國(guó)際稅法案例

1、國(guó)際稅法案例一、國(guó)際專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的國(guó)際稅法甲國(guó)的A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國(guó)的巨公司， 獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)美元。乙國(guó)依其本國(guó)稅 法和與甲國(guó)簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收 A公司預(yù)提稅1萬(wàn)美元，后甲國(guó)政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn) 讓收益征收A公司1萬(wàn)美元之所得稅。問： 1 本案例涉及幾個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系？具體是哪些關(guān)系？2 本案例中的國(guó)際稅法主體是誰(shuí)？3本案例中的國(guó)際稅法客體是什么？其涉及的具體稅種是預(yù)提稅還是所得稅？ 知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收關(guān)系，國(guó)際稅法主、客體，稅種答案：1 本案例涉及3個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系。它們分別是乙國(guó)政府與 A公司之問的稅收征納關(guān)系， 甲國(guó)政府與A公司之間的稅收征納關(guān)系，以及甲國(guó)政府和乙國(guó)政府之間的

2、稅收權(quán)益分配關(guān)系。2 本案例中的國(guó)際稅法主體是甲國(guó)，乙國(guó)及 A公司。3 本案例中的國(guó)際稅法客體是跨國(guó)所得，即 A公司來(lái)源于乙國(guó)B公司的10萬(wàn)美元特許 權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得稅，而非預(yù)提稅。二、麥德隆訴國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)案 麥德隆是美園一家船船公司的船長(zhǎng)，經(jīng)常往返于美國(guó)和加拿大之間的航程。并且在加拿大境 內(nèi)擁有 1 幢住宅，每年攜夫人來(lái)此度假兩周。 1950 年，加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收 人納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，這即是有名的“麥德隆訴國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)”案。問： 1加拿大政府要求麥德隆納稅的依據(jù)是什么？2加拿大法院應(yīng)如何判決這一案件？3. 加拿大法院判決這一案件的依據(jù)是什么？知

3、識(shí)點(diǎn)：居民稅收管轄權(quán)答案： 1依加拿大稅法規(guī)定， “居所”是確定居民納稅人的重耍標(biāo)準(zhǔn)之一。本案中，加拿大 政府認(rèn)為麥德隆船長(zhǎng)在加拿大境內(nèi)擁有住宅，是構(gòu)成“居所”的客觀標(biāo)志。2加拿大法院應(yīng)判決麥德隆不具有加拿大的居民納稅人身份。3. 依照居民稅收管轄權(quán)理論，一國(guó)居民納稅入必須向居住國(guó)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的全 郡所得繳納所得稅。而“住所” 、“居所”等通常是各國(guó)認(rèn)定居民納稅人身份的重要標(biāo)準(zhǔn)，但 采用什么樣的客觀標(biāo)志來(lái)確定住所、居所，又往往發(fā)生爭(zhēng)議。本案中，加拿大法院認(rèn)為僅擁 有一幢往宅，而不在境內(nèi)經(jīng)常生括，不足以構(gòu)成對(duì)“居所”的認(rèn)定。三、R公司納稅案M國(guó)R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國(guó)的分公司獲

4、利10萬(wàn)美元；設(shè)在乙國(guó)前子公司獲利50萬(wàn)美元，從稅后利潤(rùn)中向R公司支付股息20萬(wàn)美元問：1、在該納稅年度中，R公司及其分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？2、在上述納稅中，哪些屬于國(guó)際重復(fù)征稅？3、在上述納稅中，哪些屬于國(guó)際重疊征稅？知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍，重復(fù)征稅與重疊征稅答案：I . R公司在甲國(guó)的分公司應(yīng)就其該分公司的 10萬(wàn)美元利潤(rùn)向甲國(guó)繳納公司所得稅； 乙國(guó)的子公司應(yīng)就其50萬(wàn)美元向乙國(guó)繳納公司所得稅；R公司應(yīng)就其總公司所獲的全部利潤(rùn)， 包括甲國(guó)分公司的10萬(wàn)美元和乙國(guó)子公司支付的股息 20萬(wàn)美元，向M國(guó)繳納公司所得稅。 此外，R公司還應(yīng)就從乙國(guó)子公司所收取的 20萬(wàn)美元股息向乙國(guó)繳納股息預(yù)提

5、所得稅。 2甲國(guó)分公司所獲 10萬(wàn)美元，在納稅中存在國(guó)際重復(fù)征稅，這 10萬(wàn)美元既向甲國(guó)納稅，又 向M國(guó)納稅；R公司就其從乙國(guó)子公司所獲取的 20萬(wàn)美元股息在向M國(guó)納稅時(shí)，存在國(guó)際重 復(fù)征稅。3.R公司就其從乙國(guó)子公司所獲取的 20萬(wàn)美元股息在向M國(guó)納稅時(shí)，對(duì)已向乙國(guó)繳納的預(yù)提 所得稅而言，存在國(guó)際重疊征稅（對(duì)子公司向乙國(guó)繳納的公司所得稅而言） 。四、雷集團(tuán)跨國(guó)公司避稅案雷集團(tuán)是一個(gè)跨國(guó)公司，其在甲、乙、丙三個(gè)國(guó)家分別設(shè)立有A、B C子公司，A公司主要從事空調(diào)零部件的生產(chǎn)，B公司主要從事空調(diào)整機(jī)的組裝，C公司則是一家從事空調(diào)零部件及 整機(jī)銷售、運(yùn)輸?shù)木C合性公司。甲國(guó)、乙國(guó)和丙國(guó)的公司所得稅稅率

6、分別為 30、 20和 10。 2001年3月，A公司以300萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一批空調(diào)零部件，本應(yīng)以 360萬(wàn)美元的市場(chǎng) 價(jià)格直接售給B公司，經(jīng)B公司組裝后投放市場(chǎng)。但是，為了規(guī)避稅收，A公司先與C公司訂立合同，將該批零部件以300萬(wàn)美元的成本價(jià)賣給C公司，C公司轉(zhuǎn)手再以360萬(wàn)美元的 價(jià)格賣給B公司，B公司組裝后將整機(jī)投放市場(chǎng)。問：1 雷集團(tuán)A、B、C三個(gè)關(guān)聯(lián)公司的上述行為在國(guó)際稅法屬于何種性質(zhì) ？2通過上述做法，雷集團(tuán)減少納稅多少？3.請(qǐng)具體分析雷集團(tuán)規(guī)避納稅的數(shù)額。知識(shí)點(diǎn)：避稅，納稅數(shù)額答案： l 上述行為在國(guó)際稅法屬于避稅性質(zhì)。2上述做法，雷集團(tuán)減少納稅 12 萬(wàn)美元。3.具體分析如

7、下： 按正常交易，銷售零部件， 應(yīng)當(dāng)納稅（360-300）*30%=18萬(wàn)美元， 本案A公司按成本價(jià)賣給C公司，應(yīng)納所得稅額為0, C公司賣給B公司，應(yīng)當(dāng)納稅（360-300） *10%=6萬(wàn)美元，共避稅 18-6=12 萬(wàn)美元。五、某企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收案某電視臺(tái)與美國(guó)ABC衛(wèi)星公司簽訂數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議該協(xié)議有效期至 2006年 6 月 30日。 1997年 10月 19日雙方對(duì)協(xié)議的部分條款進(jìn)行了修改并簽訂修正 案入根據(jù)協(xié)議及修正案規(guī)定，ABC衛(wèi)星公司向該電視臺(tái)提供全時(shí)的、固定期限的、不可再轉(zhuǎn) 讓（除優(yōu)先單獨(dú)決定權(quán)外）的壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，提供 27MHz帶寬和相關(guān)的功率所組成的轉(zhuǎn)發(fā)

8、 器包括地面設(shè)備。ABC只傳送該電視臺(tái)的電視信號(hào)該電視臺(tái)可以自己使用也可以允許中 國(guó)省級(jí)以上的廣播電視臺(tái)使用其未使用的部分。在ABC提前許可下該電視臺(tái)也可以允許非中國(guó)法人的廣播電視臺(tái)使用其未使用的部分來(lái)傳送電視信號(hào)。協(xié)議還規(guī)定：A.電視臺(tái)支付季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)；B.訂金（此訂金用于支付服務(wù)期限的 頭三個(gè)月和最后一個(gè)月的服務(wù)費(fèi)）;C為確保電視臺(tái)向ABC支付服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)電視臺(tái)將 于1四6年5月3日向ABC支 4寸近200萬(wàn)美元的保證金保證金將在協(xié)議最后服務(wù)費(fèi)到期 時(shí)使用。協(xié)議簽訂后，電視臺(tái)按約定向 ABC支付了訂金和保證金；此后定期向 ABC支付季度服務(wù) 費(fèi)和設(shè)備費(fèi)， 總計(jì)約 2200萬(wàn)美元。

9、1999年 1 月，主管稅務(wù)稽查局向該電視臺(tái)發(fā)出 001 號(hào)通 知，要求該電視臺(tái)對(duì)上述費(fèi)用繳納相應(yīng)稅款。 ABC對(duì)此不服向?qū)ν夥志痔岢鰪?fù)議申請(qǐng)，并 按包括訂金和保證金在內(nèi)的收入總額的 7繳納了稅款合計(jì)約 150 萬(wàn)美元。同年 8 月對(duì) 外分局做出維持001號(hào)通知的行政復(fù)議決定。ABC據(jù)此向當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院提起行政訴 訟。問題： 1、本案例涉及的當(dāng)事人有那些？2、雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)有哪些？3、 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例? 知識(shí)點(diǎn)：訴訟中的國(guó)際稅收答案：1、本案例涉及三方當(dāng)事人：美國(guó) ABC衛(wèi)星公司、某電視臺(tái)及其稅務(wù)主管部門。2、雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)有： ABC衛(wèi)星公司收到的是特許權(quán)使用費(fèi)還

10、是營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 這是否是“使用” ?誰(shuí)是衛(wèi)星的“使用者” ? 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例 ?3、中國(guó)與美國(guó)于 1984年簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 ，以及中 華人民共和國(guó)稅收征收管理法 、中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法均規(guī) 定：中國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)ABC衛(wèi)星公司征稅首先適用的是中美稅收協(xié)定。ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國(guó)征稅應(yīng)該遵循國(guó)際慣例。所得稅協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家達(dá)成的協(xié)議， 必須按照締約國(guó)雙方的意圖和預(yù)期來(lái)解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一 致認(rèn)可的國(guó)際稅收與協(xié)定的原則

11、和實(shí)踐確定。而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循 ABC衛(wèi)星公司堅(jiān)持的所謂國(guó)際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國(guó)際背景根本沒有形成國(guó)際約束或慣例。六、國(guó)際逃稅案伊迪南是意大利亨得爾服裝公司駐北京辦事處的代表， 1998 年 2 月到京任職，同年 6 月 到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù)。 2003 年稅務(wù)局在納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司總部出具的納稅收入 證明只列明伊迪南每月收入為人民幣 2.3 萬(wàn)元， 2001 年后上漲為人民幣 2.5 萬(wàn)元。經(jīng)調(diào) 查發(fā)現(xiàn)，除上述列明的收入外，伊迪南每月還有駐京補(bǔ)貼人民幣 3000 元，職務(wù)津貼人民幣 4500 元，家屬補(bǔ)助人民幣 1 萬(wàn)元。 問題 1 、伊迪南在本案中有何種行為？2、這

12、種行為屬于什么行為？3、本案中伊迪南采用何種方式進(jìn)行國(guó)際逃稅？知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際逃稅行為的認(rèn)定答案：1、伊迪南在本案中有隱瞞收入的行為2、這種行為在國(guó)際稅法上屬于國(guó)際逃稅行為。3、本案中伊迪南采用隱瞞收入的方式進(jìn)行國(guó)際逃稅。七、國(guó)際避稅案A國(guó)某跨國(guó)公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)子公司。甲公司向 B國(guó)出售一批貨物，銷售 收入2000萬(wàn)美元，銷售成本800萬(wàn)美元，A國(guó)所得稅稅率為30%甲公司將此筆交易獲得的 收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際逃避稅問題1、按照正常交易原則，甲公司在 A國(guó)應(yīng)納公司所得稅是多少？2、結(jié)合本案例，說(shuō)明避稅地的好處。3、國(guó)際逃稅與國(guó)

13、際避稅的區(qū)別何在？答案：1、按照正常交易原則，甲公司在A國(guó)應(yīng)納公司所得稅為：（2000萬(wàn)-800萬(wàn)）X 30%=360萬(wàn) 元）2、 按照正常交易原則，甲公司在 A國(guó)應(yīng)納公司所得稅為360萬(wàn)元，而甲公司通過"虛設(shè)避稅 地營(yíng)業(yè)"，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司 A國(guó)的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無(wú)須繳 稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆 收入贈(zèng)與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處。3、 避稅和逃稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別：（1）適用的法律不同。避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)范。（ 2）適用的對(duì)象不同，前者針對(duì)外商投資、獨(dú)資、合作等企業(yè)、個(gè)人；后者僅為國(guó)內(nèi)的公民、法人和其他組織。（3）各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng) 的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人， 納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到逃避納稅 的義務(wù)。一般情況下不構(gòu)成犯罪，