(gòu)過(guò)程），是“過(guò)渡性過(guò)渡性”賬戶（過(guò)程賬戶（過(guò)程過(guò)渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。過(guò)渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。 材料采購(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)材料采購(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu) 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 發(fā)生的發(fā)生的實(shí)際成本實(shí)際成本 計(jì)劃大于實(shí)際計(jì)劃大于實(shí)際 的差異的差異采購(gòu)未結(jié)束的采購(gòu)未結(jié)束的

42、在途物資成本在途物資成本入庫(kù)的計(jì)劃成本入庫(kù)的計(jì)劃成本實(shí)際大于計(jì)劃實(shí)際大于計(jì)劃的差異的差異（2）原材料原材料（入庫(kù)出庫(kù)（入庫(kù)出庫(kù)按計(jì)劃成本按計(jì)劃成本）（3）材料成本差異材料成本差異：原材料等賬戶的調(diào)：原材料等賬戶的調(diào)整賬戶（抵減或附加）整賬戶（抵減或附加） 材料成本差異材料成本差異 入庫(kù)：入庫(kù)：實(shí)際大于計(jì)劃實(shí)際大于計(jì)劃 超支額超支額入庫(kù)：入庫(kù)：計(jì)劃大于實(shí)際計(jì)劃大于實(shí)際 節(jié)約額節(jié)約額發(fā)出差異（發(fā)出差異（超支蘭、節(jié)約紅超支蘭、節(jié)約紅）期末結(jié)存差異期末結(jié)存差異 超支差超支差（借差、蘭字差、正差異）（借差、蘭字差、正差異） 節(jié)約差節(jié)約差（貸差、紅字差、負(fù)差異）（貸差、紅字差、負(fù)差異） 例：購(gòu)入材料，款已

43、付，計(jì)劃成本例：購(gòu)入材料，款已付，計(jì)劃成本100100元元 （1 1）實(shí)際價(jià)款）實(shí)際價(jià)款9595元；元； （2 2）實(shí)際價(jià)款）實(shí)際價(jià)款110110元。元。 三筆分錄：購(gòu)買(mǎi)、入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)差異三筆分錄：購(gòu)買(mǎi)、入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)差異2022-3-772（二）計(jì)劃成本核算下原材料收入的核算（二）計(jì)劃成本核算下原材料收入的核算1、憑證、憑證（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）（2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表4.2制造業(yè)材料的核算制造業(yè)材料的核算 原材料按計(jì)劃成本購(gòu)入的

44、核算原材料按計(jì)劃成本購(gòu)入的核算n1、外購(gòu)原材料付款付款原材原材料料發(fā)票、結(jié)發(fā)票、結(jié)算憑證算憑證1 1錢(qián)貨兩清，票同到業(yè)務(wù)錢(qián)貨兩清，票同到業(yè)務(wù)P91P91【5-135-13】同時(shí)做會(huì)計(jì)處理同時(shí)做會(huì)計(jì)處理n按實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)，按實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)， 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款n驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)差異驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)差異借：原材料借：原材料 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)借或貸：借或貸： 材料成本差異材料成本差異實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本差額差額單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到： 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

45、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 2、付款在先，單到貨后到、付款在先，單到貨后到 例例5-145-142022-3-776 貨（收料單；入庫(kù)單）到：貨（收料單；入庫(kù)單）到：第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于大于計(jì)劃成本（超支）計(jì)劃成本（超支） 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 借：材料成本差異（超支）借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）（實(shí)際）第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約）第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約） 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 貸：

46、材料成本差異貸：材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）（實(shí)際） 3 3料到款未付料到款未付 （1 1）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款P86P86（賒購(gòu)）（賒購(gòu)）【例例5-155-15】n依結(jié)算憑證以及實(shí)際支付的款項(xiàng)，依結(jié)算憑證以及實(shí)際支付的款項(xiàng)， 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款n依計(jì)劃成本入賬，結(jié)轉(zhuǎn)差異，依計(jì)劃成本入賬，結(jié)轉(zhuǎn)差異， 借：原材料借：原材料 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 材料成本差異（差額）材料成本差異（差額）n付款結(jié)算，付款結(jié)算，借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬

47、款貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）單據(jù)未到而未付款）單據(jù)未到而未付款P92P92 例例5-155-15貨到：不處理貨到：不處理月末，如果單還未到，月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)按計(jì)劃價(jià)： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 紅字紅字 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅字紅字單到：作單貨同到的處理。單到：作單貨同到的處理。 4 4外購(gòu)材料途中外購(gòu)材料途中 發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理 總原則：類(lèi)似于實(shí)際成本法下處理總原則：類(lèi)似于實(shí)際成本法下處理 不同點(diǎn)：材料驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本不同點(diǎn)：材料驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本入賬，期末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差

48、異。入賬，期末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異?！纠?-17】注意：計(jì)劃成本法下定額內(nèi)損耗計(jì)入注意：計(jì)劃成本法下定額內(nèi)損耗計(jì)入“材材料成本差異料成本差異”不計(jì)入不計(jì)入“原材料原材料” （一）材料按計(jì)劃成本購(gòu)入的核算（一）材料按計(jì)劃成本購(gòu)入的核算 例例1 1：購(gòu)入甲材料：購(gòu)入甲材料300300公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)6060元計(jì)元計(jì)1818萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額額3060030600元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)60006000元元（運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額420420元），款項(xiàng)已付，元），款項(xiàng)已付，該材料的計(jì)劃單位成本為該材料的計(jì)劃單位成本為6060元。元。會(huì)計(jì)分錄為

49、：會(huì)計(jì)分錄為： （1 1）購(gòu)買(mǎi)）購(gòu)買(mǎi) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 185580185580 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 3102031020 貸：銀行存款貸：銀行存款 216600216600 （2 2）入庫(kù)）入庫(kù) 借：原材料借：原材料 180 000180 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 180 000180 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)差異）結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 5580 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 5580 材料采購(gòu)材料采購(gòu)（1）185580（2）180000（3）5580例例2： 購(gòu)入乙輔助材料購(gòu)入乙輔助材料400400公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)2525元計(jì)元計(jì)1 1萬(wàn)元，專

50、用發(fā)票上注明增萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額值稅額17001700元，貨款以銀行匯票支元，貨款以銀行匯票支付，料已入庫(kù)，材料的計(jì)劃單位成付，料已入庫(kù)，材料的計(jì)劃單位成本為本為3030元。元。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： （1 1）購(gòu)買(mǎi)）購(gòu)買(mǎi) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 17001700 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 1170011700會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： （2 2）入庫(kù)）入庫(kù) 借：原材料借：原材料 1200012000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 1200012000 （3 3）結(jié)轉(zhuǎn)差異）結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)

51、 20002000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20002000例例3： 購(gòu)入燃料購(gòu)入燃料100100噸，單價(jià)噸，單價(jià)6060元計(jì)元計(jì)60006000元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額10201020元，元，款項(xiàng)已付。該燃料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少款項(xiàng)已付。該燃料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少1010噸，經(jīng)查明，其中噸，經(jīng)查明，其中1 1噸是定額內(nèi)損耗，噸是定額內(nèi)損耗，另外另外9 9噸是非常損失。該材料的計(jì)劃單位噸是非常損失。該材料的計(jì)劃單位成本為成本為5555元。元。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： （1 1）購(gòu)買(mǎi)）購(gòu)買(mǎi) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 60006000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（

52、進(jìn)） 10201020 貸：銀行存款貸：銀行存款 70207020 （2 2）入庫(kù)）入庫(kù)9090噸（噸（909055=495055=4950） 借：原材料借：原材料 49504950 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 49504950（3 3）處理非常損失）處理非常損失（買(mǎi)價(jià)加稅款）（買(mǎi)價(jià)加稅款） 9 96060（1+17%1+17%）=631.8=631.8 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 631.8631.8 貸貸: :材料采購(gòu)材料采購(gòu) 540540 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 91.891.8 （4 4）結(jié)轉(zhuǎn)差異）結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 510510 貸：材料采購(gòu)

53、貸：材料采購(gòu) 510510材料成本差異的確定材料成本差異的確定: 方法方法1 1：結(jié)平材料采購(gòu)賬戶結(jié)平材料采購(gòu)賬戶 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 方法方法2 2：9090噸差異噸差異+1+1噸成本噸成本 （5 590+190+16060）（1）6000 （2）4950 （3）540（4）510（二）材料按計(jì)劃成本發(fā)出的核算（二）材料按計(jì)劃成本發(fā)出的核算 發(fā)出材料的計(jì)劃成本從發(fā)出材料的計(jì)劃成本從“原材料原材料”賬賬戶中轉(zhuǎn)出，應(yīng)分?jǐn)偟牟町愑?jì)算出來(lái)后從戶中轉(zhuǎn)出，應(yīng)分?jǐn)偟牟町愑?jì)算出來(lái)后從“材料成本差異材料成本差異”賬戶中轉(zhuǎn)出。賬戶中轉(zhuǎn)出。 材料成本差異率材料成本差異率= =（月初結(jié)存差異（月初結(jié)存差異本月購(gòu)入材料

54、的差異）本月購(gòu)入材料的差異）（月初結(jié)存的（月初結(jié)存的計(jì)劃成本計(jì)劃成本+ +本月購(gòu)入的計(jì)劃成本）本月購(gòu)入的計(jì)劃成本）差異的計(jì)算差異的計(jì)算P98 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 = =發(fā)出材料的發(fā)出材料的 計(jì)劃成本計(jì)劃成本差異率差異率 期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 = =期末結(jié)存的計(jì)劃成本期末結(jié)存的計(jì)劃成本差異率差異率 【P98 P98 計(jì)算計(jì)算】 n差異率：正數(shù)，表示超支差異；負(fù)數(shù)為節(jié)差異率：正數(shù)，表示超支差異；負(fù)數(shù)為節(jié)約差異。約差異。n發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異均從發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異均從“材料成材料成本差異本差異”貸方轉(zhuǎn)出，超支用藍(lán)字，節(jié)約用貸方轉(zhuǎn)出，

55、超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字紅字例例5： “原材料原材料”月初結(jié)存的計(jì)劃成本月初結(jié)存的計(jì)劃成本2 2萬(wàn)元，本月購(gòu)入的計(jì)劃成本為萬(wàn)元，本月購(gòu)入的計(jì)劃成本為8 8萬(wàn)元；萬(wàn)元；“材料成本差異材料成本差異”月初結(jié)存為借方月初結(jié)存為借方余額余額500500元，本月購(gòu)入材料發(fā)生貸元，本月購(gòu)入材料發(fā)生貸方差異方差異30003000元；本月發(fā)出材料的計(jì)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本劃成本3600036000元。元。 差異率計(jì)算差異率計(jì)算 材料成本差異率材料成本差異率 = =（500-3000500-3000）（2 2萬(wàn)萬(wàn)+8+8萬(wàn)）萬(wàn)） =-2.5%=-2.5% 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町惏l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町?=36000=36

56、000（-2.5%-2.5%）=-=-900 某企業(yè)某企業(yè)9 9月份發(fā)出材料匯總表如下：月份發(fā)出材料匯總表如下： 領(lǐng)用部門(mén)領(lǐng)用部門(mén) 原材料原材料 輔助材料輔助材料基本車(chē)間生產(chǎn)用基本車(chē)間生產(chǎn)用 50000 20000 50000 20000 基本車(chē)間一般用基本車(chē)間一般用 2000 1000 2000 1000 輔助車(chē)間領(lǐng)用輔助車(chē)間領(lǐng)用 8000 2000 8000 2000 廠部領(lǐng)用廠部領(lǐng)用 5000 3000 5000 3000 在建工程領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用 2000 2000 合計(jì)合計(jì) 65000 2800065000 28000原材料的成本差異率為原材料的成本差異率為3%3%，輔助材料的成本差

57、異率為輔助材料的成本差異率為-2%-2% 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： （1 1）發(fā)出原材料）發(fā)出原材料 （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異 （3 3）發(fā)出輔助材料）發(fā)出輔助材料（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)輔助材料成本差異）結(jié)轉(zhuǎn)輔助材料成本差異 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本基本 400400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2020 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助輔助 4040 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6060 在建工程在建工程 4040 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 560560書(shū)書(shū)P94P94【例例5-185-18】 某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算，某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算，20012001年年6 6月月1

58、1日日“材料成本差異材料成本差異”科目的借方余額為科目的借方余額為40004000元元，“原材料原材料”科目余額為科目余額為250000250000元，本月購(gòu)入元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本為原材料實(shí)際成本為475000475000元，計(jì)劃成本為元，計(jì)劃成本為425000425000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本為元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000100000元，則該企業(yè)元，則該企業(yè)20012001年年6 6月月3030日原材料日原材料實(shí)際成本為實(shí)際成本為 A.621000元元B.614185元元 C.577400元元D.575000元元分析：購(gòu)入原材料形成的差異分析：購(gòu)入原材料形成的差異475

59、00042500050000（元）超（元）超支差支差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額100000（400050000）（）（250000425000）8000（元）（元）（T形賬戶表示如下）形賬戶表示如下）2022-3-7 原材料原材料 初：初：250000 購(gòu)入：購(gòu)入：425000 發(fā)出：發(fā)出：100000 結(jié)余：結(jié)余：575000材料成本差異材料成本差異 初：初：4000 差異：差異：50000 結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異8000 余：余：46000練一練練一練n練習(xí)冊(cè)練習(xí)冊(cè)P21業(yè)務(wù)核算題：業(yè)務(wù)核算題：1、4、5、6、9小結(jié)：按實(shí)際成本與按計(jì)劃成本核算的比小結(jié)：按實(shí)際成本與按計(jì)劃成本核

60、算的比較較 實(shí)際成本法實(shí)際成本法 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： （1 1）通過(guò)原材料賬戶可提供材料存貨全貌；）通過(guò)原材料賬戶可提供材料存貨全貌； （2 2）發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確；）發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確； （3 3）小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。）小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： （1 1）大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大；）大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大； （2 2）不利于考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。）不利于考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。 計(jì)劃成本法相反！計(jì)劃成本法相反！ 注意：材料成本差異科目的運(yùn)用注意：材料成本差異科目的運(yùn)用 （1 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異；