第2章 成本核算方法體系

1、第二章成本會計方法體系與成本核算基本原理2022-3-7成本會計第二章2 本章主要內容l一、成本計算方法體系l二、成本核算基本原理2022-3-7成本會計第二章3本章教學目的l1、掌握成本計算對象的概念、要素與種類；l2、掌握成本計算對象的確定方式；l3、了解成本計算方法的種類；l4、了解成本核算的內容和基本原則；l5、掌握成本核算的基本程序。2022-3-7成本會計第二章4一、成本計算方法體系l（一）成本計算對象l（二）成本計算方法2022-3-7成本會計第二章5（一）成本計算對象l1、成本計算對象的概念l2、成本計算對象的確定l3、成本計算對象的種類2022-3-7成本會計第二章61、成本

2、計算對象的概念l（1）成本計算對象：是生產成本的承擔者，是成本計算的客體，也是需要通過成本計算確定其成本的產品形態(tài)。l（2）成本計算對象有三要素組成： 成本計算客體：產成品或半成品； 成本計算空間：全廠或某生產步驟； 成本計算時間：生產周期或日歷月份。2022-3-7成本會計第二章7 2、成本計算對象的確定l（1）生產工藝特點決定成本計算實體和成本計算空間；l（2）生產組織特點決定成本計算時間；l（3）管理要求影響成本計算實體和成本計算空間。2022-3-7成本會計第二章8（1）生產工藝特點決定成本計算實體）生產工藝特點決定成本計算實體和成本計算空間；和成本計算空間；l 按 生產工藝特點，可分

3、為單步驟生產（即簡單生產）和多步驟生產（即復雜生產）；l 單步驟生產單步驟生產 企業(yè)只有一個生產步驟，不存在中間產品。因此成本計算實體只能是產成品而成本計算空間是全廠或某一個封閉車間；l 多步驟生產多步驟生產 企業(yè)有多個生產步驟，可分布在不同的車間進行，存在中間產品，如裝配式和連續(xù)式企業(yè)。因此成本計算實體可以是產成品和半成品，而成本計算空間可以是全廠或某一個封閉車間和某一生產步驟。2022-3-7成本會計第二章9生產集中在一個車間，沒有中間產品如發(fā)電、采煤等產成品全廠生產分步在多個車間，有中間產品如：汽車、紡織等產成品或產成品與半成品全廠或某生產步驟2022-3-7成本會計第二章10（2）生產

4、組織特點決定成本計算時間）生產組織特點決定成本計算時間l 按生產組織特點，可分為大量生產、成批生產與單件生產。成批生產又可分為大批量生產（與大量生產相似）和小批量生產（與單件生產相似）。因此企業(yè)生產可分為大量大批生產和單件小批生產兩種；l 大量大批生產大量大批生產，不停投產不停完工，無法確定生產起止日期，因此只能以日歷月份作為成本計算時間；l 單件小批生產單件小批生產，能確定生產起止日期，因此可以生產周期作為成本計算時間。2022-3-7成本會計第二章11不停投產不停完工，無法確定生產起止日期如日用品的制造等日歷月份能確定生產起止日期如：船舶等專用設備的制造生產周期2022-3-7成本會計第二

5、章12（3）管理要求影響成本計算實體和成本管理要求影響成本計算實體和成本計算空間計算空間l 管理上要不要求分步驟核算，也能影響成本計算實體和成本計算空間的確定；l 對于，如果管理上，；如果管理上，；l 如果中間產品不對外銷售而管理上又不要求半成品成本資料，一般視同單步驟生產簡化計算。2022-3-7成本會計第二章13半成品對外銷售，管理上需要半成品成本資料最后步驟產成品和中間步驟半成品某生產步驟半成品不對外銷售，管理無需半成品成本資料最后步驟產成品全廠2022-3-7成本會計第二章14生產組織特點生產工藝特點管理要求成本計算對象成本計算方法實體時間空間單步驟生產某種產成品日歷月份全廠品種法多步

6、驟生產不要求分步要求分步某步產成品或半成品日歷月份某生產步驟分步法單步驟生產某批次產成品生產周期全廠分批法多步驟生產不要求分步要求分步某批產成品或半成品生產周期某生產步驟分批分步法2022-3-7成本會計第二章153、成本計算對象的種類l（1）大量大批多步驟生產：日歷月份、某生產步驟、產成品和半成品；l（2）大量大批單步驟生產：日歷月份、全廠、產成品；l（3）單件小批生產：生產周期、全廠、某批次產成品。2022-3-7成本會計第二章16日歷月份產成品和半成品某生產步驟日歷月份產成品全廠生產周期某批次產成品全廠2022-3-7成本會計第二章17（二）成本計算方法l1、成本計算的基本方法l2、成本

7、計算的輔助方法l3、成本計算的組合方法2022-3-7成本會計第二章181、成本計算的基本方法 成本計算對象決定成本計算方法，成本計算的基本方法都有獨特的成本計算對象，能滿足所有企業(yè)的成本計算。（1）品種法品種法：以某品種產成品為計算實體、全廠為計算空間、日歷月份為計算時間的一種成本計算方法。是最基礎、最簡單的成本計算方法，適用于大量大批單步驟生產和不要求分步核算的大量大批多步驟生產企業(yè)；2022-3-7成本會計第二章19l（2）分步法分步法：以某步驟半成品和最后步驟產成品為計算實體、某生產步驟為計算空間、日歷月份為計算時間的一種成本計算方法。適用于要求分步核算的大量大批多步驟生產企業(yè)；l（3

8、）分批法分批法：以某批次產成品為計算實體、全廠為計算空間、生產周期為計算時間的一種成本計算方法。適用于單件小批生產企業(yè)。2022-3-7成本會計第二章20某品種產成品日歷月份全廠大量大批單步驟生產、不要求分步核算的大量大批多步驟生產某步驟半成品和最后步驟產成品日歷月份某生產步驟要求分步核算的大量大批多步驟生產某批次產成品生產周期全廠單件小批生產2022-3-7成本會計第二章212、成本計算的輔助方法 輔助方法沒有獨特的成本計算對象，其主要目的不是單純?yōu)榱擞嬎惝a品成本。l （1）分類法分類法：按產品類別計算成本的一種輔助方法。當企業(yè)品種眾多且成本構成相近時，采用分類法可簡化成本計算。l （2）標

9、準成本法標準成本法：將成本計算和成本控制結合在一起的一種成本控制方法，其主要目的是，為了加強成本控制。2022-3-7成本會計第二章223、成本計算的組合方法 適用于復雜生產企業(yè)，當企業(yè)兼有多種 工藝特點和組織特點時，采用組合方法可以滿足成本計算的需要。l（1）分批分步法分批分步法：分步法和分批法的結合，在分批法的基礎上運用分步法；l（2）分步分批法分步分批法：分步法和分批法的結合，在分步法的基礎上運用分批法。2022-3-7成本會計第二章23類別類別家家數數品種法品種法分批法分批法逐步結轉逐步結轉平行結轉平行結轉分類法分類法其他其他家家數數百分百分比比家家數數百分百分比比家家數數百分百分比比

10、家家數數百分百分比比家家數數百分比百分比家家數數百分百分比比合計合計7070404057.1%57.1%4 45.7%5.7%131318.6%18.6%161622.9%22.9%9 912.9%12.9%6 68.6%8.6%紡織紡織4 41 125%25%0 00 02 250%50%0 00 00 00 01 125%25%化工化工14148 857.1%57.1%1 17.1%7.1%4 428.6%28.6%2 214.3%14.3%2 214.3%14.3%2 214.3%14.3%石油石油2 22 2100%100%1 150%50%0 00 00 00 00 00 00 00

11、 0機械機械19199 947.4%47.4%1 15.3%5.3%5 526.3%26.3%8 842.1%42.1%2 210.5%10.5%1 15.3%5.3%建設建設4 40 00 00 00 01 125%25%1 125%25%1 125%25%1 125%25%其他其他工業(yè)工業(yè)13138 861.5%61.5%1 17.7%7.7%1 17.7%7.7%4 430.8%30.8%2 215.4%15.4%0 00 0農墾農墾7 76 685.7%85.7%0 00 00 00 00 00 02 228.6%28.6%0 00 0商業(yè)商業(yè)3 33 3100%100%0 00 00

12、 00 00 00 00 00 00 00 0其他其他4 43 375%75%0 00 00 00 01 125%25%0 00 01 125%25%2022-3-7成本會計第二章24二、成本核算基本原理l (一 ) 成本核算概念l（二）成本核算的目標l（三）成本核算的作用l（四）成本核算原則l（五）成本核算基本程序l（六）成本核算方法成挬會計第二章2022-3-7（三）成本核算皅作攩成本會計第二章3/7/2022成本會計第二章l（1）為及時取徇成本信息，成本核算也應分期進行。-（2）成本核算必須按期計算，并與會計年度一致，這有利于考核企業(yè)乚績并進行獎懲。l（3成本核算分期與產成品的計算周期不

13、帀定要一致（成本核算必須按會計期間進行而產成品成本讱算可定期也可不定期。304、重要性原則2022-3-7312022-3-7成本會計第二章337、受益因果原則l（1）按因果關系，確定分配對象和成本動因。l（2）受益高的多承擔費用，受益少的少承擔費用，以提高成本信息的相關性和可靠性。l（3）與之相關的還有：公平原則和承受能力原則。2022-3-734成本動因成本動因收收 入入2022-3-7成本會計第二章361、選定成本計算方法2022-3-7成本會計第二章372、設立成本核算賬戶l （1）設置產品成本計算賬戶：生產成本，下設“基本生產”和“輔助生產”賬戶，歸集直接成本和間接成本的攤銷額。l

14、（2）設置集合分配賬戶：制造費用，歸集和分配間接成本。l （ 3）設置跨期攤派賬戶：預提費用和待攤費用，以劃分不同時期的成本界限。l （4）設置費用要素賬戶：原材料、應付職工薪酬、固定資產等賬戶。2022-3-7成本會計第二章38期初在產品成本原材料應付職工薪酬累計折舊待攤費用預提費用制造費用生產成本庫存商品制造費用直接材料直接人工期末在產品成本2022-3-7成本會計第二章2022-3-7成本會計第二章40 （某步驟或某產品）成本計算單 年月 完 工產品：產品： 在 產 品：成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用生產成本合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合 計計

15、算實體計算實體計算時間計算時間計算空間計算空間2022-3-7成本會計第二章41 成本計算單批號： 開工日期： 產品： 完工日期：計算實體計算實體年憑證字號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日計算時間計算時間2022-3-7成本會計第二章424、審核與匯總原始憑證l（1）對消耗記錄、支出記錄及其它與成本計算相關的原始憑證進行審核與匯總，并編制各種成本匯總分配表。l（2）正確劃分：資本化支出與收益性支出；本期成本與非本期成本；生產成本與期間成本；各個成本計算對象的成本；完工產品成本與在產品成本等的界限。2022-3-7成本會計第二章435、登記總賬和明細賬l（1）輔助生產費用明細賬l（2）制造費

16、用明細賬l（3）基本生產成本明細賬l（4）產成品成本明細賬輔助生產費用分配明細表、制造費用分配明細表、材料工資等費用分配明細表。2022-3-7成本會計第二章44原始憑證及有關資料材料、工資、動力等費用分配表輔助生產明細賬制造費用明細賬基本生產成本明細賬產成品成本明細賬輔助生產費用分配表制造費用分配表費用歸集費用歸集費用分配費用分配直接成本間接成本間接成本間接成本2022-3-7成本會計第二章456、計算完工總成本和單位成本l（1）按一定的方法（如：約當產量法），將生產成本合計在完工產品和在產品之間進行分配，計算完工產品的成本。l（2）單位成本完工總成本/完工產量完工產品產量完工產品總成本單位

17、成本2022-3-7成本會計第二章467、結轉完工產品成本l（1）完工產品直接入庫，轉入“庫存商品”賬戶。l（2）完工產品直接銷售，轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。l（3）完工產品作為半成品入庫，轉入“自制半成品”等賬戶。2022-3-7成本會計第二章47（四）成本核算方法l1、依據原始憑證及其它有關資料，按經濟內容歸集成本。l2、按經濟用途，分配成本。期間成本，直接計入當期損益；直接成本，直接追溯到某個具體的成本計算對象；間接成本，按成本動因分配后，再計入成本計算對象。2022-3-7成本會計第二章48間接成本分配率本動因數額該成本計算對象的成的成本某成本計算對象應分擔因之總計各成本計算對象成本動間接成本總計間接成本分配率2022-3-7成本會計第二章49職能部門或者作業(yè)成本動因舉例研究與開發(fā)計劃數量、計劃要耗的工時，技術的復雜性產品數量生產數量、人工工時等銷售廣告次數、銷售人員，銷售額等2022-3-7成本會計第二章50（五）成本核算的假設l材料物資計價假設l固定資產使用年限及凈殘值假定l間接費用分配標準假定l在產品成本估價假定l成本計算期間假定l資金耗費與價值補償持續(xù)性假定2022-3-7成