第5章__營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)2012

1、第5章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種，是地方各級(jí)政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)（1）征收面廣）征收面廣營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍非常廣泛，涵蓋除商業(yè)批發(fā)、零售以及加工、修理修配勞務(wù)以外的第三產(chǎn)業(yè)以及第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)。不分國(guó)有、集體、私營(yíng)和外資企業(yè)，不分城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，不分單位還是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，都是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。（2）以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)）以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)

2、稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅屬流轉(zhuǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響。（3）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率營(yíng)業(yè)稅對(duì)同一行業(yè)，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均按同一稅率征稅，稅負(fù)公平、合理，便于在平等條件下開展競(jìng)爭(zhēng)，另一方面，根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，適當(dāng)分檔制定差別比例稅率，以實(shí)行區(qū)別對(duì)待。（4）征收簡(jiǎn)便）征收簡(jiǎn)便營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，且按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，容易掌握和控制，計(jì)征簡(jiǎn)便易行，有利于節(jié)省征收費(fèi)用。1.納稅人納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有單位和個(gè)人。境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有單位和個(gè)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以

3、承租人或承包人為納稅人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。2.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人；人；境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人

4、；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等受讓者為扣繳義務(wù)人；非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)勞動(dòng)，從聘用的企業(yè)取得收入，其

5、營(yíng)業(yè)稅由企業(yè)代扣代繳。服務(wù)勞動(dòng)，從聘用的企業(yè)取得收入，其營(yíng)業(yè)稅由企業(yè)代扣代繳。二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規(guī)定一）征稅范圍的基本規(guī)定在境內(nèi)發(fā)生的三大行為在境內(nèi)發(fā)生的三大行為1、“境內(nèi)境內(nèi)”（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)：一般指提供或接受勞務(wù)的單位所在地；）提供應(yīng)稅勞務(wù)：一般指提供或接受勞務(wù)的單位所在地；（勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)（勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)）（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），以接受單位或者個(gè)）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），以接受單位或者個(gè)人所在地在境內(nèi)為準(zhǔn)（所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用人所在地在境內(nèi)為準(zhǔn)（所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用）（3）轉(zhuǎn)讓或者

6、出租土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)，以土地和不動(dòng)產(chǎn)的）轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)，以土地和不動(dòng)產(chǎn)的坐落地在境內(nèi)為準(zhǔn)。坐落地在境內(nèi)為準(zhǔn)。思考：思考：1. 境外單位或者個(gè)人完全在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人境外單位或者個(gè)人完全在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，是否征收營(yíng)業(yè)稅？包勞務(wù)，是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 2.非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，非居

7、民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，是否屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)是否屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅？（稅？（非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）2 2、發(fā)生、發(fā)生（1）標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生）標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生指有償對(duì)外提供。一是對(duì)外提供；二是獲得收入。自我提供勞務(wù)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。思考：思考：建筑公司雇用建筑工人從事建筑勞務(wù)，建筑工人獲得工資是否繳營(yíng)業(yè)稅建筑公司自己建房自用是否納稅？自建后銷售是否納稅？（2）視同發(fā)生）視同發(fā)生下列行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)

8、生的自建行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3 3、三大行為、三大行為（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅勞務(wù)A.交通運(yùn)輸業(yè)B.建筑業(yè)C.文化體育業(yè)D.郵政電信業(yè)E.金融保險(xiǎn)業(yè)F.娛樂業(yè)G.服務(wù)業(yè)（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)）銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）征稅范圍的特殊規(guī)定二）征稅范圍的特殊規(guī)定混合銷售行為征稅范圍的確定混合銷售行為征稅范圍的確定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，

9、視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)行為的納稅問(wèn)題兼營(yíng)行為的納稅問(wèn)題 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者的營(yíng)業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅，。務(wù)的銷售額，一并征收增值稅，。四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率率稅 目征 收 范 圍稅率交通運(yùn)輸

10、業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)）、音樂茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%-20%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%五、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策1.免稅優(yōu)惠：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目；國(guó)家其他政策文件規(guī)定的免稅項(xiàng)目 。2.起征點(diǎn)：（1

11、）按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元；（2）按次納稅的起征點(diǎn)為次（日）營(yíng)業(yè)額100元。 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主

12、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。六、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算公式營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算公式第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)

13、納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算 （一）（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅，所以其營(yíng)業(yè)額的確定比較煩瑣。作為流轉(zhuǎn)由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅，所以其營(yíng)業(yè)額的確定比較煩瑣。作為流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅原則上應(yīng)與增值稅、消費(fèi)稅一樣，以納稅人的營(yíng)業(yè)收稅，營(yíng)業(yè)稅原則上應(yīng)與增值稅、消費(fèi)稅一樣，以納稅人的營(yíng)業(yè)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)（包括價(jià)外收費(fèi)），不允許扣除任何項(xiàng)目。入全額作為計(jì)稅依據(jù)（包括價(jià)外收費(fèi)），不允許扣除任何項(xiàng)目。但在實(shí)際征稅過(guò)程中，對(duì)一些行業(yè)的特殊情況，稅法又專門規(guī)定但在實(shí)際征稅過(guò)程中，對(duì)一些行業(yè)的特殊情況，稅法又專門規(guī)定允許納稅人作適當(dāng)?shù)目鄢?。允許納稅人作適當(dāng)?shù)目鄢?。?duì)于

14、納稅人提供的營(yíng)業(yè)額明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)對(duì)于納稅人提供的營(yíng)業(yè)額明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的三種方式： 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額適用稅率 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)額允許扣除項(xiàng)目金額）適用稅率 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 （二）營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式1交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。 特殊規(guī)定：

15、 轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅（三）特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 某長(zhǎng)運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬(wàn)元；價(jià)外向收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入18萬(wàn)元，其中付給其他運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 客運(yùn)收入和價(jià)外收取的各項(xiàng)費(fèi)用及聯(lián)運(yùn)收入均適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3%。應(yīng)納稅額=（500 000+200 000）3% +（180 000100 000）3% =23 400（元） 例建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款、價(jià)款之外的各種費(fèi)用。建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人

16、價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程造價(jià)之外收取的各種費(fèi)用，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅2、建筑業(yè) 中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預(yù)算價(jià)100萬(wàn)元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團(tuán)提供主要材料40萬(wàn)元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進(jìn)度結(jié)算工程款。9月份完成工程進(jìn)度60%，甲方

17、按工程預(yù)算價(jià)款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬(wàn)元，試計(jì)算建筑公司9月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。 建筑安裝業(yè)務(wù)適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%。建筑業(yè)無(wú)論工程價(jià)款如何結(jié)算，均以全部?jī)r(jià)款計(jì)稅。應(yīng)納稅額=1 000 00060%3% =18 000（元）例 化三建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊(duì)完成，工程全部完工后，收取工程造價(jià)總收入1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)支施工隊(duì)轉(zhuǎn)包費(fèi)600萬(wàn)元，試計(jì)算該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。 工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%。化三建筑公司應(yīng)納稅額=（10000000-6000000）3%=120 000（元）應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=6000

18、0003% =180 000（元） 例（1）金融業(yè)一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 3、金融保險(xiǎn)業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期營(yíng)業(yè)額。 本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用實(shí)際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代付、加價(jià)等，從中不得作任何扣除。 某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬(wàn)元，貸款取得利息收入

19、70萬(wàn)元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬(wàn)元，并將其中的3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬(wàn)元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬(wàn)元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（70+12）5%=4.1（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬(wàn)元） 例 某公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2004年1月為某企業(yè)融資進(jìn)口一設(shè)備。該設(shè)備的進(jìn)口完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)6萬(wàn)元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬(wàn)元。該租賃公司向

20、企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款為200萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。 進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅=10020%=20（萬(wàn)元）進(jìn)口設(shè)備的增值稅=（100+20）17%=20.4（萬(wàn)元） 設(shè)備實(shí)際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬(wàn)元) 營(yíng)業(yè)額=200149.4=50.6（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=50.65%=2.53（萬(wàn)元） 例初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人向投保人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的，對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘

21、以中國(guó)人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算出的利息額。保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額，無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中征稅（2）保險(xiǎn)業(yè)某企業(yè)向太平洋保險(xiǎn)公司某分公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，雙方約定，企業(yè)以在保險(xiǎn)公司的存款利息充抵保費(fèi)，不再繳納保險(xiǎn)費(fèi)。2004年5月，該企業(yè)在保險(xiǎn)公司的存款資料表明：期初存款余額300萬(wàn)元，期末存款余額為200萬(wàn)元。假定中國(guó)人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計(jì)算該保險(xiǎn)公司5月份此項(xiàng)業(yè)

22、務(wù)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅。 v儲(chǔ)金平均余額=（300+200）50%=250（萬(wàn)元）v月存款利率=3%12=0.25%v應(yīng)納稅額=25000000.25%5%=312.5（元） 例郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般情況下以取得的收入全額確定。電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。4、郵電通信業(yè)某大學(xué)郵電局2004年4月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)

23、月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 郵電局從事的上述業(yè)務(wù)全部按郵電通信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。 應(yīng)納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）3%=1395（元）例文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化體育活動(dòng)取得的收入。文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般情況下以其實(shí)際取得的全部?jī)r(jià)款確定。單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。5文化體育業(yè) 娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等。6娛樂業(yè)文化業(yè)與娛樂業(yè)區(qū)別凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化

24、體育業(yè)稅目征稅范圍。凡是親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自?shī)首詷窞橹饕康牡男袨?，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)、或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，接照境外旅游的辦法確定營(yíng)業(yè)額。（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

25、費(fèi)用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。7服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 8轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理一、賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借借 方方貸貸 方方1.1.實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅2.

26、2.補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅3.3.結(jié)轉(zhuǎn)退回的營(yíng)業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)退回的營(yíng)業(yè)稅 1.1.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅2.2.應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅3.3.退回的營(yíng)業(yè)稅退回的營(yíng)業(yè)稅 余額：多繳的營(yíng)業(yè)稅余額：多繳的營(yíng)業(yè)稅 余額：應(yīng)繳未繳納的營(yíng)業(yè)稅余額：應(yīng)繳未繳納的營(yíng)業(yè)稅 一、賬戶設(shè)置2.2.營(yíng)業(yè)稅核算涉及到的其他賬戶營(yíng)業(yè)稅核算涉及到的其他賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1.1.由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅：由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅：

27、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.2.由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅：由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3.3.銷售不動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）應(yīng)交的營(yíng)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理4.4.企業(yè)代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：企業(yè)代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.5.

28、計(jì)提代扣代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：計(jì)提代扣代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 等等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理（二）繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（二）繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）（三）營(yíng)業(yè)稅年終清繳的會(huì)計(jì)處理（三）營(yíng)業(yè)稅年終清繳的會(huì)計(jì)處理 1.1.沖回多計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅：沖回多計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理2.2.退回多繳或減免營(yíng)業(yè)稅：退回多繳或減免營(yíng)業(yè)稅： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交

29、稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.3.補(bǔ)計(jì)少計(jì)的營(yíng)業(yè)稅：補(bǔ)計(jì)少計(jì)的營(yíng)業(yè)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.4.補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅：補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理例例1 1：甲建筑公司承建一項(xiàng)建筑工程，取得工程結(jié)算：甲建筑公司承建一項(xiàng)建筑工程，取得工程結(jié)算收入收入8,000,0008,000,000元，其中需要支付給乙建筑公司分元，其中需要支付給乙建筑公司分包工程價(jià)款包工程價(jià)款500,000500,000元。因承建項(xiàng)目提前竣工，故元。因承建項(xiàng)目提前竣工，故在結(jié)算款

30、項(xiàng)時(shí)另收取搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)金共計(jì)在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)另收取搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)金共計(jì)200,000200,000元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：1.1.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 8,200,0008,200,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7,500,0007,500,000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 200,000200,000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 500,000500,000二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理2.2.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)： （80000008000000500000500000）3 3225000225000（元）（元） 2000002000003 360006000（元）（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 231000231000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2310002310003.3.計(jì)提代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：計(jì)提代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 5000005000003 31500015000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1500015000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1500015000二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理4.4.實(shí)際交納稅款時(shí)：實(shí)際交納稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 246000246000