第八章會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)

1、 1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)Accounting Information System第八章第八章 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì) 2主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)概述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要審計(jì)方法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要審計(jì)方法第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)軟件審計(jì)軟件 3第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)概述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)概述一、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境及其對(duì)審計(jì)的影響 二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容 三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本程序 4一、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境及其對(duì)審計(jì)的影響一、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境及其對(duì)審計(jì)的影響 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)計(jì)算機(jī)處理生成的情形處理生成

2、的情形” “當(dāng)一個(gè)單位對(duì)審計(jì)有重要影響的會(huì)計(jì)信會(huì)計(jì)信息是由任何類型或大小的計(jì)算機(jī)處理生成時(shí)，息是由任何類型或大小的計(jì)算機(jī)處理生成時(shí)，就存在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境就存在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，而無論該計(jì)算機(jī)由本單位操作還是由第三者操作”我國(guó)：我國(guó)：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則：（一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的定義（一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的定義 5（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響 1.審計(jì)線索 2.審計(jì)內(nèi)容 3.審計(jì)技術(shù)方法 4.審計(jì)人員 61.1.對(duì)審計(jì)線索的影響對(duì)審計(jì)線索的影響 審計(jì)線索對(duì)審計(jì)極為重要。審計(jì)線索主要包括：憑證、賬簿和報(bào)表等。 在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，賬務(wù)

3、處理全部由計(jì)算在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，賬務(wù)處理全部由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)按一定的程序指令完成，手工系統(tǒng)下的審計(jì)機(jī)系統(tǒng)按一定的程序指令完成，手工系統(tǒng)下的審計(jì)線索基本消失。線索基本消失。 在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出的控制以及計(jì)算機(jī)的操作過程稱為審計(jì)的重點(diǎn)。（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響 72.2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過程分為兩個(gè)主要的階段：即對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的評(píng)價(jià)據(jù)的評(píng)價(jià)，并應(yīng)以著重評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制為主要內(nèi)容。

4、對(duì)計(jì)算機(jī)程序控制進(jìn)行測(cè)試，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性及系統(tǒng)的安全可靠性是審計(jì)的重點(diǎn)和前提。（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響 83.3.對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響 手工系統(tǒng)下，可采用順查、逆查、審閱、分析、比較等方法進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，僅采用這些方法難以實(shí)現(xiàn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是常規(guī)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是常規(guī)的手工系統(tǒng)審計(jì)方法和電算化系統(tǒng)審計(jì)方法的結(jié)合。手工系統(tǒng)審計(jì)方法和電算化系統(tǒng)審計(jì)方法的結(jié)合。（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響（二）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響 審計(jì)線索的改變要求審計(jì)人員重新檢查系統(tǒng)的審計(jì)步驟。由于數(shù)

5、據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員熟悉電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程審計(jì)人員熟悉電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄，了解電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制。序和記錄，了解電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制。 4.對(duì)審計(jì)人員的影響對(duì)審計(jì)人員的影響 9二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)： 第四條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： 第一，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； 第二，財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面

6、公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 10二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容 鑒證目標(biāo)鑒證目標(biāo) 系統(tǒng)的合法性系統(tǒng)的合法性（符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策、指南） 系統(tǒng)的安全性系統(tǒng)的安全性（內(nèi)控的有效性、資源妥善保管） 數(shù)據(jù)的完整性數(shù)據(jù)的完整性（數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確） 管理目標(biāo)管理目標(biāo) 系統(tǒng)的效率性系統(tǒng)的效率性（能否完成規(guī)定任務(wù)） 系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性（資源利用符合最優(yōu)效益原則）（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo) 在計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的全部活

7、動(dòng)給予評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的目標(biāo)包括： 11對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì) （輸入、處理、輸出內(nèi)控是否完備）對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì) （內(nèi)審，系統(tǒng)開發(fā)方法科學(xué)合理，是否產(chǎn)生必要線索）對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì) （嵌入應(yīng)用程序中的控制措施是否起作用） （檢查程序預(yù)算和邏輯的正確性）對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計(jì) （對(duì)賬戶余額和發(fā)生額等數(shù)據(jù)文件進(jìn)行直接檢查） （利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行測(cè)試和檢查）（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容 12計(jì)劃準(zhǔn)備階段計(jì)劃準(zhǔn)備階段控制測(cè)試階段控制測(cè)試階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段開始開始檢查被審計(jì)單位檢查

8、被審計(jì)單位的基本情況的基本情況檢查一般控制和檢查一般控制和應(yīng)用控制情況應(yīng)用控制情況計(jì)劃符合性測(cè)試計(jì)劃符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序程序?qū)嵤?shí)施符合性測(cè)試符合性測(cè)試評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果測(cè)試結(jié)果確定對(duì)內(nèi)部控制確定對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度的信賴程度實(shí)施實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果測(cè)試結(jié)果審審 計(jì)計(jì)報(bào)報(bào) 告告簽發(fā)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告結(jié)束結(jié)束三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本程序三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本程序 13主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)概述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要審計(jì)方法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要審計(jì)方法第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)軟件審計(jì)軟件 14第二節(jié)第二節(jié)

9、 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃的制定一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃的制定 二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制與符合性測(cè)試二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制與符合性測(cè)試 三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試 15 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則關(guān)于“審計(jì)計(jì)劃”的規(guī)定 制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分了解信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制充分了解信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制 了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的重要性、復(fù)雜程序及審計(jì)所需信了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的重要性、復(fù)雜程序及審計(jì)所需信息的可獲得性息的可獲得性 了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響一

10、、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃的制定一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃的制定 16（一）制定審計(jì)計(jì)劃的基本程序和步驟（一）制定審計(jì)計(jì)劃的基本程序和步驟 p1.了解客戶及控制環(huán)境p2.了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)p3.了解控制活動(dòng)p4.制定交易及余額的詳細(xì)測(cè)試計(jì)劃 171.了解客戶及控制環(huán)境了解客戶及控制環(huán)境 目的目的 便于審計(jì)人員評(píng)估會(huì)計(jì)系統(tǒng)中電算化部分的范圍及復(fù)雜性，以及所需的計(jì)算機(jī)審計(jì)專家協(xié)助的比重 需要獲取的信息需要獲取的信息 計(jì)算機(jī)設(shè)備的種類及其結(jié)構(gòu) 系統(tǒng)軟件的種類 計(jì)算機(jī)處理活動(dòng)的組織結(jié)構(gòu)（數(shù)據(jù)部門的組織結(jié)構(gòu)、人員安排） 會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用的范圍和程度 182.了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)了解會(huì)計(jì)系統(tǒng) 目的目的 了解業(yè)務(wù)經(jīng)過會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，

11、手工部分和電算化部分的路徑，并了解計(jì)算機(jī)介入的性質(zhì)和程度 在重要的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)應(yīng)用中，需要獲取的信息在重要的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)應(yīng)用中，需要獲取的信息 計(jì)算機(jī)應(yīng)用中輸入的來源、容量及形式 處理的方式及頻率 應(yīng)用中輸出的形式及輸出的分布 193.了解控制活動(dòng)了解控制活動(dòng) 目的目的 了解系統(tǒng)的一般控制，對(duì)一般控制是否有效進(jìn)行判斷，以便向客戶提供服務(wù)。 對(duì)一般控制的審核對(duì)一般控制的審核 詢問或觀察客戶的數(shù)據(jù)處理部門的職員； 檢查現(xiàn)存的文件， 確定下列事項(xiàng)： 數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部職責(zé)是否分離內(nèi)部職責(zé)是否分離 開發(fā)的、買入的或變更的程序在執(zhí)行之前是否經(jīng)過批準(zhǔn)和測(cè)試程序在執(zhí)行之前是否經(jīng)過批準(zhǔn)和測(cè)試 對(duì)數(shù)據(jù)文件的接觸是否只

12、限于經(jīng)過批準(zhǔn)的使用者和程序文件的接觸是否只限于經(jīng)過批準(zhǔn)的使用者和程序 204.交易事項(xiàng)測(cè)試的計(jì)劃交易事項(xiàng)測(cè)試的計(jì)劃 交易類別測(cè)試交易類別測(cè)試 若在重大會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用了電算化，而且交易類別的具體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依賴于計(jì)算機(jī)處理的結(jié)果，必須在控制風(fēng)在控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中考慮數(shù)據(jù)處理部門的作用和影響。險(xiǎn)的評(píng)估中考慮數(shù)據(jù)處理部門的作用和影響。 在一般控制有效的基礎(chǔ)上，測(cè)試數(shù)據(jù)處理部門的應(yīng)用控制在一般控制有效的基礎(chǔ)上，測(cè)試數(shù)據(jù)處理部門的應(yīng)用控制 手工手工：從會(huì)計(jì)應(yīng)用處理的交易類別中選取樣本，應(yīng)用審計(jì)程序證實(shí)數(shù)據(jù)的有效性、完整性、和準(zhǔn)確性。 計(jì)算機(jī)輔助計(jì)算機(jī)輔助：測(cè)試在會(huì)計(jì)應(yīng)用中使用的計(jì)算機(jī)程序 214.余額詳

13、細(xì)測(cè)試的計(jì)劃余額詳細(xì)測(cè)試的計(jì)劃 余額測(cè)試的擬采用的方法余額測(cè)試的擬采用的方法 直接測(cè)試會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的年終數(shù)據(jù) 當(dāng)余額的直接測(cè)試的范圍依賴于與計(jì)算機(jī)相關(guān)的控制程序或在應(yīng)用期中進(jìn)行余額的直接測(cè)試，則必須對(duì)一般控制的有效性進(jìn)行考慮 當(dāng)審計(jì)人員決定在對(duì)以計(jì)算機(jī)可讀形式存在的客戶文件實(shí)對(duì)以計(jì)算機(jī)可讀形式存在的客戶文件實(shí)施余額的直接測(cè)試中使用計(jì)算機(jī)施余額的直接測(cè)試中使用計(jì)算機(jī)予以輔助時(shí)，必須制定更詳細(xì)的計(jì)劃 22（二）利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃（二）利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃p設(shè)計(jì)審計(jì)程序p制定檢查清單p分析風(fēng)險(xiǎn)p執(zhí)行分析性復(fù)核程序p日程安排和費(fèi)用預(yù)算 23二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制與符合性測(cè)試二、會(huì)計(jì)信息系

14、統(tǒng)的內(nèi)部控制與符合性測(cè)試l（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制及其分類 l（二）一般控制 l（三）應(yīng)用控制 l（四）內(nèi)部控制的符合性測(cè)試及評(píng)價(jià) 24（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制及分類（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制及分類 按實(shí)施的范圍劃分按實(shí)施的范圍劃分 一般控制一般控制（亦稱“管理控制”，是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織、開發(fā)、應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行總體控制，不僅適用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也適用于其他管理系統(tǒng)） 應(yīng)用控制應(yīng)用控制（是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理功能的控制）（是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理功能的控制） 按控制的意圖劃分按控制的意圖劃分 預(yù)防性控制預(yù)防性控制（事前） 檢測(cè)性控制檢測(cè)性控制（事中） 糾正性控制

15、糾正性控制（事后） 按控制所采取的手段劃分按控制所采取的手段劃分 人工控制人工控制（手工操作實(shí)施控制） 程序控制程序控制（計(jì)算機(jī)程序?qū)嵤┛刂疲?25（二）一般控制（二）一般控制目標(biāo)目標(biāo) 目的：目的：一般控制是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的總體控制； 建立對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)整體控制的框架環(huán)境，并對(duì)達(dá)到內(nèi)部控制的整體目標(biāo)提供合理的依賴程序。 一般控制的具體目標(biāo)：一般控制的具體目標(biāo)：n 通過一般或特殊的授權(quán)規(guī)則保證下列活動(dòng)的開展具備正當(dāng)?shù)氖掷m(xù)：n 將原始憑證輸入系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行處理；n 設(shè)計(jì)、實(shí)施和使用計(jì)算機(jī)程序；n 更改計(jì)算機(jī)程序；n 接觸和使用計(jì)算機(jī)主文件和其他重要數(shù)據(jù)文件；n 分發(fā)系統(tǒng)輸出報(bào)告等。n 負(fù)責(zé)資產(chǎn)保

16、管人員無權(quán)接觸記錄資產(chǎn)情況的信息處理。n 負(fù)責(zé)信息處理的人員不負(fù)責(zé)執(zhí)行或批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。n 電子數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部對(duì)不相容職能進(jìn)行適當(dāng)分離。n 電子數(shù)據(jù)處理部門不能糾正電子數(shù)據(jù)部門以外的錯(cuò)誤。n 通過適當(dāng)?shù)臏贤ǚ椒ê统绦?，使?shù)據(jù)處理部門人員和其他部門人員能理解主管人員的一般和特殊授權(quán)要求，并保證遵循這些要求。1. 主管人員能夠充分地控制授權(quán)要求的遵守，以保證違背要求的行為能予以記錄、調(diào)查和糾正。 26（二）一般控制（二）一般控制內(nèi)容內(nèi)容 1.組織與管理控制(是否建立對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制的組織機(jī)構(gòu)) 2.應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制 3.計(jì)算機(jī)操作控制 4.硬件和軟件控制 5.系統(tǒng)安全控制 6.數(shù)據(jù)通訊控

17、制（網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，防火墻和加密等控制） 7.系統(tǒng)文檔控制（文檔管理和保密） 27 一般控制的地位一般控制的地位一般控制的運(yùn)用對(duì)應(yīng)用控制的有效性至關(guān)重要 一般控制的測(cè)試和技術(shù)一般控制的測(cè)試和技術(shù)手工手工 組織與管理控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 系統(tǒng)應(yīng)用軟件控制手工方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)相結(jié)合手工方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)相結(jié)合 計(jì)算機(jī)操作控制 數(shù)據(jù)和程序控制 一般控制的測(cè)試的重點(diǎn)一般控制的測(cè)試的重點(diǎn) 系統(tǒng)開發(fā)的測(cè)試（二）一般控制的研究、評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的（二）一般控制的研究、評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法與重點(diǎn)方法與重點(diǎn) 28（三）應(yīng)用控制（三）應(yīng)用控制目標(biāo)目標(biāo) 基本目標(biāo)基本目

18、標(biāo) 對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用建立具體控制過程，從而確保全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過授權(quán)和記錄，并做完整、準(zhǔn)確和及時(shí)的處理。 具體目標(biāo)具體目標(biāo) 所有經(jīng)允許處理的數(shù)據(jù)均應(yīng)轉(zhuǎn)換到介質(zhì)上并加以處理，并且處理的結(jié)果可通過適當(dāng)?shù)姆绞郊右暂敵觥?所有輸入、轉(zhuǎn)換、處理和輸出均應(yīng)在正常的時(shí)間里準(zhǔn)確地進(jìn)行。 所有系統(tǒng)的輸出均反映為經(jīng)批準(zhǔn)的有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 29（三）應(yīng)用控制（三）應(yīng)用控制內(nèi)容內(nèi)容 1.輸入控制 2.處理控制 3.輸出控制 301.1.輸入控制輸入控制 控制目標(biāo)控制目標(biāo) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在計(jì)算機(jī)處理之前經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)換為機(jī)器可讀形式并記錄于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)文件； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有丟失或不適當(dāng)?shù)卦黾?、?fù)制、改動(dòng)； 拒絕

19、、改正不適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必要時(shí)，及時(shí)重新補(bǔ)救。 控制內(nèi)容控制內(nèi)容 （1）數(shù)據(jù)采集控制 （2）數(shù)據(jù)輸入控制 31（1）數(shù)據(jù)采集控制）數(shù)據(jù)采集控制 控制目標(biāo)控制目標(biāo) 確保應(yīng)用系統(tǒng)在合理授權(quán)的基礎(chǔ)上完整地收集、正確地編制、安全地傳遞輸入數(shù)據(jù) 控制措施控制措施 用戶部門內(nèi)部的職責(zé)分離 標(biāo)準(zhǔn)化的憑證格式 制定憑證編制程序 憑證審核 手續(xù)控制 憑證更正規(guī)程 批量控制（為憑證編號(hào)憑證編號(hào)；對(duì)業(yè)務(wù)、數(shù)量和金額等計(jì)算批量總數(shù)進(jìn)行控計(jì)算批量總數(shù)進(jìn)行控制，制，以便檢查憑證處理過程的錯(cuò)誤） 32（2）數(shù)據(jù)輸入控制）數(shù)據(jù)輸入控制控制目標(biāo)控制目標(biāo) 防止輸入數(shù)據(jù)時(shí)的遺漏或重復(fù)，檢查輸入數(shù)據(jù)是否有錯(cuò)誤例：以記賬憑證為主要內(nèi)容

20、的數(shù)據(jù)輸入控制1）會(huì)計(jì)科目輸入錯(cuò)誤，如輸入了沒有設(shè)置的科目或誤用其他會(huì)計(jì)科目；2）借、貸方向輸錯(cuò)； 3）金額輸錯(cuò)，如未計(jì)、多計(jì)或少計(jì)； 4）對(duì)應(yīng)關(guān)系搞錯(cuò)。1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目代碼與名稱對(duì)照文件； 2）設(shè)置對(duì)應(yīng)關(guān)系參照文件； 3）合理性校驗(yàn)； 4）平衡校驗(yàn)； 5）人工校驗(yàn)； 6）重輸入控制 332.計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制 控制目標(biāo)控制目標(biāo) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（包括系統(tǒng)生成的）由計(jì)算機(jī)正確地處理； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有丟失或不適當(dāng)?shù)卦黾?、?fù)制、改動(dòng)； 計(jì)算機(jī)處理的錯(cuò)誤被及時(shí)地鑒別并改正。 控制措施控制措施 業(yè)務(wù)時(shí)序控制 數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn) 程序化處理有效性檢驗(yàn) 錯(cuò)誤更正控制 343.3.輸出控制輸

21、出控制 控制目標(biāo)控制目標(biāo) 計(jì)算機(jī)處理的輸出結(jié)果準(zhǔn)確無誤； 輸出結(jié)果僅限于經(jīng)過批準(zhǔn)的人員； 輸出及時(shí)地提供給適當(dāng)?shù)慕?jīng)過批準(zhǔn)的人員。 控制措施控制措施 輸出授權(quán)控制； 輸入過程的控制總數(shù)與輸出得到的控制總數(shù)相核對(duì)； 審校輸出結(jié)果，檢查正確性、完整性； 將正常業(yè)務(wù)報(bào)告與例外報(bào)告中有關(guān)數(shù)據(jù)作分析對(duì)比； 設(shè)置輸出報(bào)告發(fā)送登記簿，記錄報(bào)告發(fā)送份數(shù)、時(shí)間、接受人等事項(xiàng)； 制訂輸出錯(cuò)誤糾正和對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的規(guī)定。 35 方法方法 使用者實(shí)施的人工控制 系統(tǒng)輸出控制 程序控制 測(cè)試重點(diǎn)測(cè)試重點(diǎn) 應(yīng)用系統(tǒng)的處理控制（三）應(yīng)用控制的研究、評(píng)價(jià)和評(píng)估方法（三）應(yīng)用控制的研究、評(píng)價(jià)和評(píng)估方法 36（四）內(nèi)部控制的符

22、合性測(cè)試及評(píng)價(jià)（四）內(nèi)部控制的符合性測(cè)試及評(píng)價(jià) 目的目的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生重大誤述方面的作用，并為確定審計(jì)程序、范圍和重點(diǎn)提供依據(jù) 內(nèi)容內(nèi)容一般控制與應(yīng)用控制一般控制與應(yīng)用控制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 步驟步驟了解與描述計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制 調(diào)查表法、文字表述法、流程圖法符合性測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（是否完整有效和可否依賴） 371.符合性測(cè)試符合性測(cè)試 符合性測(cè)試檢查的重點(diǎn)：符合性測(cè)試檢查的重點(diǎn)： 必要的內(nèi)部控制是否重要？ 是否按規(guī)定執(zhí)行？ 由誰執(zhí)行？ 符合性測(cè)試的步驟符合性測(cè)試的步驟 確定符合性測(cè)試的順序 確定測(cè)試對(duì)象 確定是否有互補(bǔ)測(cè)試

23、選擇測(cè)試工具或技術(shù) 設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù) 進(jìn)行測(cè)試 分析和評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果 382.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法與評(píng)價(jià)手評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法與評(píng)價(jià)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法沒有本質(zhì)區(qū)別工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法沒有本質(zhì)區(qū)別 如果審計(jì)人員評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部控制為高信賴程度內(nèi)部控制為高信賴程度，即控制風(fēng)控制風(fēng)險(xiǎn)為最低險(xiǎn)為最低，則可以較多地依賴和利用內(nèi)部控制，相應(yīng)減少相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序的數(shù)量和范圍實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序的數(shù)量和范圍 如果評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為低信賴程度內(nèi)部控制為低信賴程度，即重要內(nèi)部控制明顯失效，應(yīng)放棄對(duì)內(nèi)部控制的依賴，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，應(yīng)放棄對(duì)

24、內(nèi)部控制的依賴，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，完善、修正和補(bǔ)充實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序完善、修正和補(bǔ)充實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 39三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試l（一）應(yīng)用程序的審計(jì)（一）應(yīng)用程序的審計(jì) l（二）數(shù)據(jù)文件的審計(jì)（二）數(shù)據(jù)文件的審計(jì) （實(shí)質(zhì)性測(cè)試的對(duì)象）使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，通常包括：應(yīng)用程序的審計(jì)、數(shù)據(jù)文件審計(jì)和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。 40（一）應(yīng)用程序的審計(jì)（一）應(yīng)用程序的審計(jì) 目標(biāo)目標(biāo) 測(cè)試應(yīng)用系統(tǒng)控制的符合性； 通過檢查程序運(yùn)算檢查程序運(yùn)算和邏輯的正確性邏輯的正確性達(dá)到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的 。 方法方法 1.不處理數(shù)據(jù)的測(cè)試方法 2.處理實(shí)際數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法

25、 3.處理模擬數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法 411.不處理數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法不處理數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法 特點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)人員不通過計(jì)算機(jī)處理的任何數(shù)據(jù)而是通過審核審核和分析評(píng)審和分析評(píng)審或鑒定鑒定意見書、程序流程圖、程序編碼、意見書、程序流程圖、程序編碼、程序運(yùn)行記錄、程序運(yùn)行結(jié)果程序運(yùn)行記錄、程序運(yùn)行結(jié)果等來達(dá)到審計(jì)目的。 具體方法具體方法計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否通過評(píng)審或鑒定 程序流程圖檢查法 程序編碼檢查法 程序運(yùn)行記錄檢查法 程序運(yùn)行結(jié)果檢查法 打印輸出測(cè)試法 422.2.處理實(shí)際數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法處理實(shí)際數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法 特點(diǎn)特點(diǎn)使用用戶單位的計(jì)算機(jī)程序處理實(shí)際數(shù)據(jù)以確定應(yīng)用控制程序的可靠性審計(jì)人員

26、可以利用已形成的實(shí)際數(shù)據(jù)，無需再設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)，而且用程序處理的結(jié)果能表明程序控制的強(qiáng)弱。 具體方法具體方法控制處理法 控制再處理法 嵌入審計(jì)程序法 平行模擬法標(biāo)記追蹤法 43控制處理法控制處理法審計(jì)人員通過程序?qū)?shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行監(jiān)對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行監(jiān)控控，判別程序處理和控制功能程序處理和控制功能是否按設(shè)計(jì)要求起作用。 44控制再處理法控制再處理法 審計(jì)人員在被審單位正被審單位正常業(yè)務(wù)處理以外的時(shí)常業(yè)務(wù)處理以外的時(shí)間間里親自進(jìn)行或監(jiān)督進(jìn)行，將某批處理過批處理過的業(yè)務(wù)再處理一次的業(yè)務(wù)再處理一次，比較兩次處理的結(jié)果，以確定程序是否被非法篡改、處理和控制功能是否恰當(dāng)有效。以前處理以前處理過

27、的業(yè)務(wù)過的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)當(dāng)前運(yùn)行當(dāng)前運(yùn)行的被審程的被審程序序 處理處理結(jié)果結(jié)果以前處理以前處理結(jié)果結(jié)果比較比較 45嵌入審計(jì)程序法嵌入審計(jì)程序法 審計(jì)人員在被審計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)階段開發(fā)設(shè)計(jì)階段，在被審的應(yīng)用程序中嵌入為執(zhí)行特定審計(jì)功能設(shè)計(jì)的程序嵌入為執(zhí)行特定審計(jì)功能設(shè)計(jì)的程序，用來收集審計(jì)人員感興趣的資料，并建一個(gè)審計(jì)文件建一個(gè)審計(jì)文件存儲(chǔ)這些資料，通過對(duì)這些資料的審核確定應(yīng)用程序處理和控制功能的可靠性。 實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)文數(shù)據(jù)文 件件 被審程序（包被審程序（包括嵌入程序段）括嵌入程序段）實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)處理結(jié)果處理結(jié)果審計(jì)文件審計(jì)文件輸出輸出程序程序?qū)徲?jì)資料審計(jì)資料 被審單位使用

28、被審單位使用審計(jì)人員使用審計(jì)人員使用 46實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)文件數(shù)據(jù)文件模擬模擬程序程序被測(cè)試被測(cè)試程序程序 處理結(jié)果處理結(jié)果 處理結(jié)果處理結(jié)果比較比較差異報(bào)告差異報(bào)告平行模擬法平行模擬法 審計(jì)人員自己或請(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員編寫與被審應(yīng)用程序處理編寫與被審應(yīng)用程序處理和控制功能相同的模擬程序和控制功能相同的模擬程序，并用模擬程序處理實(shí)際數(shù)據(jù)模擬程序處理實(shí)際數(shù)據(jù)，將處理結(jié)果與被審程序處理結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)被審程序的處理和控制功能是否可靠 47標(biāo)記追蹤法標(biāo)記追蹤法 審計(jì)人員在被測(cè)試的程序中安插一些審計(jì)程序段，并事先對(duì)輸入數(shù)據(jù)作好標(biāo)記事先對(duì)輸入數(shù)據(jù)作好標(biāo)記，當(dāng)帶有標(biāo)記的數(shù)據(jù)通過審計(jì)程序時(shí)，將該數(shù)據(jù)存儲(chǔ)

29、起來，等程序運(yùn)行完畢后，比較處理前和處理后數(shù)據(jù)的差異。比較處理前和處理后數(shù)據(jù)的差異?？煽闪惺颈粚徲?jì)程序中什么指令已執(zhí)行以及按何種順列示被審計(jì)程序中什么指令已執(zhí)行以及按何種順序執(zhí)行，可查出被審程序中的非法指令序執(zhí)行，可查出被審程序中的非法指令。審計(jì)工作中并不常用。 483.處理虛擬數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法處理虛擬數(shù)據(jù)的程序測(cè)試方法特點(diǎn)特點(diǎn)通過設(shè)計(jì)少量測(cè)試數(shù)據(jù)，對(duì)局部或大部分應(yīng)用程序進(jìn)行測(cè)試，設(shè)計(jì)少量測(cè)試數(shù)據(jù)，對(duì)局部或大部分應(yīng)用程序進(jìn)行測(cè)試，確定應(yīng)用程序的可靠性，確定應(yīng)用程序的可靠性，也可據(jù)需要對(duì)某特定控制措施進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試過程測(cè)試過程 （1）設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)；（2）手工處理設(shè)計(jì)好的數(shù)據(jù)；（3）用被測(cè)試程序

30、處理已設(shè)計(jì)好的數(shù)據(jù)；（4）比較上述兩種方式處理的結(jié)果，并推斷應(yīng)用控制的可靠性。具體方法具體方法 測(cè)試數(shù)據(jù)法 模擬單位法 49測(cè)試數(shù)據(jù)法測(cè)試數(shù)據(jù)法審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試的要求，設(shè)計(jì)一套模擬業(yè)務(wù)模擬業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)，利用被測(cè)試程序?qū)δM數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，再將處理結(jié)果與應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，以檢驗(yàn)應(yīng)用程序是否可靠。實(shí)際結(jié)果與預(yù)計(jì)結(jié)果的差異進(jìn)行比較測(cè) 試數(shù) 據(jù)被審計(jì)程 序 測(cè)試的結(jié)果手工處理預(yù)期的結(jié)果 50模擬單位法模擬單位法 審計(jì)人員在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中建立一個(gè)虛擬的實(shí)體虛擬的實(shí)體(如車間、某一往來客戶)，利用被審程序，對(duì)該虛構(gòu)實(shí)體數(shù)據(jù)與實(shí)際對(duì)該虛構(gòu)實(shí)體數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一同處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一同處理，

31、將處理結(jié)果與預(yù)期結(jié)果比較，以確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)可靠。 虛擬實(shí)體虛擬實(shí)體業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)手工手工處理處理 被審程序被審程序預(yù)期預(yù)期結(jié)果結(jié)果虛 擬 業(yè)虛 擬 業(yè)務(wù) 處 理務(wù) 處 理結(jié)果結(jié)果實(shí) 際 業(yè)實(shí) 際 業(yè)務(wù) 處 理務(wù) 處 理結(jié)果結(jié)果比較 51（二）數(shù)據(jù)文件的審計(jì)（二）數(shù)據(jù)文件的審計(jì) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間 數(shù)據(jù)抽樣的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法 1.不處理數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法； 2.處理實(shí)際數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法； 3.處理虛擬數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。 521.1.不處理數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法不處理數(shù)據(jù)

32、文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法 概念概念 審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，只檢查數(shù)據(jù)文件只檢查數(shù)據(jù)文件的打印輸出的打印輸出，不將數(shù)據(jù)文件通過電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理不將數(shù)據(jù)文件通過電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理。這種方法與手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中直接審查會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的做法相同。審核數(shù)據(jù)文件的打印輸出，就是為了收集會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計(jì)算、記賬等是否恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 特點(diǎn)特點(diǎn) 這種方法不需要計(jì)算機(jī)知識(shí)和電子數(shù)據(jù)處理技能不需要計(jì)算機(jī)知識(shí)和電子數(shù)據(jù)處理技能，容易理解，但是審計(jì)人員難于確認(rèn)打印輸出是否就是真實(shí)數(shù)據(jù)文難于確認(rèn)打印輸出是否就是真實(shí)數(shù)據(jù)文件的數(shù)據(jù)。件的數(shù)據(jù)。 532.2.處理實(shí)際數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法處理實(shí)際數(shù)

33、據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法 測(cè)試方法測(cè)試方法 直接測(cè)試法直接測(cè)試法 用專用數(shù)據(jù)傳輸線，將被審單位裝有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)接口與審計(jì)用的計(jì)算機(jī)接口聯(lián)接聯(lián)接起來，形成類似于簡(jiǎn)單的局部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)； 啟動(dòng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，通過接口，利用專用審計(jì)軟件審計(jì)軟件，直接將計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件讀到審計(jì)計(jì)算機(jī)中，以便審計(jì)時(shí)查閱。 或?qū)Ｓ玫膶徲?jì)軟件直接直接在被審單位裝有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)中運(yùn)行，直接查閱審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。 間接測(cè)試法間接測(cè)試法 審計(jì)人員可將備份數(shù)據(jù)文件備份數(shù)據(jù)文件放在審計(jì)用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中直接運(yùn)行審計(jì)程序進(jìn)行查閱。 如果被審單位沒有備份的數(shù)據(jù)文件，審計(jì)人員可先制作備份，然后依上述方法審查。 543.3.處理虛擬數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法處理虛擬數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法 可采用測(cè)試數(shù)據(jù)法采用測(cè)試數(shù)據(jù)法（設(shè)計(jì)模擬業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生成模擬數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)模擬業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生成模擬數(shù)據(jù)文件）和虛構(gòu)單位法虛構(gòu)單位法（設(shè)立虛擬實(shí)體，模擬業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生成模擬數(shù)據(jù)設(shè)立虛擬實(shí)體，模擬業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生成模擬數(shù)據(jù)文件文件）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以確定系統(tǒng)處理的正確性。 采用這種測(cè)試方法，審計(jì)人員需先對(duì)測(cè)試的問題進(jìn)行分類，然后進(jìn)行測(cè)試，而且只能對(duì)已知的情況加以測(cè)試。 55采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)考慮的因素采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)考慮的因素 審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)、專業(yè)技能與經(jīng)驗(yàn)