中級會計實務試題十

1、第十章 股份支付一、單項選擇題1.通過回購股份進行股權(quán)激勵的，在職工行權(quán)的處理中不會涉及的會計科目是()。A.資本公積一其他資本公積B.資本公積一股本溢價(或資本溢價)C.股本D.庫存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續(xù)服務三年即可行權(quán)，在行權(quán)日根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權(quán)在2012年1月1日的公允價值為15元，2012年末的公允價值為18元。當年離職人數(shù)為2人，預計未來兩年還會離開3人。該項股份支付在2012年末應確認應付職工薪酬的金額

2、為()萬元。A.75000B.90000C.93600D.924003.下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是()。A.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理都會影響所有者權(quán)益金額B.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用D.可行權(quán)日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益4.2×10年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2×13年12月31日無償獲

3、得授予的普通股。甲公司普通股2×10年12月20日的市場價格為每股12元，2×l0年12月31日的市場價格為每股15元。2×11年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2×13年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是()萬元。A.一2000B.0C.400D.24005.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，仍應按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量負債，在確認應付職工薪

4、酬的同時還應計入()。A.公允價值變動損益B.管理費用C.投資收益D.財務費用6.甲公司為一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人員每人授予200股股票期權(quán)，這些職員自2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以10元每股的價格購買200股本公司股票，從而獲益，公司估計此期權(quán)在授予日的公允價值為15元。2012年有10名管理人員離開企業(yè)，預計整個等待期內(nèi)離職總?cè)藬?shù)會達到30%，則2012年末企業(yè)應當按照取得的服務確認的資本公積一其他資本公積金額為()元。A.35000B.45000C.50000D.650007.下列有關企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理，表述不正確

5、的是()。A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理B.結(jié)算企業(yè)不是以本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理C.接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務的不需要進行會計處理D.接受服務企業(yè)若是有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理二、多項選擇題1.下列關于現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付，說法不正確的有()。A.授予日均不做處理(除立即可行權(quán)外)B.行權(quán)時均涉及資本公積(股本溢價)的核算C.可行權(quán)日之后都不確認公允價值的變動D.對

6、于減少授予權(quán)益工具公允價值的修改，均以修改前的公允價值核算2.下列各項中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有()。A.虛擬股票B.模擬股票C.業(yè)績股票期權(quán)D.現(xiàn)金股票增值權(quán)3.下列關于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，正確的有()。A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加C.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應立即確認原本

7、應在剩余等待期內(nèi)確認的金額4.關于股份支付，下列說法中正確的有()。A.股份支付的目的是獲取職工或其他方的服務B.授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期C.從授予日到行權(quán)日之間的時段屬于等待期D.行權(quán)日是指職工行使權(quán)利并獲得權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期5.下列關于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理表述中，正確的有()。A.授予日不進行會計處理B.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應確認權(quán)益工具的公允價值變動和應付職工薪酬C.等待期內(nèi)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值和預計行權(quán)數(shù)量為基礎計算或修正成本費用D.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應確認權(quán)益工具的預計行權(quán)數(shù)量變動6.關于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理原則，下列說法

8、中正確的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量B.在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計人相關成本或費用D.在可行權(quán)日之后，不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整7.對于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的股份支付，下列會計處理中正確的有()。A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，同時進行備查登記B.企業(yè)回購股份時，應當按

9、照回購股份的全部支出沖減股本C.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入相關成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)D.職工行權(quán)時，企業(yè)應按回購的庫存股成本貸記“庫存股”科目三、判斷題1.對于任何股份支付，均應于等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日對權(quán)益工具按照當日的公允價值進行重新計量。()2.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。()3.完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，依然按照賬面價值計量。()4.權(quán)益工具的公允價值無法可靠確定時，應以

10、內(nèi)在價值計量。()5.企業(yè)集團內(nèi)的母公司對其子公司高管人員進行股份激勵，授予的是集團內(nèi)另一子公司的股份，則等待期內(nèi)每期末母公司應確認應付職工薪酬的增加。()四、計算分析題1.2010年1月1日，黃河公司對其50名高級管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在黃河公司連續(xù)服務3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2014年12月31日之前行使完畢。假定2012年3月1日，黃河公司經(jīng)股東大會批準決定取消對高級管理人員的激勵計劃，并支付尚未離職人員補償金200萬元/人。具體資料如下：要求：計算并編制黃河公司與上述股份支付相關的會

11、計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)2.20× 8年12月，長江公司披露了股票期權(quán)計劃如下：(1)股票期權(quán)的條件：20 × 9年年末，公司當年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率不低于18%。2×10年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×92× 10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%。2×11年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20× 92× 11年3年凈利潤平均增長率不低于12%。激勵對象未發(fā)生如下任一情形：a.最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的;b.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;c.具有

12、公司法規(guī)定的不得擔任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。(2)股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格：股票期權(quán)的授予日：20× 9年1月1日。授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術總監(jiān)、市場總監(jiān)、財務總監(jiān)以及核心業(yè)務人員等20人(名單略)。行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3授予數(shù)量：對激勵對象每人授予20萬份股票期權(quán)，標的股票總數(shù)占當時總股本0.5%。長江公司20× 62×11年的相關情況如下：長江公司股權(quán)激勵對象均不會

13、出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件所述情形。根據(jù)長江公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5元/份。(3)長江公司20 × 92 × 11年的相關情況如下：20× 9年長江公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但長江公司預計2×10年將保持快速增長，2×10年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預計2×10年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在20×9年末未確認相關費用。2×10年長江公司凈利潤增長率為l2%，有2名激勵對象離開，但長江公司預計2×11年將保持快速增長，2×11年12月31日有望達

14、到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預計2× 11年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在2× 10年末也未確認相關費用。2× 11年長江公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。因本年滿足行權(quán)條件，故長江公司將20×9年末、2×10年末未確認的費用一次確認，共確認費用1400萬元。2× 11年12月31日，長江公司激勵對象全部行權(quán)。長江公司收到價款840萬元，同時確認資本公積一股本溢價1960萬元。要求：(1)判斷長江公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件。(2)分析判斷長江公司對資料(3)中各年的會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理

15、由，并說明正確的會計處理。參考答案及解析一、單項選擇題1.C【解析】回購股份進行股權(quán)激勵的情形下，行權(quán)時的分錄一般為：借：資本公積一其他資本公積貸：庫存股資本公積一資本溢價/股本溢價2.B【解析】2012年末應確認的應付職工薪酬=(80-2-3)×200×18×1/3=90000(萬元)。3.A【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日借記相關成本費用，貸記應付職工薪酬，不涉及所有者權(quán)益類科目。4.C【解析】甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額=100×2×12-200×10=400(萬元)。5.A【解析】以現(xiàn)金結(jié)算

16、的股份支付在可行日后的負債公允價值變動應計入公允價值變動損益。6.A【解析】本題屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2012年末應確認的資本公積一其他資本公積金額=50 ×200 ×(1-30%)×15×1/3=35000(元)。7.C【解析】接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務的或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。二、多項選擇題1.BC【解析】選項B，現(xiàn)金結(jié)算方式下行權(quán)時不涉及資本公積(股本溢價)的核算;選項C，權(quán)益結(jié)算方式下可行權(quán)日之后不再確認公允價值變動。2.ABCD【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩

17、類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，企業(yè)授予的虛擬股票或業(yè)績股票也屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。3.ABD【解析】選項C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權(quán)益工具公允價值的減少。4.ABD【解析】等待期是指授予日至可行權(quán)日之間的時段，而不是至行權(quán)日之間的時段，所以C不正確。5.BCD【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理。6.ACD【解析】選項B，應在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。7.ACD三、判斷題1.×【解析】對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)是按授予日權(quán)益工具的公允價值核算，

18、而不是按資產(chǎn)負債表日的公允價值核算。2.3.×【解析】對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎，按照資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量。4.【解析】權(quán)益工具的公允價值無法可靠確定時，企業(yè)應以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動計入當期損益。5.【解析】對于集團內(nèi)不同企業(yè)間的股份支付，授予接受服務企業(yè)職工的股份來自集團內(nèi)另一子公司的，母公司應以現(xiàn)金結(jié)算處理，所以等待期內(nèi)每期末要確認應付職工薪酬的增加。四、計算分析題1.【答案】2010年12月31日：應確認負債=

19、(50-3-6)×10×15×1/3=2050(萬元)借：管理費用2050貸：應付職工薪酬20502011年12月31日：負債的累計余額=(50-3-2-3)×10×16×2/3=4480(萬元)應確認負債=4480-2050=2430(萬元)借：管理費用2430貸：應付職工薪酬24302012年3月1日：應作為加速行權(quán)處理，全部等待期總共應確認的金額=(50-3-2)×10 × 18 ×3/3 =8100(萬元)本期應確認的負債金額=8100-4480 =3620(萬元)借：管理費用3620貸：應付職工薪酬3620借：應付職工薪酬8100管理費用900貸：銀行存款9000200×(50-3-2)2.【答案】(1)本題以凈利潤增長