第七章財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第七章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。本章主要掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的編制，以及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算分析等，考查形式主要是計(jì)算分析題和綜合題。從近三年考試情況來(lái)看，本章出題靈活，報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)算以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析是考核的重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，報(bào)表主要項(xiàng)目的計(jì)算原理一定要理解，平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)多加以練習(xí)，不可死記硬背。最近三年本章考試題型、分值主要內(nèi)容：1.掌握財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其組成；2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)

2、容、結(jié)構(gòu)及其編制；3.掌握利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制；4.掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制；5.掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容；6.掌握主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的概念和計(jì)算方法；7.熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制；8.熟悉附注的概念及其主要披露項(xiàng)目；9.了解財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的分類；10.了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

3、和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。（靜態(tài)報(bào)表）資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”平衡式。（一） 資產(chǎn)資產(chǎn)，反映由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特

4、定日期所擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)（流動(dòng)性）分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)

5、項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。（二）負(fù)債負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東擁有的凈資產(chǎn)的總額，它包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)我國(guó)企

6、業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。即以"資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益"為依據(jù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。n 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。n 資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下（一）根據(jù)總賬科目余額填列。1.直接填列：“交易性金融資

7、產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。2.計(jì)算填列：“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。主要有兩對(duì)：“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”、 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款” ?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列?！邦A(yù)付賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬

8、款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。收根據(jù)“收”，付根據(jù)“付”資產(chǎn)根據(jù)借方余額，負(fù)債根據(jù)貸方余額【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額【答案】BD【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款科目的期末借方余額+預(yù)收賬款科目的期末借方余額應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額。所以答案是BD.【例題·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（）。A.

9、預(yù)付職工差旅費(fèi)B.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)【答案】BCD【解析】應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！纠}·計(jì)算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000600 0002 200 000（元）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：100 0001 400 0001 500

10、 000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為： 1 800 00060 0001 860 000（元）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：400 000800 0001 200 000（元）（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列?！纠}】某企業(yè)2008年12月31日長(zhǎng)期借款情況如下表：借款起始日期借款期限（年）金額（元）2008年1月1日 3 1 000 000 2006

11、年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目1 000 0002 000 0003 000 000（元）流動(dòng)負(fù)債下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目1 500 000（元）（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。各項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，要減去各自計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目要減去各自計(jì)提的累計(jì)折舊和計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)賬面余額對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借方明細(xì)余額等對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款項(xiàng)目其他應(yīng)收款賬面余額對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款借方明細(xì)余額等對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備存貨項(xiàng)目存貨賬面余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在建工程項(xiàng)目在建工程賬面余額在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目投資性房地產(chǎn)賬面余額投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)項(xiàng)目固定資產(chǎn)賬面余額累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)賬面余額累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)項(xiàng)目“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、 “庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”等總賬科目期末余

13、額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！纠}·多選題】（2011年）下列會(huì)計(jì)科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A.庫(kù)存商品B.材料成本差異C.生產(chǎn)成本D.委托加工物資【答案】ABCD【解析】以上四項(xiàng)全部正確?！纠}·單選題】（2010年）某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目余額為300萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬(wàn)元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額為（）萬(wàn)元。A.650B.700C.950D.1 000【答案】A【解析】本題考核固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填

14、列。固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1 00030050650（萬(wàn)元）?！纠}·多選題】（2010年）資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A.存貨B.無(wú)形資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ABCD【解析】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列。這四個(gè)項(xiàng)目都有備抵科目，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額記入資產(chǎn)負(fù)債表中?！纠}·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有（）。A.計(jì)提的短期借款利息B.計(jì)提的一次還本付息債券利息C.計(jì)提的分期付息到期還本債券利息D.計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息【

15、答案】ACD【解析】短期借款計(jì)提的利息、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券的計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付利息科目；計(jì)提的一次還本付息債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息科目?！纠}·計(jì)算題】（2009年）W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：（1）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：注：該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。表中長(zhǎng)期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬(wàn)元并存入銀行。4月15日，收到C公司發(fā)來(lái)的材料一批并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注

16、明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。4月20日，對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬(wàn)元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（該設(shè)施原價(jià)500萬(wàn)元，已提折舊167萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備33萬(wàn)元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。1至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。6月30日從乙銀行借款200萬(wàn)元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購(gòu)進(jìn)材料500萬(wàn)元；持銀行本票購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品300萬(wàn)元；簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購(gòu)進(jìn)物資800萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保

17、險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬(wàn)元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。W股份有限公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。（1）應(yīng)收賬款（2）預(yù)付款項(xiàng)（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）固定資產(chǎn)（5）應(yīng)付票據(jù)（6）應(yīng)付賬款（7）應(yīng)付職工薪酬（8）長(zhǎng)期借款（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】本

18、題考核資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)算。（1）應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準(zhǔn)備600200400（萬(wàn)元）（2）預(yù)付款項(xiàng)15011733（萬(wàn)元）（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資2 5002 7005 200（萬(wàn)元）（4）固定資產(chǎn)（3 000900100200）3005002 000（萬(wàn)元）（5）應(yīng)付票據(jù)800（萬(wàn)元）（6）應(yīng)付賬款1 050（萬(wàn)元）（7）應(yīng)付職工薪酬200502248（萬(wàn)元）（8）長(zhǎng)期借款200（萬(wàn)元）（期初的向甲銀行借入的300萬(wàn)元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目）【解析】上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款70貸：壞賬準(zhǔn)備70或者：借：應(yīng)收賬款70貸：壞賬準(zhǔn)備70同時(shí)，借：銀行存款7

19、0貸：應(yīng)收賬款70借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：應(yīng)付賬款 117借：在建工程1 800累計(jì)折舊1 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)3 000借：在建工程500貸：銀行存款等500借：營(yíng)業(yè)外支出等300貸：在建工程300借：固定資產(chǎn)2 000貸：在建工程2 000借：制造費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊100借：銀行存款200貸：長(zhǎng)期借款200年底計(jì)提并支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸：應(yīng)付利息6借：應(yīng)付利息6貸：銀行存款6借：原材料500庫(kù)存商品300貸：其他貨幣資金800借：原材料等800貸：應(yīng)付票據(jù)800借：管理費(fèi)用等250貸：應(yīng)付職工薪酬250借：應(yīng)付職工薪酬2貸：銀行存

20、款2應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額600400200（萬(wàn)元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額3070100（萬(wàn)元），所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備200100100（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 700貸：投資收益 2 700例題·計(jì)算題】（2009年）W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：（1）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：總賬及其明細(xì)賬借或貨余額應(yīng)收賬款A(yù)公司借600壞賬準(zhǔn)備貸30長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司借2500固定資產(chǎn) 廠房借3000累計(jì)折舊貸900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸200應(yīng)付賬款 C公司 D公司借貸1501050長(zhǎng)期借款 甲銀行貸3

21、00注：該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。表中長(zhǎng)期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬(wàn)元并存入銀行。4月15日，收到C公司發(fā)來(lái)的材料一批并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。4月20日，對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬(wàn)元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（該設(shè)施原價(jià)500萬(wàn)元，已提折舊167萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備33萬(wàn)元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。1至4月該

22、廠房已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。6月30日從乙銀行借款200萬(wàn)元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購(gòu)進(jìn)材料500萬(wàn)元；持銀行本票購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品300萬(wàn)元；簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購(gòu)進(jìn)物資800萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬(wàn)元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。W股份有限公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元

23、。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。（1）應(yīng)收賬款（2）預(yù)付款項(xiàng)（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）固定資產(chǎn)（5）應(yīng)付票據(jù)（6）應(yīng)付賬款（7）應(yīng)付職工薪酬（8）長(zhǎng)期借款（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)算。（1）應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準(zhǔn)備600200400（萬(wàn)元）（2）預(yù)付款項(xiàng)15011733（萬(wàn)元）（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資2 5002 7005 200（萬(wàn)元）（4）固定資產(chǎn)（3 000900100200）3005002 000（萬(wàn)元）（5）應(yīng)付票據(jù)800（萬(wàn)元）（6）應(yīng)

24、付賬款1 050（萬(wàn)元）（7）應(yīng)付職工薪酬200502248（萬(wàn)元）（8）長(zhǎng)期借款200（萬(wàn)元）（期初的向甲銀行借入的300萬(wàn)元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目）【解析】上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款70貸：壞賬準(zhǔn)備70或者：借：應(yīng)收賬款70貸：壞賬準(zhǔn)備70同時(shí)，借：銀行存款70貸：應(yīng)收賬款70借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：應(yīng)付賬款 117借：在建工程1 800累計(jì)折舊1 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)3 000借：在建工程500貸：銀行存款等500借：營(yíng)業(yè)外支出等300貸：在建工程300借：固定資產(chǎn)2 000貸：在建工程2 0

25、00借：制造費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊100借：銀行存款200貸：長(zhǎng)期借款200年底計(jì)提并支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸：應(yīng)付利息6借：應(yīng)付利息6貸：銀行存款6借：原材料500庫(kù)存商品300貸：其他貨幣資金800借：原材料等800貸：應(yīng)付票據(jù)800借：管理費(fèi)用等250貸：應(yīng)付職工薪酬250借：應(yīng)付職工薪酬2貸：銀行存款2應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額600400200（萬(wàn)元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額3070100（萬(wàn)元），所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備200100100（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 700貸：投資收益 2 700第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)

26、構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式?；窘Y(jié)構(gòu)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中：“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列?！盃I(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（凈發(fā)生額）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)

27、成本其他業(yè)務(wù)成本【例題·單選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示的是（）。A.政府補(bǔ)助收入 B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入 D.固定資產(chǎn)出租收入【答案】A【解析】本題考核營(yíng)業(yè)收入包含的內(nèi)容。營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。選項(xiàng)A記入營(yíng)業(yè)外收入，不包括在營(yíng)業(yè)收入中；選項(xiàng)BCD均屬于企業(yè)的收入?！纠}·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術(shù)的攤銷額D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租設(shè)備計(jì)提的折舊額【答案】ABCD【解析】本題考核利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)

28、目包含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)A計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)B、C、D計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（）。A.原材料盤虧損失 B.固定資產(chǎn)減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失【答案】BC【解析】本題考核資產(chǎn)減值損失的核算。資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，所以選項(xiàng)BC符合題意；而選項(xiàng)A，原材料的盤虧損失屬于無(wú)法查明原因的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入管理費(fèi)用，屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出?！纠}·多選

29、題】（2009年）下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.出售原材料損失 B.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈(zèng)支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【答案】ABD【解析】本題考核營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響因素。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）。選項(xiàng)A，出售原材料要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，如果是出售損失說(shuō)明確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本大于其他業(yè)務(wù)收入的金額，所以會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)C，公益性捐贈(zèng)支出記入到營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，不應(yīng)該選；

30、選項(xiàng)D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、 現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)債券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般

31、是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。二、企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

32、籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。多選題1.下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的有（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債【答案】ABD【解析】本題考核現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過(guò)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。2.下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資D.

33、隨時(shí)用于支付的銀行存款【答案】ABCD三、現(xiàn)金流量表的編制主表：按直接法填列。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本

34、期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款（期初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收款項(xiàng)（期末余額期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)或銷貨收現(xiàn)=現(xiàn)銷+收回前欠+預(yù)收-退回營(yíng)業(yè)收入±應(yīng)收變動(dòng)數(shù)額±預(yù)收變動(dòng)數(shù)增值稅壞賬準(zhǔn)

35、備例：借：銀行存款 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）17借：應(yīng)收賬款 11.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）1.7借：銀行存款 5貸：預(yù)收賬款 5117+11.7+5=（100+10）+（17+1.7）+5117+5=（100+10）+（17+1.7）+5-11.7【例題·綜合題】簡(jiǎn)述：利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)收入1 250萬(wàn)元；資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收票據(jù)期初：246萬(wàn)元，期末34.3萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初數(shù)399.1萬(wàn)元，期末698.2萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，期初數(shù)為400萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備0.9萬(wàn)元，期末數(shù)為700萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備1.8萬(wàn)元；銷售商品的銷項(xiàng)稅額212.5萬(wàn)元

36、。銷貨收現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入±應(yīng)收變動(dòng)凈額±預(yù)收變動(dòng)數(shù)增值稅壞賬準(zhǔn)備1 250211.7300（299.1+0.9）212.51 374.2（萬(wàn)元）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 13 742 000應(yīng)收賬款 3 000 000貸：營(yíng)業(yè)收入12 500 000應(yīng)收票據(jù) 2 117 000應(yīng)交稅費(fèi)2 125 000 【例題·判斷題】（2011年）現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映本企業(yè)自營(yíng)銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（）【答案】×【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期收到以

37、前期間的應(yīng)收賬款本期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)本期預(yù)收賬款本期收到以前期間核銷的壞賬損失本期銷售商品、提供勞務(wù)退回的現(xiàn)金）兩個(gè)附加內(nèi)容（增值稅銷項(xiàng)稅額銷售材料、代銷業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金）（4） “購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，不包括在建工程、無(wú)形資

38、產(chǎn)研發(fā)人員工資薪酬、離退休人員薪酬-其他）。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存貨（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款（期初余額期末余額）應(yīng)付票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)付款項(xiàng)（期末余額期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)或購(gòu)貨付現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本±應(yīng)

39、付凈變動(dòng)額±預(yù)付凈變動(dòng)額進(jìn)項(xiàng)稅額±存貨凈變動(dòng)額職工薪酬未付現(xiàn)費(fèi)用（折舊）例如：營(yíng)業(yè)成本750萬(wàn)元，應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)200萬(wàn)元，期末100萬(wàn)元。存貨期初數(shù)2 580萬(wàn)元，期末2 582.7萬(wàn)元。應(yīng)交稅費(fèi)43.826萬(wàn)元購(gòu)貨付現(xiàn)7501002.743.826896.526（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)成本750 應(yīng)付票據(jù)100 應(yīng)交稅費(fèi) 43.826 存貨 2.7貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金896.526七節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析一償債能力指標(biāo)（一）短期償債能力指標(biāo)1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債×100%一般情況下，流動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)

40、短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。國(guó)際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率的下限為100%.而流動(dòng)比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)。從債權(quán)人角度看：流動(dòng)比率越高越好。從經(jīng)營(yíng)者角度看：過(guò)高的流動(dòng)比率，意味著機(jī)會(huì)成本的增加和獲利能力的下降。練習(xí)：教材211頁(yè)?！纠}14：?jiǎn)芜x】下列各項(xiàng)中，不屬于速動(dòng)資產(chǎn)的是（）。A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收票據(jù) D.貨幣資金答案：B2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)等之后的余額。速動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款速動(dòng)比率速

41、動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債×100%一般情況下，速動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。國(guó)際上通常認(rèn)為，速動(dòng)比率等于100%時(shí)較為適當(dāng)。練習(xí)：教材211頁(yè)。【例題15：?jiǎn)芜x】下列各項(xiàng)中,不會(huì)影響流動(dòng)比率的業(yè)務(wù)是( )。 A.用現(xiàn)金購(gòu)買短期債券 B.用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn) C.用存貨進(jìn)行對(duì)外長(zhǎng)期投資 D.從銀行取得長(zhǎng)期借款 答案：A解析：選項(xiàng)BCD均涉及流動(dòng)資產(chǎn)的減少，長(zhǎng)期資產(chǎn)的增加，從而導(dǎo)致流動(dòng)比率發(fā)生變動(dòng)。（二）長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債率（母子率）又稱負(fù)債比率，指企業(yè)負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額×100%一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越

42、強(qiáng)。從債權(quán)人來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。但是，也并非說(shuō)該指標(biāo)對(duì)誰(shuí)都是越小越好。保守的觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于50%，而國(guó)際上通常認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率等于60%時(shí)較為適當(dāng)。練習(xí)：教材212頁(yè)。2.產(chǎn)權(quán)比率（母子率）指企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額所有者權(quán)益總額×100%一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。練習(xí)：教材212頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率區(qū)別：資產(chǎn)負(fù)債率：側(cè)重分析債務(wù)償付安全性的物質(zhì)保障程度；產(chǎn)權(quán)比率

43、：側(cè)重于揭示財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度及自有資金對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。3.權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權(quán)益總額×100%1/（1資產(chǎn)負(fù)債率）1產(chǎn)權(quán)比例【例題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率下降的是（）。A.收回應(yīng)收款項(xiàng)B.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受股東追加投資【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)。選項(xiàng)A，收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少（資產(chǎn)減少），銀行存款（資產(chǎn)）增加，資產(chǎn)負(fù)債率不變；選項(xiàng)B，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失增加（不影響資產(chǎn)負(fù)債表），資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加（導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減少），資產(chǎn)負(fù)債率增大；選項(xiàng)C，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有

44、者權(quán)益內(nèi)部之間相互轉(zhuǎn)換，不影響資產(chǎn)負(fù)債率；選項(xiàng)D，接受股東追加投資，銀行存款（資產(chǎn)）增加，所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)負(fù)債率下降?！纠}·2010判斷題】當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)總額大于負(fù)債總額時(shí)，如果用銀行存款償還應(yīng)付賬款，將會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升。（）【答案】×二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量。常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）周轉(zhuǎn)額資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)資產(chǎn)平均余額×計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)額（一）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款）2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360應(yīng)

45、收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明企業(yè)收賬迅速，賬齡短。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）平均應(yīng)收賬款余額×360/營(yíng)業(yè)收入周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)。周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)。練習(xí)：教材212頁(yè)。2.存貨周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)成本與平均存貨余額的比率。存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額（存貨余額年初數(shù)存貨余額年末數(shù)）÷2存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）360/次數(shù)一般來(lái)講，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。練習(xí)：教材213頁(yè)。3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均流

46、動(dòng)資產(chǎn)總額的比率，是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額平均流動(dòng)資產(chǎn)總額（流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)360/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在一定時(shí)期內(nèi)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動(dòng)資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好。練習(xí)：教材213頁(yè)。（二）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值，是衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）÷2與固定資產(chǎn)有關(guān)的價(jià)值指標(biāo)有固定資產(chǎn)

47、原價(jià)、固定資產(chǎn)凈值和固定資產(chǎn)凈額等。凈值為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除已計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額。凈額則是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除已計(jì)提的累計(jì)折舊以及已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額。練習(xí)：教材214頁(yè)。（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值，可以用來(lái)反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額年初數(shù)資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。練習(xí)：教材214頁(yè)。三獲利能力指標(biāo)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入

48、15;100%營(yíng)業(yè)凈利率凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%營(yíng)業(yè)毛利率（營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入×100%（二）成本費(fèi)用利潤(rùn)率它是企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額的比率。成本費(fèi)用利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100%成本費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，獲利能力越強(qiáng)。練習(xí)：教材215頁(yè)。（三）總資產(chǎn)報(bào)酬率它是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。它是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標(biāo)，也是衡量企業(yè)利用債權(quán)人和所有者權(quán)益總額所取得盈利的重要指標(biāo)?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率息稅前

49、利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額×l00%息稅前利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利息支出凈利潤(rùn)所得稅利息支出（四）凈資產(chǎn)收益率它是企業(yè)一定時(shí)期凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率。它是反映企業(yè)自有資金投資收益水平的指標(biāo)。凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×l00%平均凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益年初數(shù)所有者權(quán)益年末數(shù)）/2凈資產(chǎn)收益率是評(píng)價(jià)企業(yè)自有資本及其積累獲取報(bào)酬水平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的綜合收益。練習(xí)：教材216頁(yè)。四、發(fā)展能力指標(biāo)（一）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額上年?duì)I業(yè)收入總額×100%練習(xí)：教材216頁(yè)。（二）資本保值增值率資本保值增值率扣除客觀因素后的本年末所

50、有者權(quán)益總額年初所有者權(quán)益總額×100%通常應(yīng)大于100%。（三）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額年初資產(chǎn)總額×100%（四）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額×100%本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率增長(zhǎng)額基數(shù)（期初或上期）練習(xí)：教材217頁(yè)。五、綜合指標(biāo)分析凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)所有者權(quán)益（凈利潤(rùn)總資產(chǎn)）×（總資產(chǎn)所有者權(quán)益）（凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入）×（營(yíng)業(yè)收入/總資產(chǎn)）×（總資產(chǎn)所有者權(quán)益）營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)（獲利）（營(yíng)運(yùn)）（償債）【例題

51、83;綜合題】（2011年）甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬(wàn)元，其中實(shí)收資本4 000萬(wàn)元，資本公積400萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3 500萬(wàn)元（與公允價(jià)值相符），增值稅稅額為595萬(wàn)元；同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2 000萬(wàn)元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。（2）出售一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬(wàn)元，累計(jì)攤銷售額38萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈值增加300萬(wàn)元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有