交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 任務(wù)任務(wù)一一 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算 任務(wù)二任務(wù)二 投資性房地產(chǎn)的核算投資性房地產(chǎn)的核算 任務(wù)三任務(wù)三 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 任務(wù)四任務(wù)四 或有事項(xiàng)的核算或有事項(xiàng)的核算 任務(wù)五任務(wù)五 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 任務(wù)六任務(wù)六 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算 任務(wù)七任務(wù)七 所得稅的核算所得稅的核算 任務(wù)八任務(wù)八 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的核算會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的核算 任務(wù)九任務(wù)九 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的核算 任務(wù)十任務(wù)十 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制任務(wù)一任務(wù)一 金融資產(chǎn)的核算金融

2、資產(chǎn)的核算 【職業(yè)能力目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)】 通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，了解長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，了解長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；理解持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的含義，理解理解持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的含義，理解取得債券溢折價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)取得債券溢折價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成，持有至到期投資利息調(diào)整的方法；掌握長(zhǎng)期金融資成，持有至到期投資利息調(diào)整的方法；掌握長(zhǎng)期金融資產(chǎn)取得、持有、到期或處置的核算，掌握長(zhǎng)期金融資產(chǎn)產(chǎn)取得、持有、到期或處置的核算，掌握長(zhǎng)期金融資產(chǎn)減值的核算。減值的核算。 取得可供出售取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核

3、算的核算 現(xiàn)金股利與利現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算息業(yè)務(wù)的核算 處置可供出售處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的核算 可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 取得持有至到取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的期投資業(yè)務(wù)的核算核算持有至到期投持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算處置持有至到處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的期投資業(yè)務(wù)的核算核算持有至到期投持有至到期投資期末計(jì)價(jià)業(yè)資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算取得交易性金融取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算息業(yè)務(wù)的核算處置交易性金融處置交易性金融資產(chǎn)

4、業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算核算學(xué)習(xí)子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核業(yè)務(wù)成本法核算算 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核業(yè)務(wù)權(quán)益法核算算 成本法與權(quán)益成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的核算核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算的核算 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算11011101交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金

5、核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本成本”、“公允公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。等明細(xì)科目進(jìn)行核算。賬戶說明 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)子情境引例 20152015年年1 1月月2020日，東方股份有限公司委托某證日，東方股份有限公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入券公司從上海證券交易所購(gòu)入A A上市公司股票上市公司股票100100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資

6、產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1 0001 000萬(wàn)元。另支付相萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為關(guān)交易費(fèi)用金額為2.82.8萬(wàn)元。萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)子情境引例 東方股份有限公司款項(xiàng)支付申請(qǐng)單東方股份有限公司款項(xiàng)支付申請(qǐng)單時(shí)間：2015 年01 月20 日申請(qǐng)使用部門：投資部申請(qǐng)支付單位：財(cái)務(wù)部支付賬號(hào)：33011809032591 支付方式：轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)支付事項(xiàng)：通過證券市場(chǎng)購(gòu)買A公司股票支付金額（大寫）：壹仟零貳萬(wàn)捌仟元整 小寫：￥10 028 000.00備注經(jīng)辦人：黃興 部門主管：李俊 審核：劉一 審批：林峰4 股東編號(hào)股

7、東編號(hào)電腦編號(hào)電腦編號(hào)公司名稱公司名稱東方股份有限公司成交證券成交證券成交數(shù)量成交數(shù)量成交價(jià)格成交價(jià)格 A A1 000 0001 000 000 10.00 10.00申報(bào)編號(hào)申報(bào)編號(hào)申報(bào)時(shí)間申報(bào)時(shí)間成交時(shí)間成交時(shí)間 1234 1234 143210 143210 143212 143212成交金額成交金額傭傭 金金過過 戶戶 費(fèi)費(fèi)10 000 000.0010 000 000.00 28 000.00 28 000.00略略上次余額上次余額本次成交本次成交本次余額本次余額本次庫(kù)存本次庫(kù)存 10000 10000（手）（手）印花稅印花稅應(yīng)付金額應(yīng)付金額附加費(fèi)用附加費(fèi)用實(shí)收金額實(shí)收金額10 0

8、28 000.0010 028 000.00上海證券中央登記結(jié)算公司上海證券中央登記結(jié)算公司日期：日期：20150120 20150120 過戶交割單過戶交割單 買買經(jīng)辦單位：證券公司 客戶簽章：東方股份有限公司交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)子情境引例 知識(shí)準(zhǔn)備 1.概述金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量量的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。債

9、或權(quán)益工具。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：(1)(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)(2)持有至到期投資；持有至到期投資；(3)(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)(4)可供出售的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)。同一項(xiàng)投資，管理者持有意圖不同，分類也不相同，具體同一項(xiàng)投資，管理者持有意圖不同，分類也不相同，具體會(huì)計(jì)核算也不同，對(duì)報(bào)表的影響也不同。理論上講，后三會(huì)計(jì)核算也不同，對(duì)報(bào)表的影響也

10、不同。理論上講，后三類金融資產(chǎn)之間，在滿足特定條件時(shí)可以相互重分類，常類金融資產(chǎn)之間，在滿足特定條件時(shí)可以相互重分類，常見的是見的是(2)(2)、(4)(4)在在滿足一定條件時(shí)進(jìn)行重分類滿足一定條件時(shí)進(jìn)行重分類。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備 2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量。如果在取得交易性金融資產(chǎn)所。如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中，包含了支付價(jià)款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的或

11、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息，其性質(zhì)，其性質(zhì)屬于投資企業(yè)暫時(shí)墊付的款項(xiàng)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單屬于投資企業(yè)暫時(shí)墊付的款項(xiàng)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)反映，待收到這部分現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減獨(dú)反映，待收到這部分現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減相應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)。相應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的支付給券商、代理取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的支付給券商、代理機(jī)構(gòu)等的機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金以及其他相關(guān)的交手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金以及其他相關(guān)的交易費(fèi)用易費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)，在其發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額初始入賬金額。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)

12、務(wù)的核算取得取得 業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)（如果在取得交易性（如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中，包含了已宣告但中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記領(lǐng)取的債券利息，記入入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”）。）。會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 投資收益投資收益 （交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放股利）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放股利）或或 應(yīng)收利息（已到付息期未領(lǐng)取應(yīng)收利息（已到付息期未領(lǐng)取 的債權(quán)利息）的債權(quán)

13、利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算按取得的公允價(jià)值計(jì)入按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成成本本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算購(gòu)

14、入時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10 000 00010 000 000 投資收益投資收益 28 00028 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 028 00010 028 000記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)1 1： 20152015年年1 1月月1 1日，東方股份有限公司購(gòu)入日，東方股份有限公司購(gòu)入ABCABC公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于20142014年年7 7月月1 1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2 5002 500萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)

15、元，票面利率為4%4%，債券，債券利息按年支付。東方公司將其劃分為交易性金融利息按年支付。東方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 6002 600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息放的債券利息5050萬(wàn)元）另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元）另支付交易費(fèi)用3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。 典型任務(wù)舉例 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算購(gòu)入債券時(shí)，賬務(wù)處理為：購(gòu)入債券時(shí)，賬務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 25 500 000 25 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500 000 500 000 投資收益投資收益 300 000300 0

16、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 300 00026 300 000任務(wù)分析交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)1 1：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得的公允價(jià)值計(jì)入：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記借記“投資收益投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行銀行存款存款”科目?？颇俊ＶR(shí)準(zhǔn)備 2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持

17、有期間持有期間被投資單位宣被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金股利與現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)利息業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金股利與利息現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)處理借：借：“應(yīng)收股利應(yīng)收股利” 或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 貸：投資收益貸：投資收益本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交

18、易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備 2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允按照公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值理是：公允價(jià)值高于高于其賬面余額的差額，借記其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) )”科目，貸記科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值科目；公允價(jià)值低于低于其賬面其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)

19、的核算期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià) 業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容交易性金融資交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值公允價(jià)值其賬面余額其賬面余額借：借： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值公允價(jià)值其賬面余額其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益- -公允將價(jià)值變動(dòng)公允將價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備 出售出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益確定轉(zhuǎn)讓損益。賬。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記務(wù)處

20、理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇俊Ｍ瑫r(shí)，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目（目科目（目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益）。的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益）。處置處置 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的

21、核算業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容處置交易性金融處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到金額）借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益( (或貸方，已提的公允或貸方，已提的公允 價(jià)值變動(dòng)損益價(jià)值變動(dòng)損益) ) 投資收益（或貸方，差額）投資收益（或貸方，差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 - -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （已提的變動(dòng)損益）（已提的變動(dòng)損益） 本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)2 2：接任務(wù)接任務(wù)1 1，20152015年年1 1月月1010日，東方股份有限公司收日，東方股份有限公司收到該

22、筆債券利息到該筆債券利息5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)2 2：收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際收到：收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際收到的金額，借記的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇俊Ｈ蝿?wù)分析20102010年年1 1月月1010日，收到已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：日，收到已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 500 000500 000任務(wù)任務(wù)3 3：接任務(wù)接任務(wù)1 1、任務(wù)、任務(wù)2 2，20152015年年6 6月月303

23、0日，東方股份有限日，東方股份有限公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2 5802 580萬(wàn)元。萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)3 3：在本任務(wù)中，該筆債券的公允價(jià)值為：在本任務(wù)中，該筆債券的公允價(jià)值為2 5802 580萬(wàn)元，萬(wàn)元，賬面余額為賬面余額為2 5502 550萬(wàn)元，公允價(jià)值高于其賬面余額萬(wàn)元，公允價(jià)值高于其賬面余額3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目；貸記科目；貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。科目。 任務(wù)分析會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下

24、：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000300 000任務(wù)任務(wù)4 4：接任務(wù)接任務(wù)1 1、任務(wù)、任務(wù)2 2、任務(wù)、任務(wù)3 3，20152015年年1212月月3131日，東方日，東方股份有限公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為股份有限公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2 5602 560萬(wàn)元。同時(shí)萬(wàn)元。同時(shí)確認(rèn)本年度利息收入。確認(rèn)本年度利息收入。 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)4 4：賬面余額為：賬面余額為2 5802 580萬(wàn)元，公允價(jià)值低于其賬面余額萬(wàn)元，公允價(jià)值低于其賬

25、面余額2020萬(wàn)元，記入萬(wàn)元，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目的借方?？颇康慕璺?。 持有期間計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記持有期間計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記 “應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。 任務(wù)分析任務(wù)任務(wù)4 4：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000200 000同時(shí)同時(shí)，20102010年年1212月月3131日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入時(shí)：日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 000 0001

26、 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 000 000 1 000 000 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)5 5：接任務(wù)：接任務(wù)1 1、任務(wù)、任務(wù)2 2、任務(wù)、任務(wù)3 3、任務(wù)、任務(wù)4 4，20162016年年1 1月月1010日，日，甲公司收到債券利息甲公司收到債券利息100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析：收到任務(wù)分析：收到20102010年度利息，按實(shí)際收到的金額，借記年度利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。任務(wù)分析20162016年年1 1月月1

27、010日，收到債券利息時(shí)：日，收到債券利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1 000 0001 000 000任務(wù)任務(wù)6 6：接任務(wù)接任務(wù)1 1、任務(wù)、任務(wù)2 2、任務(wù)、任務(wù)3 3、任務(wù)、任務(wù)4 4、任務(wù)、任務(wù)5 5，20162016年年2 2月月1515日，東方股份有限公司出售了所持有的日，東方股份有限公司出售了所持有的ABCABC公司的公公司的公司債券，售價(jià)為司債券，售價(jià)為2 5652 565萬(wàn)元。萬(wàn)元。 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)任務(wù)6 6：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際收到的金額，借記：出售交易性金融

28、資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額，貸記或借記“投資投資收益收益”科目。科目。 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資投資收益收益”科目?？颇?。 任務(wù)分析交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)-成本 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30 20 10 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 20 10借：銀行存款 2565 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 2550 -公允價(jià)值變動(dòng)10 投資收益 15借：銀行存款借：銀行存款 25650000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2550000025500000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100000 100000 投資收益投資收益 150000150000交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析1 1交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量原則是什么？交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量原則是什么？ 2 2企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)，在期末應(yīng)如何進(jìn)行