BGYA070313固定資產核算管理規(guī)定 第2版

1、內部資料，注意保密濟南寶鋼鋼材加工配送有限公司管理文件 文件編號：BGYA070313 第 2 版 簽發(fā)：吳 健固定資產核算管理規(guī)定1目的與適用范圍1.1為加強濟南寶鋼鋼材加工配送有限公司(以下簡稱：公司)的固定資產管理，滿足公司貿易、生產、經營的需要，確保國家財產的完整與合理使用，實現(xiàn)國有資產的保值增值，根據(jù)寶鋼國際固定資產核算管理SEZ13008辦法結合公司實際情況，制定本管理辦法。1.2固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產1.2.1為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；1.2.2使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提

2、供勞務的數(shù)量。1.3本制度適用于公司固定資產的會計核算和財務管理。2、 職責分工2.1財務部是公司固定資產的會計核算部門，負責固定資產的會計核算和財務管理。2.2管理部為房屋及建筑物、輔助建筑及設施、辦公設施等固定資產的管理部門。2.3生產部為機器設備、生產工器具等生產用固定資產的管理部門。3、 文件內容 3.1固定資產分類3.1.1根據(jù)公司實際情況，公司固定資產按照房屋及建筑物、輔助建筑及設施、機器設備、生產工器具、運輸設備、辦公設施六大類來核算。在公司定期財務報告中，按房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、辦公及其他設備等四大類列示。3.1.1.1房屋指廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房

3、、食堂及其他房屋等。3.1.1.2建筑物指場、路、橋、門房間、圍墻等。3.1.1.3輔助建筑及設施指為生產經營需要搭建的一些簡易建筑設施，如：車棚、變電所、軌道、備件小倉庫、通風設施、中央空調設施、鍋爐、熱風幕等。3.1.1.4機器設備生產加工的主要設備及流水線設備。3.1.1.5生產工器具在生產過程中有獨立用途的各種小型單體設備或器具，如捆扎打包機、剪板機、電子吊稱、檢驗平臺等。3.1.1.6運輸設備指各種運輸工具：如各種小汽車、面包車、卡車等。3.1.1.7辦公設施因經營管理需要而購置的各種辦公用具設施，如打印機、電子設備、傳真機、辦公家具、投影儀等。3.1.2固定資產的各組成部分具有不同

4、使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，可適用不同的折舊率，可將各組成部分確認為單項固定資產，形成不同的固定資產編號。3.2 固定資產的核算3.2.1固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認3.2.1.1與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；3.2.1.2該固定資產的成本能夠可靠地計量。3.2.2固定資產的初始計量3.2.2.1固定資產按其成本進行初始計量。3.2.2.2購置的固定資產a、外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產的其他支出，如運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，其價值計入

5、計算機硬件。企業(yè)收到稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應沖減固定資產的成本。b、如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，由負責采購的業(yè)務部門以市場價格為基礎確定各項固定資產的公允價值，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。c、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用的入賬價值入賬。如分期付款購買固定資產，業(yè)務部門負責提供購買合同，財務部門負責按照同期銀行借款利率確定價款現(xiàn)值并做相關會計處理。會計分錄如下：借：

6、固定資產（購買價款的現(xiàn)值）借：未確認融資費用（應支付金額-購買價款的現(xiàn)值）貸：長期應付款（應支付金額）3.2.2.3自行建造的固定資產。具體參見建設項目財務核算管理辦法3.2.2.4投資者投入的固定資產。按投資雙方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值確定入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計分錄如下：借：固定資產貸：實收資本（股本）3.2.2.5接受捐贈的固定資產。a、捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。b、捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值。（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，由接收捐贈的部門按同類或類似固定資產的市場價格為基礎確

7、定其公允價值，經財務部門審核后，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 （2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，由接收捐贈的部門按該接收捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，經財務部門審核后作為入賬價值。 c、如受贈的系舊的固定資產，接收捐贈的部門應將按上述方法確認的價值減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額確定其價值，經財務部門審核后作為入賬價值。 d、會計分錄如下： 借：固定資產 貸：營業(yè)外收入-捐贈利得3.2.2.6盤盈的固定資產，應查明盤盈原因，報經公司批準后，按照其公允價值入賬。a、對于金額非重大的固定資產盤盈，會計分錄如下： 借：固定資產 貸：營業(yè)外收入b、對于金額重大的固

8、定資產盤盈，會計分錄如下： 借：固定資產 貸：以前年度損益調整 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費應交所得稅 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積3.2.2.7公司接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產。按債權的賬面余額與受讓固定資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。該債權已經計提減值準備的，應將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。如涉及補價的，按應收債權的賬面價值減去收到的補價或加上支付的補價入賬。會計

9、分錄如下： 借：固定資產 借：壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備） 借：營業(yè)外支出 借：銀行存款（收到的補價） 貸：應收賬款等債權科目（應收債權賬面余額）或 借：固定資產 借：壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備） 借：營業(yè)外支出 貸：應收賬款等債權科目（應收債權賬面余額） 貸：銀行存款（支付的補價）3.2.2.8以非貨幣性交易換入的固定資產。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠。a、換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，以其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售

10、成本。在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。會計分錄如下： 借：固定資產 借：銀行存款（收到的補價） 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）貸：銀行存款（支付的補價） 借：主營業(yè)務成本（結轉相應成本） 貸：存貨b、換出資產是固定資產的，以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入固定資產成本。換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（1）支付補價的會計分錄如下：

11、 借：換入固定資產 借：營業(yè)外支出（換出固定資產帳面價值高于公允價值部分） 貸：換出固定資產（賬面價值） 貸：銀行存款（支付的補價） 貸：應交稅費（支付的相關稅費） 貸：營業(yè)外收入（換出固定資產賬面價值低于公允價值部分） 貸：固定資產清理（2）收到補價的，會計分錄如下： 借：換入固定資產 借：銀行存款（收到的補價） 借：營業(yè)外支出（換出固定資產帳面價值高于公允價值部分） 貸：換出固定資產（賬面價值） 貸：應交稅費（支付的相關稅費） 貸：營業(yè)外收入（換出固定資產賬面價值低于公允價值部分） 貸：固定資產清理c、若該項交換不具有商業(yè)實質或換出、換入資產的公允價值不能可靠計量，應當以換出資產的賬面價值

12、和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（1）支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入固定資產的成本，不確認損益。會計分錄如下： 借：固定資產 貸：換出資產（賬面價值） 貸：銀行存款（支付的補價） 貸：銀行存款等科目（支付的相關稅費）（2）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入固定資產的成本，不確認損益。會計分錄如下： 借：固定資產 借：銀行存款（收到的補價） 貸：換出資產（賬面價值） 貸：銀行存款等科目（支付的相關稅費）d、換出資產為長期股權投資的，以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入固定資產成

13、本。換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。3.2.2.9融資租入的固定資產在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃固定資產的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日。a、一般情況下，融資租入固定資產會計分錄如下： 借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 借：未確認融資費用 貸：長期應付款應付融資租賃款（最低租賃付款額）b、未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，承租人應當采用實際利率法計

14、算確認當期的融資費用。會計分錄如下： 借：財務費用 貸：未確認融資費用3.3固定資產的后續(xù)支出3.3.1固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。符合3.2.1確認條件的與固定資產有關的后續(xù)支出應計入固定資產成本；不符合3.2.1確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益。 3.3.2固定資產裝修費用，符合3.2.1確認條件的計入固定資產賬面價值。此裝修費用應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的時間期間內計提折舊。 借：相關成本費用科目 貸：累計折舊在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有余額，將該余額一次全部計入當期成本費用。 借：相關

15、成本費用科目 貸：固定資產固定資產裝修3.3.3對于以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應在“長期待攤費用”中核算，并在剩余租賃期與資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，合理進行攤銷。3.4固定資產折舊的核算3.4.1固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額指應當計提折舊的固定資產原值扣除其預計凈殘值后的金額，如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3.4.2除已提足折舊

16、仍繼續(xù)使用的固定資產外，公司應對所有固定資產計提折舊。對未使用、不需用的固定資產計提的折舊計入當期管理費用，對因進行大修理而停用的固定資產計提的折舊計入當期管理費用。3.4.3公司應當按月提取折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不補提折舊。3.4.4公司采用平均年限法（又稱直線法）按月對固定資產計提折舊。3.4.5直線法計算公式如下：年折舊率（）（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限（年）。月折舊率（）年折舊率/12。月折舊額固定資產原值&

17、#215;月折舊率。3.4.6公司六大類固定資產折舊年限分別為：(1)房屋及建筑物20年，辦公大樓20-35年(2)輔助建筑及設施10年(3)機械設備10年(4)生產工器具5年(5)運輸設備5年(6)辦公設施5年3.4.6.1對于融資租入的固定資產，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，按上述折舊年限計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。3.4.7公司固定資產預計凈殘值率為5。3.4.8按月計提折舊費用3.4.8.1已入帳固定資產折舊計提的會計分錄如下： 借：相關成本費用科目 貸：累計折舊3.4.8.2暫估入帳

18、固定資產折舊計提的會計分錄如下： 借：相關成本費用科目 貸：累計折舊暫估3.5固定資產減值的核算3.5.1具體操作處理，參見資產減值準備管理辦法（文件編號：SEZ13025）。3.6固定資產的處置3.6.1固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：3.6.1.1該固定資產處于處置狀態(tài)。3.6.1.2該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。 3.6.2出售、報廢、毀損固定資產的處置3.6.2.1固定資產轉入清理，會計分錄如下： 借：固定資產清理 借：累計折舊 借：固定資產減值準備 貸：固定資產3.6.2.2發(fā)生的清理費用，會計分錄如下： 借：固定資產清理 貸：銀行存款等科目3.6.2.

19、3回收清算殘值，會計分錄如下： 借：銀行存款等科目 貸：固定資產清理3.6.2.4保險賠償，會計分錄如下： 借：銀行存款等科目 貸：固定資產清理3.6.2.5結轉清理凈損益，會計分錄如下： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入或 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理3.6.3投資轉出固定資產的核算3.6.3.1固定資產轉入清理，會計分錄同3.6.2.1；發(fā)生的清理費用，會計分錄同3.6.2.2。3.6.3.2投出固定資產應支付的相關稅費，會計分錄如下： 借：固定資產清理 貸：應交稅金等科目3.6.3.3進行長期投資核算，會計分錄如下： 借：長期股權投資 貸：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入借：長期股權投資

20、借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理3.6.4捐贈轉出固定資產的核算3.6.4.1捐贈事項按股份公司管理文件寶山鋼鐵股份有限公司對外捐贈、贊助管理辦法（文件編號：BGZ01019）執(zhí)行。 3.6.4.2捐贈固定資產時，報經上級部門批準后，將固定資產轉入清理，會計分錄同3.6.2.1；發(fā)生的清理費用，會計分錄同3.6.2.2；應支付的相關稅費，會計分錄同3.6.3.2。 3.6.4.3結轉損益，會計分錄如下： 借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：固定資產清理3.6.5以固定資產抵償債務的核算3.6.5.1固定資產轉入清理，會計分錄同3.6.2.1；發(fā)生的清理費用，會計分錄同3.4.2.2；應支付的相關稅費，會計分錄同3.6.3.2。3.6.5.2確認債務重組損益，會計分錄如下： 借：應付帳款等科目 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理或 借：應付帳款等科目