第2章 資產(chǎn)負(fù)債表之復(fù)式記帳與會(huì)計(jì)循環(huán)

1、1第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表之之復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所 陳武朝副教授電話：62772083mail：2011年2月2內(nèi)容內(nèi)容l交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的雙重影響l賬戶及記賬方法l會(huì)計(jì)循環(huán)l會(huì)計(jì)憑證l會(huì)計(jì)賬簿l報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)的一些情形3交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的雙重影響交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的雙重影響l 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都對(duì)這一等式產(chǎn)生影響:(1)同時(shí)增加資產(chǎn)和負(fù)債(或所有者權(quán)益);(2)同時(shí)減少資產(chǎn)和負(fù)債(或所有者權(quán)益);(3)增加一項(xiàng)資產(chǎn)，減少另一項(xiàng)資產(chǎn)；(4)增加一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益，減少另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益。4交易對(duì)資

2、產(chǎn)負(fù)債表的雙重影響交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的雙重影響資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益本期收入本期成本費(fèi)用或或或或或或或或（1）（2）（3）（4）5l賬戶l賬戶是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素加以分類，將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)各會(huì)計(jì)要素的影響連續(xù)地加以記錄的一種工具。 l科目l賬戶的名稱就是科目。l任何賬戶，左方為“借方”，右方為“貸方”；l本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，按照賬戶、業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分別記錄在“借方”或“貸方”；6借方貸方資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶期初余額+借方(增加)貸方(減少)期末余額負(fù)債賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶貸方貸方借方借方借方(減少)借方(減少)期初余額期初余額+貸方(增加)貸方(增加)期末余額期末余額7借方貸方成本、

3、費(fèi)用賬戶成本、費(fèi)用賬戶費(fèi)用(增加)費(fèi)用減少(轉(zhuǎn)出)期末余額0收入賬戶收入賬戶利潤(rùn)分配賬戶利潤(rùn)分配賬戶貸方貸方借方借方期初余額（未彌補(bǔ)虧損）收入減少（轉(zhuǎn)出）期初余額（未分配利潤(rùn)）收入增加+利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額0期末余額利潤(rùn)賬戶利潤(rùn)賬戶借方貸方成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù)收入轉(zhuǎn)入數(shù)當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)期虧損虧損轉(zhuǎn)入+利潤(rùn)分配8l借貸記賬法l按照借貸記賬法的原則：有借必有貸，借貸必相等。l“借”和“貸”僅僅是一種記賬符號(hào)，與其字面所表達(dá)的含義完全不相關(guān)。9賬戶的使用舉例：舉例： 1/1, 1/1, 公司發(fā)行普通股公司發(fā)行普通股10,00010,000股股, ,每股面值每股面值1010元元, ,獲得現(xiàn)金獲得現(xiàn)金100,000

4、100,000元元 1/5, 1/5, 用用60,00060,000元現(xiàn)金購買設(shè)備元現(xiàn)金購買設(shè)備 1/15, 1/15, 從從A A公司購買商品存貨公司購買商品存貨15,00015,000元元, ,貨款未付貨款未付 1/21, 1/21, 支付支付A A公司的欠款公司的欠款15,00015,000元元 1/21, 1/21,支付一年的保險(xiǎn)費(fèi)支付一年的保險(xiǎn)費(fèi)600600元元, , 保險(xiǎn)期從保險(xiǎn)期從2 2月月1 1日起日起 1/31, 1/31, 收到客戶支付的收到客戶支付的3,0003,000元元, , 商品于商品于2 2月份交付月份交付10賬戶的使用現(xiàn)金（資產(chǎn)）待攤費(fèi)用（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）

5、應(yīng)付賬款（負(fù)債）預(yù)收賬款（負(fù)債）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）存貨（資產(chǎn)）(1) 100,000(1) 100,000(2) 60,000(2) 60,000(3) 15,000(3) 15,000(4) 15,000(4) 15,000(5) 600(5) 600(6) 3,000(6) 3,00011賬戶的使用(續(xù)) 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(1)(1)發(fā)行股票發(fā)行股票 +100,000+100,000 0 0 + + 100,000 100,000 小計(jì)小計(jì) 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(2)(2)購買設(shè)備

6、購買設(shè)備 -60,000 -60,000 +60,000 +60,000 小計(jì)小計(jì) 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(3)(3)購買商品購買商品 +15,000+15,000 + +15,00015,000 小計(jì)小計(jì) 115,000 = 15,000 + 100,000 115,000 = 15,000 + 100,000(4)(4)支付欠款支付欠款 -15,000-15,000 -15,000-15,000 小計(jì)小計(jì) 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(5)(5)支付保險(xiǎn)費(fèi)支付保險(xiǎn)費(fèi) -

7、600 -600 +600+600 小計(jì)小計(jì) 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(6)(6)預(yù)收貨款預(yù)收貨款 +3,000+3,000 +3,000+3,000 小計(jì)小計(jì) = = 12會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證原始憑證銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表過賬試算平衡賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整后試算平衡表日記賬分類賬明細(xì)分類賬總分類賬平時(shí)會(huì)計(jì)工作期末會(huì)計(jì)工作13會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證l原始憑證l經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得的相關(guān)單據(jù) 。l按照取得來源的不同，分為 外來憑證 自制憑證 l根據(jù)填制手續(xù)的不同，原始憑證又可分為 一次憑證：一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一次

8、憑證是一次有效的憑證。 累計(jì)憑證：在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證.其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。 l記賬憑證l由本單位財(cái)會(huì)部門根據(jù)已審核的原始憑證所填制的，載有會(huì)計(jì)分錄，并作為登賬依據(jù)的書面文件。記賬憑證的功能是將原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表達(dá)為會(huì)計(jì)語言。14記賬憑證樣式（轉(zhuǎn)賬憑證）記賬憑證樣式（轉(zhuǎn)賬憑證）年 月 日 借方貸方記帳附單據(jù) 張合計(jì)核準(zhǔn) 復(fù)核 記帳 制單摘要總帳科目明細(xì)科目金額轉(zhuǎn) 字 第 號(hào) 記賬憑證記賬憑證 15記賬憑證樣式（收款憑證）記賬憑證樣式

9、（收款憑證）年 月 日 字 第 號(hào) 收款憑證收款憑證 記帳符號(hào)附單據(jù) 張合計(jì)財(cái)務(wù)主管 記賬 出納 審核 制單金額摘要貸方總帳科目貸方明細(xì)科目借方科目_ 16記賬憑證樣式（付款憑證）記賬憑證樣式（付款憑證）年 月 日 字 第 號(hào) 付款憑證付款憑證 記帳符號(hào)附單據(jù) 張合計(jì)財(cái)務(wù)主管 記賬 出納 審核 制單金額摘要借方總帳科目借方明細(xì)科目貸方科目_ 17會(huì)計(jì)賬簿的分類會(huì)計(jì)賬簿的分類賬簿體系序時(shí)賬簿分類賬簿輔助賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬簿18會(huì)計(jì)賬簿的分類會(huì)計(jì)賬簿的分類賬簿體系賬簿體系訂本賬訂本賬 活頁賬活頁賬卡片賬卡片賬以上是按照外表形式進(jìn)行分類。以上是按照外表形式進(jìn)行分類。

10、 19收款憑證收款憑證摘要貸方科目金額記賬附單據(jù) 3張總賬科目明細(xì)科目收回APEX公司應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 APEX10,000,000合計(jì) 10,000,000核準(zhǔn) 復(fù)核 記賬 制單 2005年 1 月 7 日收字 第 1號(hào)總賬科目_銀行存款_借方科目明細(xì)科目 工商銀行賬戶收回應(yīng)收賬款！記到銀行存款日記賬！記到應(yīng)收賬款明細(xì)賬！20付款憑證付款憑證摘要借方科目金額記賬附單據(jù) 3張總賬科目明細(xì)科目付陜西長(zhǎng)虹貨款應(yīng)付賬款陜西長(zhǎng)虹10,000,000合計(jì) 10,000,000核準(zhǔn) 復(fù)核 記賬 制單 2005年 1 月 7 日付字 第 1號(hào)總賬科目_銀行存款_貸方科目明細(xì)科目 工商銀行賬戶付陜西長(zhǎng)虹貨款！

11、記到銀行存款日記賬！記到應(yīng)付賬款明細(xì)賬！21轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證摘要總賬科目明細(xì)科目金額記賬附單據(jù) 3張借方貸方售APEX彩電應(yīng)收賬款A(yù)PEX公司8,000,000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入彩電8,000,000 合計(jì)8,000,000 8,000,000 核準(zhǔn) 復(fù)核 記賬 制單 2005年 12 月 31 日轉(zhuǎn)字 第 1 號(hào)記到應(yīng)收賬款明細(xì)賬！賒銷彩電給APEX！記到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬！2223企業(yè)成立時(shí)的活動(dòng)企業(yè)成立時(shí)的活動(dòng)融資活動(dòng)（股權(quán)融資）融資活動(dòng)（股權(quán)融資）投資者（股東）企業(yè)兩個(gè)不同的主體實(shí)收資本貨幣資金實(shí)收資本貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資融資（接受投資）融資（接受投資）對(duì)外投資對(duì)外投資24企業(yè)成立時(shí)的活動(dòng)

12、企業(yè)成立時(shí)的活動(dòng)融資活動(dòng)（債權(quán)融資）融資活動(dòng)（債權(quán)融資）債權(quán)人（銀行）企業(yè)實(shí)收資本貨幣資金實(shí)收資本貨幣資金對(duì)*企業(yè)貸款銀行借款融資（接受投資）融資（接受投資）對(duì)外貸款對(duì)外貸款25企業(yè)成立后的投資活動(dòng)企業(yè)成立后的投資活動(dòng)*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金固定資產(chǎn)銀行借款26企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)取得收入、支付提供服務(wù)取得收入、支付成本費(fèi)用成本費(fèi)用*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅應(yīng)收賬款提供服務(wù)取得收入提供服務(wù)取得收入支付成本費(fèi)用支付成本費(fèi)用27交易性金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的交易性金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的

13、影響影響*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅交易性金融資產(chǎn)加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益價(jià)值上升價(jià)值上升價(jià)值下降價(jià)值下降交易性金融資產(chǎn)的形成交易性金融資產(chǎn)的形成28應(yīng)收票據(jù)與收入應(yīng)收票據(jù)與收入*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債應(yīng)收票據(jù)的形成應(yīng)收票據(jù)的形成應(yīng)收票據(jù)的收回應(yīng)收票據(jù)的收回29應(yīng)收賬款與收入、壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款與收入、壞賬準(zhǔn)備*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債應(yīng)收賬款的形成應(yīng)

14、收賬款的形成計(jì)提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備30預(yù)付賬款與存貨預(yù)付賬款與存貨*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金存貨銀行借款預(yù)付賬款預(yù)付賬款的形成預(yù)付賬款的形成收到貨物收到貨物31其他應(yīng)收款與貨幣資金、費(fèi)用其他應(yīng)收款與貨幣資金、費(fèi)用*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用其他應(yīng)收款未分配利潤(rùn)減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債其他應(yīng)收款的形成其他應(yīng)收款的形成其他應(yīng)收款的收回其他應(yīng)收款的收回其他應(yīng)收款形成成本或費(fèi)用其他應(yīng)收款形成成本或費(fèi)用其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備32存貨存貨*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用存貨未分

15、配利潤(rùn)減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債用貨幣資金購買存貨用貨幣資金購買存貨存貨售出，結(jié)轉(zhuǎn)成本存貨售出，結(jié)轉(zhuǎn)成本存貨售出，收到現(xiàn)金存貨售出，收到現(xiàn)金33存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用存貨未分配利潤(rùn)減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債期末計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備期末計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備34可供出售金融資產(chǎn)的形成及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)可供出售金融資產(chǎn)的形成及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響的影響*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積可供出售金融資產(chǎn)的形成可

16、供出售金融資產(chǎn)的形成價(jià)格上升價(jià)格上升價(jià)格下跌價(jià)格下跌計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備35可供出售金融資產(chǎn)出售帶來投資收益或損失可供出售金融資產(chǎn)出售帶來投資收益或損失*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)加：投資收益可供出售金融資產(chǎn)加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積可供出售金融資產(chǎn)的形成可供出售金融資產(chǎn)的形成出售出售36長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)加：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成收到股利收到股利37長(zhǎng)期股權(quán)

17、投資長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)加：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成計(jì)算在對(duì)方利潤(rùn)中享有的份額計(jì)算在對(duì)方利潤(rùn)中享有的份額收到股利收到股利38固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)加：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利固定資產(chǎn)的形成固定資產(chǎn)的形成計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊39固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：

18、成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期股權(quán)投資加：營(yíng)業(yè)外收入資本公積應(yīng)收股利固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理取得固定資產(chǎn)清理收入取得固定資產(chǎn)清理收入發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損失發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損失支付清理支出支付清理支出40在建工程在建工程在建工程*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期股權(quán)投資加：營(yíng)業(yè)外收入資本公積應(yīng)收股利在建工程完工，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在建工程完工，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在建工程形成在建工程形成41無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)及待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)及待攤費(fèi)用*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期股權(quán)投資加：營(yíng)業(yè)外收入資本公積應(yīng)收股利無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)形成無形資產(chǎn)形成42無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*公司利潤(rùn)表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)外支出存貨減：