中級實務-長期股權投資01

1、2015年中級實務筆記長期股權投資（一）本專題考情分析本專題內容比較復雜，是學習好合并財務報表的基礎，同時需要注意與交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的區(qū)分。2015年教材的主要變化，本專題內容根據最新修訂的企業(yè)會計準則第2號長期股權投資進行修訂。主要考點001 企業(yè)合并；002 長期股權投資；003 長期股權投資初始計量；004 長期股權投資后續(xù)計量；005 長期股權投資核算方法的轉換；006 長期股權投資的處置?！咎崾尽勘菊聝热葜攸c講解個別報表的處理?？键c一 企業(yè)合并一、企業(yè)合并的基本概念企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?？毓珊喜ⅲㄐ?/p>

2、成母子公司關系）控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權（關鍵點），企業(yè)合并后能夠主導被合并方的生產經營決策，并自被合并方的生產經營中獲益，而將被合并方納入其合并財務報表范圍形成一個報告主體的情況。【提示】（1）被合并方仍然保留其法人資格，合并方在個別報表中確認為長期股權投資，被合并方的資產和負債在合并報表中體現；（2）可以購買70%的股權，也可以購買100%的股權（50%）。二、合并報表的概念合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團（以下簡稱企業(yè)集團）整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中，母公司是指擁有一個或一個以上子公司的企業(yè)，子公司是指被母

3、公司控制的企業(yè)。合并財務報表的合并范圍應當以控制（關鍵點）為基礎予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權利，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。控制標準的具體判斷（一般情況）：公司擁有其半數以上（大于50%，不含50%）的表決權的被投資單位一般認為能夠實現控制權?！咎崾尽科髽I(yè)合并與長期股權投資、合并報表的關系企業(yè)合并的方式是否涉及長期股權投資是否涉及合并報表1.吸收合并××2.新設合并××3.控股合并三、企業(yè)合并（控股合并）類型的判斷企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方或相同多方最終控制，可分為同一控

4、制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。僅僅控股合并涉及長期股權投資的核算，其他合并均不涉及長期股權投資的核算內容，所以之后重點提及控股合并。1.同一控制下的企業(yè)合并（控股）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。2.非同一控制下的企業(yè)合并（控股）參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，為非同一控制下的企業(yè)合并。【提示】考試中涉及到集團內部的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，否則為非同一控制下的企業(yè)合并?？键c二 長期股權投資一、長期股權投資的概念（新準則）本章所指的長期股權投資，包括以下內容：1.投資企業(yè)能夠對被

5、投資單位實施控制（關鍵點）的權益性投資,即對子公司投資；2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業(yè)投資；3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資,即對聯營企業(yè)投資。按照企業(yè)會計準則第2號投資企業(yè)對被投資單位的持股比例影響程度與投資企業(yè)的關系50%以上（不含）控 制投資企業(yè)的子公司50%（等于）共同控制投資企業(yè)的合營企業(yè)20%（含）-50%（不含）重大影響投資企業(yè)的聯營企業(yè)二、長期股權投資與其他類金融資產的區(qū)分【提示1】購入的股票投資可以作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，也可以作為“可供出售金融資產”或“長期股權投資”；但絕對不能作

6、為“持有至到期投資”核算。【提示2】購入的債券可作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或“可供出售金融資產”或“持有至到期投資”；但絕對不能作為“長期股權投資”核算?！咎崾?】長期股權投資與其他金融資產的區(qū)分：投資種類投資的性質核算內容是否涉及合并報表股票類投資1.控制長期股權投資2.共同控制、重大影響長期股權投資×3.無控制、無共同控制、無重大影響短期賺取差價（交易性金融資產）×長期持有（可供出售金融資產）×債券類投資1.短期賺取差價交易性金融資產×2.有能力、有意圖持有至到期持有至到期投資×3.意圖不明確可供出售金融資產

7、15;考點三長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的初始計量原則長期股權投資的初始投資成本，分為企業(yè)合并（控股合并）和非企業(yè)合并兩種情況確定。初始投資的類型影響程度初始計量初始確認合并方式取得的長期股權投資控制同一控制下的企業(yè)合并被合并方所有者權益賬面價值的份額非同一控制下的企業(yè)合并支付對價的公允價值為基礎確定（長期股權投資）合并以外的其他方式取得的長期股權投資共同控制、重大影響【提示】合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用?！鞠嚓P費用的總結】初始投資的類型直接相關費用非直接

8、相關費用合并方式取得的長期股權投資發(fā)生時計入當期損益（管理費用）發(fā)行債券的計入應付債券利息調整發(fā)行股票的計入資本公積股本溢價/資本溢價合并以外的其他方式取得的長期股權投資計入初始投資成本【例題】發(fā)行股票，發(fā)行價格5元/股，數量1 000股，支付發(fā)行股權的手續(xù)費傭金10元。要求：作出相關賬務處理?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 5 000貸：股本 1 000資本公積股本溢價 4 000借：資本公積股本溢價10貸：銀行存款10最終資本公積股本溢價為3 990元。【提示】初始形成金融資產相關費用的總結初始投資類型直接相關費用1.合并方式取得長期股權投資（同一和非同一）計管理費用2.合并以外的其他方式形成的長期

9、股權投資計長期股權投資成本3.交易性金融資產計投資收益4.貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產計初始投資成本【相關鏈接】交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期投資等的初始計量類 別初始計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值持有至到期投資公允價值+交易費用貸款和應收款項公允價值+交易費用可供出售金融資產公允價值+交易費用二、初始計量的具體核算1.同一控制下的企業(yè)合并（一次交易實現企業(yè)合并）特點：不確認公允價值、不確認公允價值與賬面價值的損益。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積、資本公積不足沖減的調整留存收益（盈

10、余公積和未非分配利潤）。賬務處理如下：借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額×持股比例）應收股利（價款中包含的股利）資本公積資本溢價/股本溢價（借方差）盈余公積利潤分配未分配利潤貸：銀行存款等（付出資產的賬面價值）資本公積資本溢價或股本溢價（貸方差）【例題單選題】2014年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認長

11、期股權投資5 000萬元，不確認資本公積B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元C.確認長期股權投資4 800萬元，確認資本公積600萬元D.確認長期股權投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并不認可公允價值，長期股權投資按照取得被合并方可辨認凈資產的賬面價值份額入賬。同一控制下長期股權投資的入賬價值=6 000×80%=4 800（萬元）。應確認的資本公積=4 800-（1 000+3 200）=600（萬元）。 賬務處理為：借：長期股權投資 4 800貸：銀行存款 1 000無形資產 3 200資本公積資本溢價或股本溢價60

12、0（差額）2.非同一控制的下的企業(yè)合并（一次交易實現企業(yè)合并）購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權益性證券的公允價值之和。【例題單選題】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2014年12月1日以本公司的商品A對乙公司投資，取得乙公司55%的股份。該商品的市場價格為500萬元，成本為400萬元，另外用銀行存款支付審計、法律費用1萬元，乙公司2014年12月1日所有者權益公允價值為1 000萬元，甲、乙兩公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為（）

13、萬元。A.520B.550C.350D.585【答案】D【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應在購買日按為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值之和作為長期股權投資的初始投資成本。 賬務處理為：借：長期股權投資 585管理費用 1貸：主營業(yè)務收入 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85銀行存款 1借：主營業(yè)務成本 400貸：庫存商品 400【易錯易混淆試題計算分析題】2014年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無關聯關系B公司80%的股權，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，

14、A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費，A公司支付發(fā)生的審計、法律評估等費用為100萬元。假定A公司取得該部分股權后，能夠對B公司的財務和生產經營決策實施控制。要求：作出相關賬務處理?！敬鸢浮緼公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，賬務處理為：借：長期股權投資15 600貸：股本 9 000資本公積股本溢價 6 600發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入：借：資本公積股本溢價 600貸：銀行存款 600支付的法律評估等費用：借：管理費用 100貸：銀行存款 1003.合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得長期股權投資的核算長期股權投資按照付出資產的公允價值與直接相關費用之和計量?！咎崾尽颗c非同一控制下企業(yè)合并的最大區(qū)別是將直接相關費用計入長期股權投資初始投資成本，其他兩者一致。【例題計算題】2014年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司股票，占丁公司發(fā)行在外股數的25%，作為長期股權投資來核算，購買時實際支付價款10 000萬元（含已宣告但尚未