中級(jí)會(huì)計(jì)立信出版社9銀行借款及應(yīng)付債券

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章第十一章 銀行借款和應(yīng)付債券銀行借款和應(yīng)付債券 1.掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券及其會(huì)計(jì)處理。 2.熟悉債券發(fā)行價(jià)格的確定方法，明確可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本的條件及價(jià)格，掌握一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 重點(diǎn)重點(diǎn) 1. 借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理 2. 長(zhǎng)期借款的計(jì)息長(zhǎng)期借款的計(jì)息 3.應(yīng)付債券的核算程序應(yīng)付債券的核算程序 難點(diǎn)（自學(xué)）難點(diǎn)（自學(xué)） 可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 第十一章 p第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用p第二節(jié)第二節(jié) 銀行借款銀行借款 p第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券

2、p第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券p第五節(jié)第五節(jié) 短期融資券短期融資券第一節(jié) 借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的概念一、借款費(fèi)用的概念是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等（款而發(fā)生的匯兌差額等（P291）1. ：包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金：包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券利息、以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)帶息債務(wù)的發(fā)生的利息、發(fā)行債券利息、以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)帶息債務(wù)的利息等。利息等。2. ：主要指折價(jià)發(fā)行或

3、溢價(jià)發(fā)行公司債券：主要指折價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行公司債券所導(dǎo)致的所導(dǎo)致的或或在債券存續(xù)期間每期的攤銷在債券存續(xù)期間每期的攤銷額。額。3. ：包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如：包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如等交易費(fèi)用。等交易費(fèi)用。4.：是指由于：是指由于而對(duì)借款本金及其而對(duì)借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額，它是企業(yè)借入外利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額，它是企業(yè)借入外幣借款所應(yīng)承擔(dān)的代價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)。幣借款所應(yīng)承擔(dān)的代價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的處理原則和方法二、借款費(fèi)用的處理原則和方法資本化資本化 or or 費(fèi)用化？費(fèi)用化？（一）借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件（一）借款費(fèi)用資本化的三

4、個(gè)條件（P292-293）借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用資本化的 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要購(gòu)建或者購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)的資產(chǎn)，這些的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是資產(chǎn)主要是、和和等。等。（通常為（通常為1年以上）年以上）第一節(jié) 借款費(fèi)用2. 借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用資本化的 資本化的借款費(fèi)用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條資本化的借款費(fèi)用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。借款范圍既包括借款范圍既包括，也包括，也包括。應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為構(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)符應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為構(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專

5、門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的合同。門用途的合同。是指除專門用途以外的其他借款，一般借款在借是指除專門用途以外的其他借款，一般借款在借入時(shí)，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。建或者生產(chǎn)。第一節(jié) 借款費(fèi)用3. 借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用資本化的 只有在只有在，符合條件的借款費(fèi)用才能夠予以資本，符合條件的借款費(fèi)用才能夠予以資本化?；?。 ：是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本：是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。化時(shí)點(diǎn)的

6、期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。第一節(jié) 借款費(fèi)用企業(yè)只有發(fā)生在企業(yè)只有發(fā)生在內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。第一節(jié) 借款費(fèi)用資本化期間的確定如下圖所示資本化期間的確定如下圖所示 是否合格資產(chǎn)是否合格資產(chǎn)是否合格借款是否合格借款是否在資本化期間是否在資本化期間NONONOYESYESYES資本化：計(jì)入資產(chǎn)成本資本化：計(jì)入資產(chǎn)成本費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用開始開始（二）借款費(fèi)用處理原則判斷圖（二）借款費(fèi)用處理原

7、則判斷圖三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）借款利息的處理（一）借款利息的處理1. 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 在資本化期間內(nèi)發(fā)生的在資本化期間內(nèi)發(fā)生的將其計(jì)入符合資本化條件的將其計(jì)入符合資本化條件的。（在建工程等）。（在建工程等） 在費(fèi)用化期間發(fā)生的在費(fèi)用化期間發(fā)生的將其計(jì)入將其計(jì)入。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）注意注意：中斷時(shí)間超過：中斷時(shí)間超過3個(gè)月個(gè)月暫停資本化暫停資本化 暫時(shí)性投資收益暫時(shí)性投資收益沖減利息費(fèi)用后資本化沖減利息費(fèi)用后資本化第一節(jié) 借款費(fèi)用【例例11-1】A公司為建造廠房于公司為建造廠房于2013年年4月月1日從銀行借入日從銀行借入2000萬萬元專門借款，借款期限為元

8、專門借款，借款期限為2年，年利率為年，年利率為6，不考慮借款手，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2013年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房， 并預(yù)付并預(yù)付了了1000萬元萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在因發(fā)生施工安全事故在2013年年8月月1日至日至11月月30日日中斷施工，中斷施工，12月月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工

9、程在工程在2013年度應(yīng)予資本化的利息金額為（年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。）萬元。A20B45C60D15【答案答案】D【解析解析】由于工程于由于工程于2013年年8月月1日至日至11月月30日發(fā)生停工，這樣日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為能夠資本化的期間為2個(gè)月。個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬元。萬元。第一節(jié) 借款費(fèi)用【例例11-2】ABC公司于公司于207年年1月月1日日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為工期預(yù)計(jì)為1年零年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于個(gè)月，工程采用出

10、包方式，分別于207年年1月月1日、日、207年年7月月1日和日和208年年1月月1日支付工程進(jìn)度款。公司日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于為建造辦公樓于207年年1月月1日日專門借款專門借款2000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3年，年利率為年，年利率為6%。另外在。另外在207年年7月月1日日又專門借款又專門借款4000萬元萬元，借款期限為，借款期限為5年，年利率為年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特。借款利息按年支付。（如無特別說明，名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款資金均用于固定別說明，名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資收益?zhèn)唐?/p>

11、投資，該短期投資為為0.5%。辦公樓于辦公樓于208年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額下表所示：公司為建造該辦公樓的支出金額下表所示： 第一節(jié) 借款費(fèi)用表表1111- -2 2 單位：萬元單位：萬元 日日 期期 每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額 累計(jì)資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額閑置借款資金用于短期投資金額 20207 7 年年1 1月月1 1日日 1 5001 500 1 5001 500 500500 20207 7 年年7 7月月1 1日日 2 5002 500 4 0004 000 2 0002

12、 000 20208 8 年年1 1月月1 1日日 1 5001 500 5 5005 500 500500 總總 計(jì)計(jì) 5 5005 500 3 0003 000 第一節(jié) 借款費(fèi)用 由于由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司出沒有超過專門借款金額，因此公司207年、年、208年為建造年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用）確定借款費(fèi)用：207年年1月月1日至日至208年年6月月30（2）計(jì)算資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的）計(jì)算資本化期間內(nèi)

13、專門借款實(shí)際發(fā)生的金額：金額： 207年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =20006%+40007%6/12=260（萬元）（萬元） 208年年1月月1日日-6月月30日專門借款發(fā)生的利息金額日專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬元）（萬元）（3）計(jì)算資本化期間利用閑置專門借款資金進(jìn)行短期投資收益：）計(jì)算資本化期間利用閑置專門借款資金進(jìn)行短期投資收益：207年短期投資收益年短期投資收益 =5000.5%6+20000.5%6=75（萬元）（萬元）208年年1月月1日日-6月月30日短期投資收益日短期投資收益 =5000.5%6=15（萬

14、元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用（4）資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的）資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的應(yīng)當(dāng)以其實(shí)應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的際發(fā)生的將閑置的借款資金進(jìn)行將閑置的借款資金進(jìn)行后的金額確定，因此：后的金額確定，因此：公司公司207年的利息資本化金額年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）（萬元）公司公司208年的利息資本化金額年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）750 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 600

15、000208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2 000 000第一節(jié) 借款費(fèi)用2. 利息費(fèi)用的資本化金額利息費(fèi)用的資本化金額 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)。（P295） 一般借款利息費(fèi)用一般借款利息費(fèi)用的資本化金額的資本化金額= =第一節(jié) 借款費(fèi)用所占用一般借款當(dāng)期所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和實(shí)際發(fā)生的利息之和=(=(每筆資產(chǎn)支出超

16、每筆資產(chǎn)支出超過專門借款部分過專門借款部分的資產(chǎn)支出的資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋會(huì)計(jì)期間涵蓋 的天數(shù)的天數(shù)) )=(=(所占用每筆一般所占用每筆一般借款本金借款本金每筆一般借款在每筆一般借款在當(dāng)期所占用天數(shù)當(dāng)期所占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋會(huì)計(jì)期間涵蓋 的天數(shù)的天數(shù)) )第一節(jié) 借款費(fèi)用【例例11-3】沿用沿用【例例11-2】，假定，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向）向A銀行長(zhǎng)期貸款

17、銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬元，期限為萬元，期限為206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券1億元，于億元，于206年年1月月1日發(fā)行，期限為日發(fā)行，期限為5年，年利率為年，年利率為8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用天計(jì)算，其他資料沿用【例例11-2】第一節(jié) 借款費(fèi)用日期日

18、期每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額20207 7年年1 1月月1 1日日1 5001 5001 5001 50020207 7年年7 7月月1 1日日2 5002 5004 0004 00020208 8年年1 1月月1 1日日1 5001 5005 5005 500總計(jì)總計(jì)5 5005 500第一節(jié) 借款費(fèi)用（1）計(jì)算所占用一般借款資本化利率：）計(jì)算所占用一般借款資本化利率： 一般借款資本化利率（年）一般借款資本化利率（年）=（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2

19、07年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500360/360+2500180/360 =2750（萬元）（萬元）208年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（4000+1500）180/360 =2750（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用 （3）計(jì)算每期利息資本化金額：）計(jì)算每期利息資本化金額：207年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額=27507.67%=210.93（萬元）（萬元）207年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20006%+100008%=920（萬元）（萬元）208年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造

20、辦公樓的利息資本化金額=27507.67%=210.93（萬元）（萬元）208年年1月月1日日-6月月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20006%180/360+100008%180/360=460（萬元）（萬元）（4）賬務(wù)處理如下：）賬務(wù)處理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用7 090 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息9 200 000208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2 490 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息4 600 0003. 專門借款和一般借

21、款利息費(fèi)用專門借款和一般借款利息費(fèi)用 借款利息資本化的金額，應(yīng)借款利息資本化的金額，應(yīng)借款產(chǎn)生的利息費(fèi)借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用資本化的金額用資本化的金額借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用資本化的金額進(jìn)借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用資本化的金額進(jìn)行行，匯總計(jì)算借款利息資本化的金額。，匯總計(jì)算借款利息資本化的金額。 書例書例11-1 P295-296第一節(jié) 借款費(fèi)用（二）折價(jià)或溢價(jià)攤銷額的處理（二）折價(jià)或溢價(jià)攤銷額的處理 將債券折價(jià)或溢價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷，有將債券折價(jià)或溢價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷，有和和兩種方法。在第三節(jié)詳細(xì)介紹，此處不再贅述。兩種方法。在第三節(jié)詳細(xì)介紹，此處不再贅述。第一節(jié) 借款費(fèi)用（三）輔助費(fèi)用的處理（三）輔助費(fèi)用的處理

22、和溢折價(jià)一樣，應(yīng)按照和溢折價(jià)一樣，應(yīng)按照計(jì)算確定資本化或計(jì)入當(dāng)計(jì)算確定資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的金額，作為期損益的金額，作為。在實(shí)務(wù)中，往往將實(shí)際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值在實(shí)務(wù)中，往往將實(shí)際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值）的差額確定為利息調(diào)整總額，在債券存續(xù)期間按實(shí)際利率）的差額確定為利息調(diào)整總額，在債券存續(xù)期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，即法進(jìn)行攤銷，即。第一節(jié) 借款費(fèi)用（四）外幣借款匯兌差額的處理（四）外幣借款匯兌差額的處理 在在內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 其他匯兌

23、差額，應(yīng)其他匯兌差額，應(yīng)。第一節(jié) 借款費(fèi)用（五）借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題（五）借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題 1. 資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的。 2. 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)建或者生產(chǎn)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)。 購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但，應(yīng)當(dāng)

24、在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。止借款費(fèi)用的資本化。第一節(jié) 借款費(fèi)用【例例115】華能公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如華能公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：下：2006年年1月月1日向銀行日向銀行，期限為，期限為3年年，年利率為，年利率為12%，每年，每年1月月1日付息。日付息。除專門借款外，公司只有一筆除專門借款外，公司只有一筆，為公司于，為公司于2005年年12月月1日借入的日借入的，期限為，期限為5年，年利率為年，年利率為8%，每，每年年12月月1日付息。日付息。：由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于：由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2006年

25、年4月月1日才開日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款1 000萬元，工程建設(shè)期間的支萬元，工程建設(shè)期間的支出情況如下：出情況如下：2006年年6月月1日：日：500萬元；萬元；2006年年7月月1日：日：1 500萬元；萬元；2007年年1月月1日：日：500萬元；萬元；2007年年4月月1日：日：250萬元；萬元；2007年年7月月1日：日：250萬元。萬元。第一節(jié) 借款費(fèi)用（擴(kuò)展自學(xué)案例）工程于工程于2007年年9月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題于施工質(zhì)量問題于2006年年9月月1日日12月月31日停工日

26、停工4個(gè)月。個(gè)月。：專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為：專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照。假定全年按照360天計(jì)算，每月按天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。天計(jì)算。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華能公司所作的會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華能公司所作的會(huì)計(jì)處理如下： 2006年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =2 50012%=300（萬元）（萬元） 2006年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額 =3 0008%=240（萬元）（萬元） 2007年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =2 50012%=300（萬元）（萬元）

27、 2007年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額 =3 0008%=240（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用（二）公司從（二）公司從2006年年4月月1日開始建造固定資產(chǎn)，日開始建造固定資產(chǎn)，9月月1日日12月月31日停工日停工4個(gè)月，為固定資產(chǎn)建造發(fā)生非正常的中斷，且個(gè)月，為固定資產(chǎn)建造發(fā)生非正常的中斷，且中斷期間較長(zhǎng)，所以中斷期間較長(zhǎng)，所以為為4月月1日日8月月31日，共計(jì)日，共計(jì)5個(gè)月。個(gè)月。2007年年9月月30日固定資產(chǎn)達(dá)到日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)定可使用狀態(tài)，2007年借款利息資本化的期間為年借款利息資本化的期間為1月月1日日9月月30日，共計(jì)日，共計(jì)9個(gè)月。個(gè)月。

28、（三）（三）2006年應(yīng)予資本化的利息金額、應(yīng)予費(fèi)用化的利息金年應(yīng)予資本化的利息金額、應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額和相應(yīng)的賬務(wù)處理：額和相應(yīng)的賬務(wù)處理：第一節(jié) 借款費(fèi)用（1）計(jì)算）計(jì)算2006年專門借款利息資本化的金額年專門借款利息資本化的金額2006年年4月月1日日8月月31日資本化的期間內(nèi)，專門借款資本化的日資本化的期間內(nèi)，專門借款資本化的利息金額為：利息金額為：2 50012%5/12-（1 5000.5%2+1 0000.5%1）=125-20=105（萬元）（萬元）（2）計(jì)算）計(jì)算2006年一般借款利息資本化的金額年一般借款利息資本化的金額2006年年4月月1日日8月月31日在資本化的期間內(nèi)

29、日在資本化的期間內(nèi)資產(chǎn)支出占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=50060/360=83.33（萬元）（萬元）一般借款資本化率一般借款資本化率=8%一般借款利息資本化的金額一般借款利息資本化的金額=83.338%=6.67（萬元）（萬元）2006年借款利息資本化的金額為年借款利息資本化的金額為105+6.67=111.67（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用（1）計(jì)算）計(jì)算2006年專門借款利息費(fèi)用化的金額年專門借款利息費(fèi)用化的金額2006年年1月月1日日3月月31日期間內(nèi)，專門借款費(fèi)用化的金額為：日期間內(nèi)，專門借款費(fèi)用化的金額為：2 50012%3/12-2

30、5000.5%3 =75-37.5=37.5（萬元）（萬元）2006年年9月月1日日12月月31日期間內(nèi)，專門借款費(fèi)用化的金額為：日期間內(nèi)，專門借款費(fèi)用化的金額為：2 50012%4/12=100（萬元）（萬元）2006年專門借款費(fèi)用化的金額年專門借款費(fèi)用化的金額=100+37.5=137.5（萬元）（萬元）或：或： 300-（2 5000.5%3+1 5000.5%2 +10000.5%1）-105 =137.5（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用（2）計(jì)算）計(jì)算2006年一般借款利息費(fèi)用化的金額年一般借款利息費(fèi)用化的金額2006年一般借款利息費(fèi)用化的金額年一般借款利息費(fèi)用化的金額=240-6.

31、67=233.33（萬元）（萬元）2006年借款利息費(fèi)用化的金額年借款利息費(fèi)用化的金額=137.5+233.33=370.83（萬元）（萬元）（3）2006年度與借款利息有關(guān)的賬務(wù)處理年度與借款利息有關(guān)的賬務(wù)處理借：在建工程借：在建工程 1 116 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 708 300 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 575 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 400 000（四）計(jì)算（四）計(jì)算2007年應(yīng)予資本化的利息金額、應(yīng)予費(fèi)用化的利息年應(yīng)予資本化的利息金額、應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額和相應(yīng)的賬務(wù)處理金額和相應(yīng)的賬務(wù)處理 （1）計(jì)算）計(jì)算2007年專門借款利息資本化的金

32、額年專門借款利息資本化的金額第一節(jié) 借款費(fèi)用2007年年1月月1日日9月月30日在資本化的期間內(nèi)，專門借款資本化的日在資本化的期間內(nèi)，專門借款資本化的利息金額為：利息金額為：2 50012%9/12=225（萬元）（萬元）（2）計(jì)算）計(jì)算2007年一般借款利息資本化的金額年一般借款利息資本化的金額2007年年1月月1日日9月月30日在資本化的期間內(nèi)日在資本化的期間內(nèi)資產(chǎn)支出占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500270/360+250180/360+25090/360=937.5（萬元）（萬元）一般借款資本化率一般借款資本化率=8%一般借款利息資本化的金

33、額一般借款利息資本化的金額=937.58%=75（萬元）（萬元）2007年借款利息資本化的金額為年借款利息資本化的金額為225+75=300（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用（1）計(jì)算）計(jì)算2007年應(yīng)予費(fèi)用化的專門利息金額年應(yīng)予費(fèi)用化的專門利息金額2007年年1月月1日日9月月30日專門借款利息費(fèi)用化的金額為日專門借款利息費(fèi)用化的金額為02007年年10月月1日日12月月31日期間內(nèi)，專門借款費(fèi)用化的金額日期間內(nèi)，專門借款費(fèi)用化的金額為：為：250012%3/12=75（萬元）（萬元）2007年全年專門借款利息費(fèi)用化的金額為年全年專門借款利息費(fèi)用化的金額為75萬元萬元（2）計(jì)算）計(jì)算2007年

34、一般借款利息費(fèi)用化的金額年一般借款利息費(fèi)用化的金額2007年年1月月1日日9月月30日一般借款利息費(fèi)用化的金額日一般借款利息費(fèi)用化的金額 =3 0008%9/12-75=105（萬元）（萬元）2007年年10月月1日日12月月31日一般借款利息費(fèi)用化的金額日一般借款利息費(fèi)用化的金額 =3 0008%3/12=60（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費(fèi)用2007年全年一般借款利息費(fèi)用化的金額年全年一般借款利息費(fèi)用化的金額=165（萬元）（萬元）2007年年1月月1日日9月月31日借款利息費(fèi)用化的金額為日借款利息費(fèi)用化的金額為105（萬元）（萬元）2007年全年借款利息費(fèi)用化的金額年全年借款利息費(fèi)用化的金

35、額=75+165=240（萬元）（萬元）2007年年9月月30日日借：在建工程借：在建工程 3 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 050 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 050 0002007年年12月月31日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 350 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 350 000第一節(jié) 借款費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 銀行借款銀行借款第二節(jié) 銀行借款一、銀行借款概述（了解）一、銀行借款概述（了解）（一）銀行借款的特點(diǎn)（一）銀行借款的特點(diǎn)（P297）銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。和債券融資相比，銀行借款的和債券融資相比，銀行借款

36、的有：有：獲得程序比較方便快捷獲得程序比較方便快捷具有靈活性具有靈活性與債券相比融資成本較低與債券相比融資成本較低同時(shí)銀行借款也有一些同時(shí)銀行借款也有一些：銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn)，往往在協(xié)議中提出比較嚴(yán)格的銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn)，往往在協(xié)議中提出比較嚴(yán)格的貸款條件；增加了借款企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。貸款條件；增加了借款企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。1. 信用貸款信用貸款2. 擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款3. 保證貸款保證貸款 根據(jù)借款期限的長(zhǎng)短根據(jù)借款期限的長(zhǎng)短1. 短期借款短期借款2. 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款根據(jù)貸款的用途根據(jù)貸款的用途1. 流動(dòng)資金貸款流動(dòng)資金貸款2. 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款根據(jù)利率是否變化根據(jù)利率是否變化1. 浮動(dòng)利率貸

37、款浮動(dòng)利率貸款2. 固定利率貸款固定利率貸款（二）銀行借款的分類（二）銀行借款的分類第二節(jié) 銀行借款根據(jù)借款的保障程度根據(jù)借款的保障程度（三）銀行借款的信用條件和利率（了解）（三）銀行借款的信用條件和利率（了解）1. 1. 銀行借款的信用條件銀行借款的信用條件（1 1）補(bǔ)償性余額）補(bǔ)償性余額（2 2）授信額度（無法律義務(wù)）授信額度（無法律義務(wù)）（3 3）周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議（有法律義務(wù)）周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議（有法律義務(wù)）2. 2. 銀行借款的利率銀行借款的利率（1 1）簡(jiǎn)單利率）簡(jiǎn)單利率（2 2）貼現(xiàn)利率（預(yù)扣利息）貼現(xiàn)利率（預(yù)扣利息）（3 3）附加利率（附加費(fèi)用）附加利率（附加費(fèi)用）第二節(jié) 銀行借款二、短期

38、借款二、短期借款（一）短期借款的概念和特點(diǎn)（一）短期借款的概念和特點(diǎn)（P298）概念：概念：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在構(gòu)等借入的期限在的各的各種借款。種借款。1.1.特點(diǎn)：特點(diǎn)：主要是為了解決企業(yè)由于主要是為了解決企業(yè)由于從而保證從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。第二節(jié) 銀行借款（二）短期借款的會(huì)計(jì)處理（二）短期借款的會(huì)計(jì)處理1. 取得借款的會(huì)計(jì)處理取得借款的會(huì)計(jì)處理按取得金額入賬。借：銀行存款按取得金額入賬。借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款某金額機(jī)構(gòu)某金額機(jī)構(gòu)2. 借款利息的會(huì)計(jì)處理（按單利算；期末計(jì)提）借款利息的會(huì)計(jì)處理

39、（按單利算；期末計(jì)提） ：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 ：借：應(yīng)付利息：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 如金額較小可不預(yù)提；如按月支付，直接借記如金額較小可不預(yù)提；如按月支付，直接借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”3. 歸還本金。借歸還本金。借:短期借款短期借款 貸貸:銀行存款銀行存款第二節(jié) 銀行借款【例例11-6】A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向銀行借入一筆生日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為元，期限為9個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率為為8。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一。根據(jù)與銀行簽

40、署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：處理如下：1月月1日借入短期借款時(shí)：日借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 0001月末，計(jì)提月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 本月應(yīng)計(jì)提的利息金額本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 000812=800(元元) 2月末計(jì)提月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。月份相同。第二節(jié) 銀行借款3

41、月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400（第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上）（第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上） 10月月1日償還銀行借款本金時(shí)：日償還銀行借款本金時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到期日為9月月1日，日，8月月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月月1日償還銀行借款本金日償還銀行借款本金，同時(shí)支付，同時(shí)支付7月和月和8月已提未付

42、利息：月已提未付利息： 借：短期借款借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 121 600第二節(jié) 銀行借款三、長(zhǎng)期借款三、長(zhǎng)期借款 （一）概念（一）概念（P299） 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在的各種借款，包括人民幣長(zhǎng)期借款和外幣的各種借款，包括人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款。 （二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“”科目科目 ，使用，使用“”、“”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期

43、借款。第二節(jié) 銀行借款（1）長(zhǎng)期借款的取得）長(zhǎng)期借款的取得企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款（本金）貸：長(zhǎng)期借款（本金）借或貸：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）如有差額借或貸：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）如有差額（2）長(zhǎng)期借款的利息）長(zhǎng)期借款的利息 利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期限計(jì)付給債利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期限計(jì)付給債權(quán)人的報(bào)酬。權(quán)人的報(bào)酬。 它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的代價(jià)。它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的代價(jià)。第二節(jié) 銀行借款單利一般只計(jì)算本金的利息；單利一般只計(jì)算本金的

44、利息；單利利息單利利息=本金本金（利率（利率時(shí)期）時(shí)期）復(fù)利除計(jì)算本金利息外，對(duì)尚未支付的利息也要計(jì)算應(yīng)付利息，復(fù)利除計(jì)算本金利息外，對(duì)尚未支付的利息也要計(jì)算應(yīng)付利息，俗稱俗稱“利滾利利滾利”。復(fù)利利息復(fù)利利息=本金本金（1+利率）利率）期數(shù)期數(shù)-1：屬于籌建期間屬于籌建期間-管理費(fèi)用；管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間-財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)：如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)：在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前-在建工程；在建工程；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后-財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二節(jié) 銀行借款

45、分期付息方式分期付息方式 提取利息、資產(chǎn)負(fù)債表日：提取利息、資產(chǎn)負(fù)債表日：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用） 貸貸 ：應(yīng)付利息（：應(yīng)付利息（ 按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息） 長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整） （按其差額）（按其差額） 支付利息時(shí)支付利息時(shí) ： 借：借： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：貸： 銀行存款銀行存款第二節(jié) 銀行借款（3）長(zhǎng)期借款到期）長(zhǎng)期借款到期歸還長(zhǎng)期借款本金歸還長(zhǎng)期借款本金

46、借：長(zhǎng)期借款（本金）借：長(zhǎng)期借款（本金） 貸：貸： 銀行存款銀行存款同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的借或貸：借或貸：“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，等科目， 貸或借：貸或借：“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”第二節(jié) 銀行借款【例例117】某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年年1月月1日，借入日，借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為。借款利率為9%。每年付息一次，期滿后一次還清本金。每年付息一次，期滿后一次還清

47、本金。20 x7年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600 000元，元，20 x8年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400 000元。該廠房元。該廠房于于20 x8年年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié) 銀行借款（1）20X7年年1月月1日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期

48、借款 1 000 000（2）20 x7年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000（3）20 x7年年12月月31日，計(jì)算日，計(jì)算20 x7年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息：年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息：1 000 000 9%=90 000 借：在建工程借：在建工程 90 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 90 000第二節(jié) 銀行借款（4）20 x7年年12月月31日支付借款利息時(shí)：日支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000（5）20 x8年初支付工程款時(shí)：年初支付工程款

49、時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000（6）20 x8年年8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息本的利息=（1 000 0009%12) 8=60 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 60 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 000 同時(shí)：借：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 150 000第二節(jié) 銀行借款（7）20 x8年年12月月31日，計(jì)算日，計(jì)算20 x8年年9-12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：用的利息： （1 0

50、00 0009%12) 3=30 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30 000 （8）20 x8年支付利息時(shí)年支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000（9）20 x9年年1月月1日到期還本時(shí)：日到期還本時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 銀行借款【例例118】某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年年1月月1日，借入日，借入期限為三年的長(zhǎng)期專門借款期限為三年的長(zhǎng)期專門借款5 000 000元，款項(xiàng)已存入銀元，款項(xiàng)已存入銀行

51、。借款利率為行。借款利率為8%。每年年初付息，期滿后一次還清本。每年年初付息，期滿后一次還清本金。發(fā)生借款手續(xù)費(fèi)金。發(fā)生借款手續(xù)費(fèi)5萬元。萬元。 20X7年年12月月31日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（書例可使用狀態(tài)。（書例P300-302） 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié) 銀行借款(1)20X7年年1月月1日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 4 950 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 50 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000（2）計(jì)算各年交易費(fèi)用攤銷額）計(jì)算各年交易費(fèi)用攤銷額求實(shí)際利率求實(shí)際利率

52、r495=40 （P/A,r,3)+500 （P/V,r,3)R=8.390773%第二節(jié) 銀行借款（1）年份年份（2）利息費(fèi)用利息費(fèi)用=（6）*8.391%（3）支付利息支付利息=5000000*8%（4）攤銷額攤銷額=（2）-（3）（5）利息調(diào)整利息調(diào)整余額余額=上（上（5）-（4）（6）期末攤余成期末攤余成本本=上（上（6）+（4）50 0004950 00020*7415 343400 00015 34334 6574965 34320*8416 631400 00016 63118 0264981 97420*9418 026400 00018 02605000 000第二節(jié) 銀行借

53、款（3） 20 x7年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程 415 343 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 15 343（4）支付借款利息時(shí)：）支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000（5） 20 x8年年12月月31日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 416 631 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 16 631第二節(jié) 銀行借款（6）支付借款利息時(shí)：）支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400

54、000（7） 20 x8年年12月月31日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 418 026 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 18 026（8）20 x9年年1月月1日到期還本時(shí)：日到期還本時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 400 000第二節(jié) 銀行借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第三節(jié) 應(yīng)付債券一、債券概述一、債券概述（一）債券的性質(zhì)（一）債券的性質(zhì)1. 債券的定義債券的定義 ：是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息：是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債

55、券持有人的契約。給債券持有人的契約。：是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限：是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。還本付息的有價(jià)證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進(jìn)行，如股份公司首企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進(jìn)行，如股份公司首先由董事會(huì)制定方案，提交股東大會(huì)通過，再報(bào)經(jīng)政府有關(guān)先由董事會(huì)制定方案，提交股東大會(huì)通過，再報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)。部門核準(zhǔn)。債券的債券的基本要素基本要素債券面值債券面值債券償還債券償還期限期限債券的債券的發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格債券利率債券利率第三節(jié) 應(yīng)付債券（二）債券的分類（二）債券的分類（P302）1. 按債券發(fā)行有無擔(dān)保按債券發(fā)行有無擔(dān)保

56、2. 按還本方式按還本方式3. 按是否記名按是否記名4. 債券的其他種類債券的其他種類（1）可轉(zhuǎn)換債券）可轉(zhuǎn)換債券（2）可交換債券）可交換債券（3）附認(rèn)股權(quán)證的債券）附認(rèn)股權(quán)證的債券第三節(jié) 應(yīng)付債券（三）債券發(fā)行價(jià)格（三）債券發(fā)行價(jià)格1. 種類種類 ：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格=債券面值債券面值 ：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格債券面值債券面值 ，一般而言，其主要原因是，一般而言，其主要原因是票面利率高于市場(chǎng)利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息票面利率高于市場(chǎng)利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。而事先得到的補(bǔ)償。 ：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格債券面值債券面值 ，一般而言，其主要原因是，一般而言，其主

57、要原因是票面利率低于市場(chǎng)利率票面利率低于市場(chǎng)利率 。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。第三節(jié) 應(yīng)付債券2. 發(fā)行價(jià)格的計(jì)算發(fā)行價(jià)格的計(jì)算 n: 債券的存續(xù)期數(shù)債券的存續(xù)期數(shù) t: 付息期數(shù)（付息期數(shù)（t=1，2，n）債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格債券面值債券面值(1市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率)n+ + n nt=1t=1各期利息各期利息(1市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率)t第三節(jié) 應(yīng)付債券二、一次還本債券及賬務(wù)處理二、一次還本債券及賬務(wù)處理（一）定義（一）定義一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券

58、。（二）核算賬戶（二）核算賬戶 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券面值債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整(溢折價(jià)余額及其攤銷額溢折價(jià)余額及其攤銷額) (到期一次還本付息債券按票面利率到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息)說明：說明：，每個(gè)計(jì)息日應(yīng)計(jì)未付的利息，計(jì)入，每個(gè)計(jì)息日應(yīng)計(jì)未付的利息，計(jì)入“”賬戶，不增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。賬戶，不增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。第三節(jié) 應(yīng)付債券（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理債券的發(fā)行債券的發(fā)行發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；按債券票面金額，貸記按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券（面值）應(yīng)付

59、債券（面值）” 明細(xì)賬戶；明細(xì)賬戶；按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價(jià)及交易費(fèi)按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價(jià)及交易費(fèi)用形成的利息調(diào)整額，借或貸用形成的利息調(diào)整額，借或貸“應(yīng)付債券（利息調(diào)整）應(yīng)付債券（利息調(diào)整）”。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整(發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整(發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí))第三節(jié) 應(yīng)付債券2. 債券利息的計(jì)提和調(diào)整債券利息的計(jì)提和調(diào)整 債券存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面值和票面利率計(jì)提利債券存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面值和票面利率計(jì)提利息，并同時(shí)進(jìn)行利

60、息調(diào)整，即按實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)息，并同時(shí)進(jìn)行利息調(diào)整，即按實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)等輔助費(fèi)用。等輔助費(fèi)用。（1）利息調(diào)整額的計(jì)算（）利息調(diào)整額的計(jì)算（P305）應(yīng)計(jì)（付）利息應(yīng)計(jì)（付）利息=債券面值債券面值票面利率票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用期初債券攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用期初債券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率實(shí)際利率：企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應(yīng)付利息和本金折現(xiàn)為當(dāng)實(shí)際利率：企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應(yīng)付利息和本金折現(xiàn)為當(dāng)前債券賬面價(jià)值的利率。前債券賬面價(jià)值的利率。債券攤余成本：債券的賬面價(jià)值。債券攤余成本：債券的賬面價(jià)值。第三節(jié) 應(yīng)付債券債券利息的計(jì)提和調(diào)整債券利息的計(jì)提和調(diào)整或：或：當(dāng)期應(yīng)付當(dāng)期應(yīng)付(