企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考試內(nèi)容-1

1、知識(shí)點(diǎn)匯總1、存貨的概念：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2、存貨基本的特征：企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，而不是自用；存貨是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)持有的。3、存貨的特點(diǎn)：存貨具有較大的流動(dòng)性；存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性；存貨是有形資產(chǎn)。4、存貨的范圍：生產(chǎn)成本、原材料、庫存商品、材料采購（加或減材料成本差異）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托加工物資、委托代銷商品、委托代銷款等。5、存貨的確認(rèn)條件：(一) 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；(二) 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨

2、的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。6、存貨的計(jì)量原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。7、存貨的披露：（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。8、長期股權(quán)投資概念：長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資

3、以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。9、長期股權(quán)投資的范圍：對(duì)子公司的投資；對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資；不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。注：對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。10、固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，如房屋、機(jī)器、建筑物、運(yùn)輸工具等。11、固定資產(chǎn)的基本特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出

4、租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。12、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。13、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則和后續(xù)計(jì)量原則：初始-固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。后續(xù)-與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。14、固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)原則：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固

5、定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。15、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則與后續(xù)計(jì)量原則：長期股權(quán)投資初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量種類份額長期股權(quán)投資-成本對(duì)價(jià)差額審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)手續(xù)費(fèi)、傭金同一控制控股合并>50%占被投資方所有者權(quán)益賬面的份額（+商品的增值稅銷項(xiàng)稅）非權(quán)益性證券投資：賬面價(jià)值資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）計(jì)入“管理費(fèi)用”成本法權(quán)益性證券投資：面值沖減“資本公積-股本溢價(jià)”非同一控制控股合并>50%對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等（+商品的增值稅銷項(xiàng)稅）非權(quán)益性證券投資：賬面價(jià)值，并且確定收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)入“長期股權(quán)投資-成本”成本法權(quán)益性證券投資：面值；差額計(jì)入：資本公積-股

6、本溢價(jià)沖減“資本公積-股本溢價(jià)”其他長期股權(quán)投資（合營、聯(lián)營、五個(gè)均無的長期股權(quán)投資）20%,50%對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等（+商品的增值稅銷項(xiàng)稅）非權(quán)益性證券投資：賬面價(jià)值資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）計(jì)入“長期股權(quán)投資-成本”權(quán)益法（共同控制或重大影響）權(quán)益性證券投資：面值沖減“資本公積-股本溢價(jià)”0%,20%對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等（+商品的增值稅銷項(xiàng)稅）非權(quán)益性證券投資：賬面價(jià)值資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）計(jì)入“長期股權(quán)投資-成本”成本法權(quán)益性證券投資：面值沖減“資本公積-股本溢價(jià)”16、無形資產(chǎn)的概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。注：貨幣資

7、金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)是與無形資產(chǎn)平行的非流動(dòng)資產(chǎn)。17、無形資產(chǎn)的內(nèi)容：主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。18、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。19、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量原則和會(huì)計(jì)處理：計(jì)量-無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不同。會(huì)計(jì)處理-20、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則和會(huì)計(jì)處理：無形

8、資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。需要強(qiáng)調(diào)的是，確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試。會(huì)計(jì)處理-21、內(nèi)部研究與開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則：一、研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段 - 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段 - 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研

9、究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的確認(rèn)條件（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)

10、品存在市場(chǎng)并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量 內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成?？芍苯託w屬于

11、該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入

12、損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”）。22、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢原則及其會(huì)計(jì)處理：無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。包括：無形資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)報(bào)廢。會(huì)計(jì)處理- 一、無形資

13、產(chǎn)出租 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入 ： 借：銀行存款 / 貸：其他業(yè)務(wù)收入將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 ： 借：其他業(yè)務(wù)成本 / 貸：累計(jì)攤銷、銀行存款 計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅 ：借：營業(yè)稅金及附加 / 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅例： 20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷

14、。答：甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金 ：借：銀行存款 150 000/貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150 000（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 /營業(yè)稅金及附加 7 500（150 000×5%）/ 貸：累計(jì)攤銷 120 000 /應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7 500二、無形資產(chǎn)出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款 / 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 /累計(jì)攤銷 /營業(yè)外支出（借方差額） 貸：無形資產(chǎn) / 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 /營業(yè)外收入（貸方差

15、額）例： 甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。解：甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 1 200 000 / 累計(jì)攤銷 1 800 000 /無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 300 000貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 000 000 / 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 / 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 240 000例： 多選題 ：下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（ ABCD ）。A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B.將轉(zhuǎn)讓使用

16、權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷解析：自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營業(yè)外收支。 例： 單選題：某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時(shí)的成本為20萬元，按14年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期損益的金額為（ A ）萬元。 A.24 B.26 C.15 D.16解析：出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)

17、影響當(dāng)期損益的金額=40-20-（20÷10×3）-40×5%=24（萬元）。三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 ：無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 （借：營業(yè)外支出 / 累計(jì)攤銷 / 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 / 貸：無形資產(chǎn)）例： 甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為14年。現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已

18、攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。解：甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：累計(jì)攤銷 5 400 000 / 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專利權(quán) 2 400 000 / 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000 / 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 9 000 000、 例： 多選題：下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（ ABC ）。A.持有待售無形資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)攤銷 B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用D.出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加解析：持有待售無形資產(chǎn)自劃歸

19、為持有待售時(shí)起停止攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；處置無形資產(chǎn)影響營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅影響營業(yè)外收支，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 例： 計(jì)算分析題：甲股份有限公司2014年至2014年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2014年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為14年，無殘值。（2）2014年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為284萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2014年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額

20、為259.6萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 （4）2014年4月1日。將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款290萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）要求：（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2014年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （3）編制2014年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算2014年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（5）編制2014年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 （6）計(jì)算2014年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。 （8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）借：無形資產(chǎn)

21、 600 / 貸：銀行存款 600（2）2014年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬元）（3）借：資產(chǎn)減值損失 71（355-284） / 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71（4）2014年該無形資產(chǎn)的攤銷額=284/（12×5+11）×12=48（萬元）2014年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=355-48=307（萬元）（5）2014年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=284-48=236（萬元），無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為259.6萬元，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。（6）2014年1

22、月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=236/（12×4+11）×3=12（萬元）2014年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=307-12=295（萬元）（7）該無形資產(chǎn)出售凈損益=290-（236-12）=66（萬元）（8）至無形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬元）借：銀行存款 290 / 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71 / 累計(jì)攤銷 305 / 貸：無形資產(chǎn) 600 / 營業(yè)外收入 6623、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念：收到補(bǔ)價(jià)：收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比

23、例低于25%的；支付補(bǔ)價(jià)：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的。 例： 1、下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ADE ）。  A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán) B.以銀行匯票購買原材料 C.以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以無形資產(chǎn)換入原材料 E.以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)【解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.下列交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的有（ BCE ）A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床B.以賬面價(jià)值為560

24、萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元D.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券【解析】選項(xiàng)A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換。24、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則：（一）以公

25、允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。3.發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成

26、本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的

27、賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)

28、原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。25、資產(chǎn)減值的概念：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值損失：是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于的其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。資產(chǎn)組：指能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位。資產(chǎn)組組合：是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。26、資產(chǎn)減值的適用范圍

29、： 1.長期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資） 2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)； 3.固定資產(chǎn) 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施） 6.無形資產(chǎn) 7.商譽(yù) 27、資產(chǎn)減值的認(rèn)定：（一）永久性標(biāo)準(zhǔn) ：所謂永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值。永久性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，只有永久性的資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)。按此標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可以避免企業(yè)為了自己的目的確認(rèn)暫時(shí)性的資產(chǎn)減值損失，還可以防止在損失發(fā)生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時(shí)性損失，哪些是永久性損失是比較困難的，而且主觀性較強(qiáng)。（二）可能性標(biāo)準(zhǔn) ：可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以認(rèn)定。

30、在可能性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為帳面價(jià)值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認(rèn)，也不披露。可能性標(biāo)準(zhǔn)其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不同，確認(rèn)時(shí)以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為基礎(chǔ)，而計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值。如果未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值大于帳面價(jià)值，那么即便公允價(jià)值小于帳面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。（三）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) ：經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)被定義為“預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”，具有可定義性；可收回金額小于帳面價(jià)值的差額用以計(jì)量減值損失，具有可計(jì)量性和可靠性；另外還能提供相關(guān)的信息

31、，具有相關(guān)性。28、項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：（一）資產(chǎn)減值損失的確定1.企業(yè)在計(jì)算出資產(chǎn)的可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價(jià)值（資產(chǎn)取得成本扣除累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【注】遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。3.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)

32、當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 ： 借：資產(chǎn)減值損失 / 貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等等【例題·多選題】某工業(yè)企業(yè)計(jì)提的下列減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間不可以轉(zhuǎn)回的有（ BCD ）。A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.計(jì)提長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算）減值準(zhǔn)備D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E.計(jì)提的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備解析對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及往來款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，在滿足

33、條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回，所以AE不是本題所要求的選項(xiàng)?！纠縉股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×1年12月23日，N股份有限公司購置了一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值為13 000 000元（不含增值稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。（2）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為650 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（3）20×5年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 040 000元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量為2 808 000元。（4）20×7年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)