基本建設(shè)財務(wù)會計核算的案例

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流基本建設(shè)財務(wù)會計核算的案例作者： 來源： 瀏覽次數(shù)：8682 錄入：基本建設(shè)財務(wù)會計核算的案例溫州誠達(dá)聯(lián)合會計師事務(wù)所葉 進(jìn) 春一、建筑安裝工程投資會計案例 國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內(nèi)容：本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建筑工程包括：（）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣

2、、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。（）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。（）為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。（）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。（）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。（）防空、地下建筑

3、等特殊工程。安裝工程包括：（）生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。（）為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定規(guī)定的建筑安裝工程投資內(nèi)容：建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。例1：2004年1月初，我市的××建設(shè)工程指揮部通過招投標(biāo)

4、方式將綜合大樓出包給浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司總承包施工，工期為二年，合同總價為10,000萬元。按照合同規(guī)定于項(xiàng)目開工前預(yù)付備料款為合同金額的10%，預(yù)付備料款已從基建賬戶支付。 問題提出： 1付款時的，建設(shè)單位財務(wù)部門需要收集那些工程資料:分析：建設(shè)單位財務(wù)部門需要收集中標(biāo)通知書、標(biāo)底（函）、工程招投標(biāo)文件、工程招投標(biāo)會議紀(jì)要（工程補(bǔ)遺書）、設(shè)備材料暫定價格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進(jìn)度計劃表。 2工程付款的內(nèi)容:分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開工之前所付的款項(xiàng)就是工程備料款，或者稱為動員預(yù)付款，這里要注意三個問題：一是該款項(xiàng)是不是工程進(jìn)度款，應(yīng)該明

5、確的是非工程進(jìn)度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當(dāng)年完成工程量的30%，安裝工程當(dāng)年完成工程量的10%；二是會計賬務(wù)處理如何？正確處理是在“預(yù)付備料款”科目核算，不是“預(yù)付工程款”科目核算；三是該款項(xiàng)可否計算基本建設(shè)投資完成額，可以計算，但在計算工程資金結(jié)余時，預(yù)付款項(xiàng)均不能進(jìn)行計算的。 3財務(wù)部門在付款時如何進(jìn)行復(fù)核:分析：財務(wù)部門在付款時，應(yīng)該復(fù)核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進(jìn)行扣回，在什么時候開始扣回；工程進(jìn)度款項(xiàng)如何計量，什么時候計量，如何付款；工程質(zhì)量保證金的比例為多少，計算的基數(shù)是工程造價還是工程結(jié)算價，是否符合財政部的文件規(guī)定最低為5%；以及工程質(zhì)量和工程工期的獎罰條款及比

6、例。特別是，財務(wù)部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實(shí)施，以免產(chǎn)生漏洞。 4、預(yù)付備料款金額的計算:分析：預(yù)付備料款金額=施工合同金額*合同規(guī)定比例 解：借：預(yù)付備料款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司 10,000,000.00貸：銀行存款 ××開戶銀行 10,000,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1本案例收據(jù)問題： 分析：系外地施工企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)厥┕ぃ糜谑杖☆A(yù)收款項(xiàng)的收款收據(jù)必須是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)，不能用非稅務(wù)部門印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據(jù)。 2款項(xiàng)支付問題： 分析：工

7、程的備料款項(xiàng)或者工程進(jìn)度款項(xiàng)必須支付給浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司，理由是施工合同是與浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司簽訂，其主體是浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司，所以，所有款項(xiàng)均不能付給其他單位，如有浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司授權(quán)方可支付。 例2：工程建設(shè)指揮部于次月底收到施工單位上報的“工程價款計量單”的進(jìn)度為500萬元，經(jīng)工程監(jiān)理單位核實(shí)為495萬元，并經(jīng)建設(shè)單位工程部門和領(lǐng)導(dǎo)審批的金額均為495萬元，沒有合同以外的工程量和索賠事項(xiàng)。合同規(guī)定工程質(zhì)量保證金的比例為工程進(jìn)度款的5%。此外施工企業(yè)提供了工程進(jìn)度安排計劃表和工程施工具

8、體方案：合同金額分二年平均完成，材料費(fèi)約占合同金額的60%。 問題提出： 1財務(wù)部門如何審核施工企業(yè)上報的工程資料是否符合規(guī)定： 分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 施工單位上報要求支付工程計量款的資料格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)單位的具體規(guī)定； 施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理； 施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否齊全或完整； 2財務(wù)部門如何審核工程價款計量單中的單價： 分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 復(fù)核施工單位上報要求支付工程計量款資料的數(shù)量乘單價計算的金額是否正確； 合計數(shù)相加是否相符； 要求支付工程計量

9、款中的包干費(fèi)用計算是否符合合同規(guī)定的計算要求； 要求支付工程計量款中有否包括合同價以外的增加內(nèi)容，是如何進(jìn)行組價的。 3復(fù)核工程價款計量單中的增加內(nèi)容的作（組）價是否存在異常： 分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 財務(wù)部門要查閱施工合同和招投標(biāo)文件、雙方談判資料中對合同以外增加內(nèi)容是如何進(jìn)行計量，如何進(jìn)行組價的方法，以及最終處理的權(quán)限； 檢查和復(fù)核工程計量款中增加合同外的工程量有否單獨(dú)列示； 檢查和復(fù)核工程計量款中增加合同外的工程量所計算的單價是否符合上述的計算規(guī)定； 復(fù)核合同外的工程量單價組價的審批程序是否符合基本建設(shè)管理程序的規(guī)定，例如某些合同規(guī)定，該部分最終以財政部門審定為

10、準(zhǔn)。 4工程備料款是如何進(jìn)行扣回:分析：工程備料款的扣回方法有兩種：一是理論上或相關(guān)規(guī)定的方法；二是施工合同約定的扣回方式。 理論上或相關(guān)規(guī)定的方法： 首先計算預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)： 預(yù)付備料款起扣點(diǎn)（未完工程量）=預(yù)付備料款數(shù)額×全年計劃建筑安裝工程量÷全年計劃建筑安裝工程量中的材料費(fèi) 起扣點(diǎn)=1,000×10,000/(10,000×60%)=1,666.67萬元 計算起扣點(diǎn)的含義：當(dāng)工程進(jìn)度款達(dá)到1,666.67萬元以后，工程預(yù)付的備料款項(xiàng)才可以進(jìn)行扣回，未到該金額時，支付的工程進(jìn)度款項(xiàng)是不用計算扣回工程預(yù)付的備料款項(xiàng)。 施工合同約定的的方法：在施工

11、合同中已經(jīng)就工程備料款項(xiàng)的扣回進(jìn)行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預(yù)付的備料款。 解：借：預(yù)付工程款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司 4,950,000.00貸：其他應(yīng)付款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 247,500.00銀行存款 ××銀行 4,702,500.00會計核算時還需注意的幾個問題： 工程進(jìn)度如何進(jìn)行反映的問題:分析：從目前情況來分析，存在的問題仍然比較嚴(yán)重，不符合基本建設(shè)會計制度的規(guī)定辦法，也就是賬務(wù)處理不規(guī)范，其危害的結(jié)果較為嚴(yán)重，我們可以從工程結(jié)余資金=基建撥款基建支出的等式看出，預(yù)付款項(xiàng)不能計算為基建支出，所以年

12、終時，一方面強(qiáng)調(diào)工程建設(shè)資金嚴(yán)重不足，工程拖欠款項(xiàng)的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設(shè)結(jié)余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預(yù)付款項(xiàng)，未真實(shí)反映工程進(jìn)度情況所導(dǎo)致的。 那么，如何解決工程進(jìn)度款項(xiàng)實(shí)際情況在財務(wù)賬務(wù)上反映，應(yīng)區(qū)別兩類： 一是本地施工企業(yè)，平時工程進(jìn)度均為收款收據(jù)，最終出具發(fā)票的情況。那么工程進(jìn)度處理應(yīng)按照基本建設(shè)會計制度規(guī)定會計分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 綜合樓工程計量 二是外地施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的，工程進(jìn)度款項(xiàng)結(jié)算有所不同，溫州稅務(wù)部門的作法逐步將工程進(jìn)度款項(xiàng)用發(fā)票方式進(jìn)行管理，而不是用收款收據(jù)。因此，我們在賬務(wù)處理時，分兩種不同情況進(jìn)行處理

13、： 出具收據(jù)分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 綜合樓工程計量 出具正式發(fā)票分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 ××施工單位 發(fā)票金額的問題 分析：從目前情況來分析，外地進(jìn)溫進(jìn)行施工工程建筑企業(yè)到稅務(wù)部門開具工程進(jìn)度款發(fā)票時，其發(fā)票票面金額是建設(shè)單位付給施工單位的工程款凈額，而非完全是工程的工程進(jìn)度實(shí)際款項(xiàng)，已扣除工程質(zhì)量保證金、預(yù)付的工程備料款，以及由于建設(shè)單位資金缺乏而未支付的工程款。所以發(fā)票的金額不是真實(shí)的工程實(shí)際進(jìn)度，那么我們應(yīng)如何處理呢？具體分以下幾種情況進(jìn)行處置： 發(fā)票金額同核定的工程進(jìn)度計量單一致的： 該類情況的

14、會計賬務(wù)處理比較簡單，會計分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：銀行存款 ××銀行 其他應(yīng)付款 ××施工單位的質(zhì)保金 預(yù)付備料款 ××施工單位 發(fā)票金額同核定的工程進(jìn)度計量單不一致的： 此類情況的會計賬務(wù)處理比較復(fù)雜，其賬務(wù)處理如下： 根據(jù)批準(zhǔn)或復(fù)核確定的工程價款計量單的金額，作會計分錄： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程進(jìn)度計量 貸：應(yīng)付工程款 綜合樓工程進(jìn)度計量 支付施工單位的發(fā)票金額時的會計分錄 借：應(yīng)付工程款 ××施工單位 貸：銀行存款 ××銀行 工程質(zhì)保金和工程備料款的賬務(wù)處

15、理 由于稅務(wù)部門開具的發(fā)票金額未包括工程質(zhì)保金和工程備料款的金額，大部分建設(shè)單位對這部分金額未在賬戶予以反映，所以我們要完整和全貌反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計分錄為： 借：預(yù)付工程款 ××施工單位 貸：其他應(yīng)付款 ××施工單位的質(zhì)保金 預(yù)付備料款 ××施工單位 例3：2004年6月底，綜合樓的施工單位浙江××建設(shè)集團(tuán)公司上報的“工程價款計量單”的工程進(jìn)度為800萬元，經(jīng)監(jiān)理單位與建設(shè)單位審核后，金額無誤。該工程進(jìn)度款已在起扣點(diǎn)之上，預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，質(zhì)量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。 問題提出：

16、1如何復(fù)核工程價款計量單的金額計算的正確性:分析：工程價款計量單金額計算的正確性復(fù)核應(yīng)該從以下幾方面著手： 復(fù)核單價乘數(shù)量的結(jié)果正確性； 復(fù)核工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定； 招投標(biāo)文件和施工合同規(guī)定的包干費(fèi)用計量的準(zhǔn)確性； 工程價款計量單的合計數(shù)相加是否正確。 2工程備料款是否應(yīng)扣回，質(zhì)保金扣回的比例在5%以上:分析：案例中已經(jīng)確定工程備料款是應(yīng)扣回，并且明確預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，工程質(zhì)量保證金為5%，符合財政部的文件規(guī)定。我們在支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時予以扣回。同時，如果建設(shè)單位為施工過程中墊付的水費(fèi)和電費(fèi)，應(yīng)在支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時予以扣回。 3相關(guān)的單據(jù)是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全的

17、審核:分析：審核工作一般從以下幾個方面進(jìn)行的： 是原始單據(jù)的形式上進(jìn)行審核，包括施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位有關(guān)部門的印章是否符合規(guī)定； 是審核規(guī)定的程序是否得到執(zhí)行，一般情況為：施工單位提出工程監(jiān)理單位簽證建設(shè)單位工程部門（施工合同管理部門）簽證工程財務(wù)監(jiān)理單位簽證建設(shè)單位財務(wù)部門簽證建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽字建設(shè)單位財務(wù)部門付款的程序.是審核施工單位提供的單據(jù)是否符合規(guī)定。 4預(yù)付備料款和質(zhì)保金扣回的計算:分析：計算預(yù)付備料款扣回金額=800×15%=120萬元 計算工程質(zhì)量保證金的金額=800×5%=40萬元 會計分錄： 借：預(yù)付工程款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有

18、限公司 8,000,000.00貸：預(yù)付備料款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司 1,200,000.00其他應(yīng)付款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 400,000.00銀行存款 ××銀行 6,400,000.00例4：2006年4月底，綜合大樓工程建筑面積50,088已通過驗(yàn)收，質(zhì)量符合雙方約定標(biāo)準(zhǔn)，工程款項(xiàng)已辦理結(jié)算，并經(jīng)財政部門審核，總價款為10,080萬元（其中：合同規(guī)定工程延遲，違約金為每天20,000元，施工單位共延誤合同工期60天），其中：臨時設(shè)施費(fèi)為100萬元（工棚及施工便道、臨時圍墻）；設(shè)備主要為：電梯5臺的金額為350萬元

19、及安裝費(fèi)20萬元；中央空調(diào)主機(jī)2臺為400萬元，安裝費(fèi)為25萬元，設(shè)備基礎(chǔ)為10萬元；變壓器設(shè)備（包括高低壓配電柜等設(shè)備）為300萬元及安裝費(fèi)40萬元；水電暖等安裝工程的造價為2,570萬元，其余均為綜合樓主體造價，工程款已支付8,000萬元，備料款已扣完，工程質(zhì)量保證金假設(shè)本次結(jié)算時一次性扣回，工程的結(jié)算尾款已通過銀行予以支付。 問題提出： 1該項(xiàng)目是否經(jīng)過驗(yàn)收，驗(yàn)收中的整改內(nèi)容是否已完成:分析：建設(shè)單位的財務(wù)部門在同施工單位辦理工程竣工結(jié)算時，要注意該項(xiàng)目是否經(jīng)過竣工驗(yàn)收，查閱工程竣工驗(yàn)收的會議紀(jì)要，對于工程竣工驗(yàn)收的會議紀(jì)要中的整改內(nèi)容是否已經(jīng)得到落實(shí)和整改，并且經(jīng)過建設(shè)單位和有關(guān)部門驗(yàn)

20、收，手續(xù)已經(jīng)齊備。只有這樣，才可以同施工單位辦理工程竣工結(jié)算。 2辦理結(jié)算的資料是否齊全，包括相關(guān)資料有否給財務(wù)部門留存:分析：工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)完成后，及時地同施工企業(yè)辦理工程竣工結(jié)算工作，這是基本建設(shè)制度所規(guī)定的；辦理結(jié)算的資料應(yīng)該包括哪些內(nèi)容： 經(jīng)過社會中介機(jī)構(gòu)審查或?qū)徍说墓こ淘靸r咨詢（審價）報告及工程造價計算過程計算式和明細(xì)表，財政部門的審核意見； 工程施工單位上報的工程結(jié)算書； 工程在施工過程中各方出具的并經(jīng)確認(rèn)的技術(shù)變更聯(lián)系單； 工程施工過程中的有關(guān)協(xié)調(diào)會議紀(jì)要； 工程驗(yàn)收的會議紀(jì)要； 工程的質(zhì)量證書等； 上述資料均應(yīng)給建設(shè)單位財務(wù)部門留存，便于辦理工程竣工財務(wù)決算。 3分析工程項(xiàng)目

21、的構(gòu)成內(nèi)容，正確劃分會計核算中的具體要求，以便使用不同的會計科目:分析：由于社會中介機(jī)構(gòu)的注冊造價工程師、造價人員和建設(shè)單位的工程技術(shù)人員不懂基本建設(shè)會計制度的規(guī)定，只知道同項(xiàng)目施工單位辦理工程造價的結(jié)算，只要造價或結(jié)算金額正確就完成任務(wù)，不管財務(wù)人員的賬務(wù)如何處理的規(guī)定。那財務(wù)會計人員應(yīng)該分析工程項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容，一般由下列內(nèi)容組成： 主體工程的土建造價； 主體工程的安裝工程造價； 設(shè)備金額及安裝費(fèi)； 工程的臨時設(shè)施費(fèi)； 附屬設(shè)施工程的造價； 市政配套設(shè)施工程的造價； 有關(guān)配電設(shè)施工程的造價； 有關(guān)園林綠化工程的造價； 有關(guān)工程的二次裝修的造價； 其他項(xiàng)目的造價； 由此可見，不同的工程項(xiàng)目成本

22、或費(fèi)用，其核算的會計科目、明細(xì)科目是不同的，故會計人員要正確劃分工程項(xiàng)目成本和費(fèi)用，如有難度，就提請工程技術(shù)人員進(jìn)行劃分，便于會計核算；特別要注意項(xiàng)目施工過程中的單項(xiàng)工程報廢，其成本不能混淆于正常工程成本中，需報財政部門審批后列入待攤投資報廢工程損失項(xiàng)目。 4質(zhì)保金扣取的基數(shù):分析：工程質(zhì)量保證金計算的基數(shù)為工程項(xiàng)目結(jié)算造價，而非工程基本造價金額； 5有關(guān)項(xiàng)目金額的計算： 計算違約金的金額：60天×20000元/天=1,200,000元 綜合樓的造價=10,080+120=10,200萬元 綜合樓主體土建造價=10,200-100-350-20-400-25-10-300-40-2,

23、570=6,405萬元 質(zhì)保金=10,080×5%=504萬元 會計分錄如下： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓土建 64,050,000.00建筑安裝工程投資 電梯安裝費(fèi) 200,000.00建筑安裝工程投資 中央空調(diào)安裝費(fèi) 250,000.00建筑安裝工程投資 中央空調(diào)基礎(chǔ) 100,000.00建筑安裝工程投資 變壓器安裝費(fèi) 400,000.00建筑安裝工程投資 水電暖安裝工程 25,700,000.00設(shè)備投資 需要安裝設(shè)備電梯 3,500,000.00設(shè)備投資 需要安裝設(shè)備中央空調(diào) 4,000,000.00設(shè)備投資 需要安裝設(shè)備變壓器 3,000,000.00待攤投資 臨時設(shè)施工

24、棚及施工便道 1,000,000.00貸：應(yīng)交基建收入 其他收入違約金收入 1,200,000.00預(yù)付工程款 溫州××建設(shè)集團(tuán)有限公司 80,000,000.00其他應(yīng)付款 溫州××建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 5,040,000.00銀行存款 ××銀行 22,960,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1工程造價中的臨時設(shè)施費(fèi)如何列示？ 分析：按照會計制度規(guī)定：應(yīng)在待攤投資臨時設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目列示，并且臨時設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目下列示明細(xì)的工程項(xiàng)目的名稱、計量單位、工程數(shù)量等基本要素，不能將不同的臨時設(shè)施項(xiàng)目混合在一起進(jìn)行核算。 2工程造價結(jié)算書

25、中已扣回違約金的會計處理？ 分析：扣回施工單位承擔(dān)違約責(zé)任的違約金，其違約金的會計賬務(wù)處理應(yīng)列入“應(yīng)交基建收入”其他收入科目，違約金收入不能直接沖減工程項(xiàng)目的造價。 3工程造價結(jié)算書中的設(shè)備金額列示問題？ 分析：工程造價結(jié)算書中的設(shè)備金額，按照會計制度規(guī)定在設(shè)備投資科目進(jìn)行列示；房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程和列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程等項(xiàng)目是在建筑安裝工程投資科目；設(shè)備投資科目應(yīng)列示出設(shè)備的計量單位、數(shù)量、規(guī)格、型號、產(chǎn)地、主要技術(shù)指標(biāo)等要素。 4設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)應(yīng)

26、如何列示？ 分析：設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)的會計賬務(wù)處理，應(yīng)按照基本建設(shè)會計制度的規(guī)定：在建筑安裝工程科目單獨(dú)列示設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)，以便今后辦理工程竣工財務(wù)決算時所用數(shù)據(jù)。 5平時已作工程進(jìn)度估價列賬的處理？ 答：如果平時已作工程進(jìn)度估價列賬的賬務(wù)處理，原估價入賬金額在下月初應(yīng)如數(shù)用紅字沖回；假如平時未沖回，待工程竣工結(jié)算辦理時的，要用紅字沖回。 6工程結(jié)算書造價的同合同造價相差金額較大時，財務(wù)會計人員應(yīng)該如何處理？ 分析：如果工程結(jié)算書造價的同合同造價相差金額較大時，建設(shè)單位的財務(wù)人員應(yīng)該提請建設(shè)單位工程技術(shù)部門、工程預(yù)算管理部門、總師辦等部門將差額原因進(jìn)行分析，是否存在計劃外的投資項(xiàng)目、應(yīng)該招

27、投標(biāo)而未進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目，并且將增加的具體項(xiàng)目分析清楚，是數(shù)量增加還是單價增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工財務(wù)決算辦理時備用。 7如何登記有關(guān)基建支出科目明細(xì)賬？ 分析：基建支出科目明細(xì)賬登記工作的好壞，直接反映一個會計人員的水平高低，也能看出會計人員的綜合素質(zhì)，那么如何進(jìn)行登記： 按照工程項(xiàng)目批準(zhǔn)投資概算內(nèi)容，設(shè)置基建支出科目的核算框架； 依據(jù)投資概算表列示的工程內(nèi)容，在會計核算時設(shè)置相應(yīng)項(xiàng)目與之相對應(yīng)，以便概算執(zhí)行情況的分析； 批準(zhǔn)概算項(xiàng)目以外的工程，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行列示； 相同性質(zhì)項(xiàng)目分不同施工單位的，應(yīng)在同一明細(xì)科目核算及列示； 登記明細(xì)賬時，應(yīng)明細(xì)記錄工程項(xiàng)目的基本要素，例如

28、工程的計量單位、數(shù)量、開竣工時間、合同金額、是否招投標(biāo)，以及設(shè)計、監(jiān)理單位等要素；此外，還應(yīng)注意記錄工程設(shè)備的規(guī)格及型號等內(nèi)容。 8在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，那些內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開支？ 分析：在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，下列內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開支：對外投資支出、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)，國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出均。 二設(shè)備投資的會計案例 國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定：設(shè)備投資的內(nèi)容：本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不

29、夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機(jī)、泵等。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下

30、三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設(shè)實(shí)際支出 （）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； （）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； （）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。 年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入帳。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成

31、本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。 如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定規(guī)定的內(nèi)容： 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概

32、算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。例1：××重點(diǎn)工程建設(shè)指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款280,000元，車輛附加費(fèi)25,000元，上牌費(fèi)用1800元，車輛保險費(fèi)（一年）10,000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。 問題提出： 1購置的轎車是否

33、要審批，是否屬于工程投資總概算范圍內(nèi):分析：在基本建設(shè)過程中，工程建設(shè)單位購置的轎車等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是要經(jīng)過一定程序方可辦理的： 像購置轎車等業(yè)務(wù)，是要經(jīng)過監(jiān)察部門和社會集團(tuán)購買力控制辦公室審批的； 購置轎車等業(yè)務(wù)是要經(jīng)過政府采購程序才合法，不能自行購置； 建設(shè)單位購置轎車，必須是批準(zhǔn)投資概算范圍之內(nèi)的，否則不得列入基本建設(shè)工程成本。 2如何正確區(qū)分設(shè)備投資與使用費(fèi)的差別:分析：上述案例中，購置的汽車款、車輛附加費(fèi)、上牌費(fèi)用部分屬于設(shè)備投資構(gòu)成的內(nèi)容，而車輛保險費(fèi)是屬于汽車在使用過程中的費(fèi)用，不構(gòu)成設(shè)備投資額，應(yīng)作“待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)”科目處置； 解：1、構(gòu)成設(shè)備投資的價值計算=2

34、80,000+25,000+1800=306,800元 2、不構(gòu)成設(shè)備投資的價值計算=18,000元 3、會計分錄： 借：設(shè)備投資 不需安裝設(shè)備汽車 306,800.00待攤投資 建設(shè)單位管理費(fèi) 10,000.00貸：銀行存款 ××銀行 316,800.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1“設(shè)備投資明細(xì)科目”的規(guī)定？ 分析：按照基本建設(shè)會計制度的規(guī)定，“設(shè)備投資”科目分為：需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具三個大類。 2設(shè)備投資明細(xì)賬設(shè)置上有何要求？ 分析：根據(jù)工程竣工財務(wù)決算表格上的要求，“設(shè)備投資明細(xì)科目” 的明細(xì)賬應(yīng)設(shè)置為數(shù)量金額式

35、明細(xì)賬，并且在賬簿中登記設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等基本要素。 3需要安裝的設(shè)備必須符合那些條件？ 分析：基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定第十八條第二款規(guī)定：需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。需要安裝的設(shè)備必須符合： 基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； 所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； 設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 只有這樣，才能計算設(shè)備投資完成額，缺一不可。 4那些內(nèi)容不應(yīng)計入設(shè)備投資完成額。 分析：暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，在出庫交付安裝時，應(yīng)作為計算建筑安裝工程投資完

36、成額，而不應(yīng)重復(fù)計入設(shè)備投資完成額。 例2某工程建設(shè)指揮部為新建的生產(chǎn)車間購置設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運(yùn)雜費(fèi)共計267,000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。 問題提出： 1購置設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設(shè)備投資:分析：按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支；故購置屬于設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。 2設(shè)備采購過程中運(yùn)雜費(fèi)的處理:分析：設(shè)備采購過程中運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在設(shè)備中予以分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)視購置的工具、器具的內(nèi)容而定。 解：1設(shè)備采購時的賬務(wù)處理： 借：器材采購 設(shè)備采購 267,000

37、.00貸：銀行存款 ××銀行 267,000.002根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫單”，作會計分錄： 借：設(shè)備投資 工具及器具 267,000.00貸：器材采購 設(shè)備采購 267,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1設(shè)計文件規(guī)定工具、器具的處理？ 分析：按照設(shè)計文件規(guī)定，應(yīng)由基本建設(shè)資金開支，必須是新建企業(yè)或擴(kuò)建企業(yè)的新建車間生產(chǎn)準(zhǔn)備的，并且是第一套工具、器具。 2設(shè)備投資完成額計算規(guī)定？ 分析：需要安裝的設(shè)備，只有符合安裝三個條件后，才能計算設(shè)備投資完成額；工具、器具在采購后，只有驗(yàn)收入庫后，方可列入設(shè)備投資工具及器具賬戶，并計算設(shè)備投資完成額。 例3某工程建設(shè)指揮部所實(shí)施

38、的需要安裝設(shè)備已安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收后交付給生產(chǎn)單位使用，已辦妥驗(yàn)收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，確定其實(shí)際成本為825,000元，其中：設(shè)備的實(shí)際成本為745,000元，設(shè)備基礎(chǔ)成本為40,000元，設(shè)備安裝工程成本為20,000元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為20,000元。根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，作會計分錄如下： 問題提出： 1按資金來源的不同，會計賬務(wù)處理有何不同:分析：基本建設(shè)項(xiàng)目完工以后，交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于資金來源的不同，其會計的賬務(wù)處理的當(dāng)然不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就簡單，在下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對沖就可以了；

39、如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就復(fù)雜點(diǎn)，在編制“交付使用資產(chǎn)”科目的同時，借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款××使用單位，貸：待沖基建支出××交付使用資產(chǎn)的會計分錄,這就是會計賬務(wù)處理的不同； 2安裝哪些驗(yàn)收程序才才可以辦理移交:分析：安裝完畢以后，必須要經(jīng)過系統(tǒng)調(diào)試或者是無負(fù)荷投產(chǎn)試車等驗(yàn)收程序，所有的技術(shù)指標(biāo)或參數(shù)值等均合格或符合設(shè)計要求的前提下，才可以辦理移交； 3交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制要求:分析：交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制原則： 宜細(xì)不宜粗的原則。也就是在編制時，盡量將交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編得詳細(xì)，便于資產(chǎn)使用單位對固定資產(chǎn)等進(jìn)

40、行管理； 要素齊備的原則。交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的要素要填列完整，只能增加要素，而不能減少交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的要素； 使用對象不同的原則。由于交付使用資產(chǎn)的使用對象不同，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，所以交付使用資產(chǎn)明細(xì)表中的單價標(biāo)準(zhǔn)要符合使用單位的要求；再者是固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，也要符合使用單位的要求； 由此可見，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制應(yīng)按照有關(guān)基本建設(shè)規(guī)定和實(shí)際情況相結(jié)合后進(jìn)行編制。 解：1、借：交付使用資產(chǎn) ××設(shè)備 825,000.00貸：建筑安裝工程投資 ××設(shè)備基礎(chǔ)工程 40,000.00建筑安裝工程投資 ××設(shè)備安裝工程 20,

41、000.00設(shè)備投資需安裝設(shè)備 ××設(shè)備 745,000.00待攤投資完工轉(zhuǎn)出數(shù) 20,000.002、同時，通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳。 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ××單位 825,000.00貸：待沖基建支出 ××交付使用資產(chǎn) 825,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1“交付使用資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置問題？ 分析：應(yīng)按固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)中還應(yīng)根據(jù)制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設(shè)備投資項(xiàng)目還應(yīng)列示安裝費(fèi)及基礎(chǔ)的投資額，從嚴(yán)格意義上講，上述兩項(xiàng)目還應(yīng)包括分?jǐn)?/p>

42、的待攤投資數(shù)額。 3中間決算時待攤投資轉(zhuǎn)出的處理？ 分析：上述案例系中間決算，待攤投資科目無明細(xì)項(xiàng)目，其原因，如果中間決算時，將待攤投資科目下的明細(xì)科目都進(jìn)行沖減，其工作量是非常之大，所以財政部的基建報表中待攤投資明細(xì)表中增加一項(xiàng)已完工程轉(zhuǎn)出欄目來處理，其目的是為了減少工作量，保持待攤投資科目下的明細(xì)科目內(nèi)容的完整性，便于概算執(zhí)行情況的分析；所以，我們在登記“待攤投資”明細(xì)賬時，在“待攤投資”賬簿設(shè)置一個已完工程轉(zhuǎn)出明細(xì)賬戶，待全部工程結(jié)束時，再進(jìn)行調(diào)整。 三待攤投資的會計案例 從基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定中可以看出, 待攤投資科目所包含的內(nèi)容十分復(fù)雜, 其第十九條規(guī)定: 待攤投資支出是指建設(shè)單位按

43、項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：1建設(shè)單位管理費(fèi)、2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、3土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、4勘察設(shè)計費(fèi)、5研究試驗(yàn)費(fèi)、6可行性研究費(fèi)、7臨時設(shè)施費(fèi)、8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、9負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、10合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、11（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、12國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、13社會中介機(jī)構(gòu)審計（查）費(fèi)、14招投標(biāo)費(fèi)、15經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、16訴訟費(fèi)、17律師代理費(fèi)、18土地使用稅、19耕地占用稅、20車船使用稅、21匯兌損益、22報廢工程損失、23壞賬損失、24借款利息、25固定資產(chǎn)損失、26器材處理虧損、27設(shè)備盤虧及毀損、28調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、29企

44、業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、30航道維護(hù)費(fèi)、31航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、32航測費(fèi)、33其他待攤投資等。 而國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定待攤投資科目所包含的內(nèi)容為28個明細(xì)科目，同財務(wù)制度進(jìn)行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)債券利息等5個明細(xì)科目；增加入明細(xì)科目：（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、社會中介機(jī)構(gòu)審計（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、車船使用稅、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)等10個明細(xì)科目。 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定明細(xì)科目有33個, 但在實(shí)務(wù)操作時覺得還不夠, 再者是會計制度中對明細(xì)科目的解釋不詳細(xì)和透徹，使會計人員在運(yùn)用明細(xì)科目時帶來困惑，有

45、必要進(jìn)行分析； 例1：2006年4月某建設(shè)工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當(dāng)月管理人員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內(nèi)。 問題提出： 會計制度與財務(wù)制度中的明細(xì)項(xiàng)目存在不同如何處理:分析: 會計制度的規(guī)定: 建設(shè)單位管理費(fèi)是核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。財務(wù)制度的規(guī)定:建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：

46、不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的。施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 財建2003724號第十一條建設(shè)單位管理費(fèi)開支的起止時間和計算基數(shù)。基本建設(shè)財務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支?？紤]到不少建設(shè)項(xiàng)目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費(fèi)修改為：建設(shè)單

47、位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計算基數(shù)。 我們在運(yùn)用明細(xì)科目和設(shè)置明細(xì)賬時，要以財務(wù)制度的規(guī)定為準(zhǔn)； 解：1、支付工資時的會計分錄 借：應(yīng)付工資 22,000.00貸：銀行存款XX銀行 22,000.002、分配當(dāng)月工資 借：待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)工資 22,000.00貸：應(yīng)付工資 22,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1建設(shè)單位管理費(fèi)的計算標(biāo)準(zhǔn)問題？ 分析：建設(shè)單位管理費(fèi)的計算標(biāo)準(zhǔn)，財政部財經(jīng)2002394號基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定文件中已經(jīng)作出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn):建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表單位：萬元 算例 工程總概算 費(fèi)率（

48、） 工程總概算建設(shè)單位管理費(fèi) 以下 1000×1.5%=15 15(5000-1000)×1.2%=63 63+(10000-5000)×1%=113 113+(50000-10000)×0.8%=433 433+(100000-50000)×0.5%=683 683+(200000-100000)×0.2%=883 以上 883+(280000-200000)×0.1%=963 實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。計算基數(shù)為項(xiàng)目投資總概算。 2、建設(shè)單位管理費(fèi)不夠怎么辦?分析：根據(jù)基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定第22條規(guī)定：建設(shè)單位管理費(fèi)

49、實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)。但批準(zhǔn)增加的建設(shè)單位管理費(fèi)額度不能調(diào)整概算，只能在投資總概算內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 例2：某工程建設(shè)指揮部因工程建設(shè)需要取得政府劃撥的土地, 經(jīng)有關(guān)土地部門批準(zhǔn)同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方式取得無期限土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)和遷移費(fèi)等500萬元。 問題提出： 1該項(xiàng)目屬經(jīng)營性項(xiàng)目還是非經(jīng)營性項(xiàng)目:分析:國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定: 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地

50、補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 所以我們要分析該項(xiàng)目屬經(jīng)營性項(xiàng)目還是非經(jīng)營性項(xiàng)目, 決定了我們會計科目運(yùn)用關(guān)系。 2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目應(yīng)如何設(shè)置:分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)包括：舊房折價款、舊房裝璜補(bǔ)償款、水電通訊補(bǔ)償款、提前騰空獎勵、貨幣安置款、拆遷過渡安置費(fèi)、逾期過渡安置費(fèi)、“三原遷建”費(fèi)、征地費(fèi)用、征地管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房費(fèi)用、拆遷服務(wù)費(fèi)、拆遷評估

51、費(fèi)、拆遷過程中其他補(bǔ)償費(fèi)、拆遷包干費(fèi)、拆遷公告費(fèi)、其他費(fèi)用等； 解：借：待攤投資土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)XX 5,000,000.00貸：銀行存款XX銀行 5,000,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1土地使用權(quán)的處理？ 分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。 2征地過程中的稅金及相關(guān)規(guī)費(fèi)的處理？ 分析：在項(xiàng)目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)，其土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費(fèi)，不該在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目列支，而是在其他科目進(jìn)行核算。 3在辦理工程竣工財務(wù)決算時，土地使用權(quán)如何

52、列示？ 分析：在辦理工程竣工財務(wù)決算時，該項(xiàng)目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r一般只分?jǐn)偨o建筑物和構(gòu)筑物，其他機(jī)械設(shè)備不承擔(dān)土地使用權(quán)的費(fèi)用，但在財務(wù)決算報告編制說明中注明土地使用權(quán)的時間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。 4逾期過渡補(bǔ)償費(fèi)的正確處理？ 分析：在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費(fèi)時，我們在平時會計核算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補(bǔ)償費(fèi)部分暫時列在該科目中核算，待工程項(xiàng)目完工時，逾期過渡補(bǔ)償費(fèi)的金額應(yīng)作為待核銷基建支出科目來處理。 5先征用土地后再出讓的運(yùn)作方式的賬務(wù)處理？ 分析：某些經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其運(yùn)作的思路是以土地出讓

53、收入作為工程建設(shè)的資金來源； 由工程建設(shè)指揮部向農(nóng)民征用土地后，再由政府有關(guān)部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權(quán)，其收取地價款實(shí)行“收支兩條線” 進(jìn)行管理的；工程建設(shè)指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬務(wù)處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費(fèi)用列作待攤投資土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目支出。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產(chǎn)，結(jié)果不言大家均知道，只能作待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。 6拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)及建筑成本應(yīng)如何處置？ 分析：項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設(shè)資金由財政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收

54、入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會計賬務(wù)處置是在“基建撥款”科目進(jìn)行核算的；待建設(shè)項(xiàng)目完成辦理工程竣工財務(wù)決算時，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項(xiàng)目所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償、建筑成本等成本費(fèi)用應(yīng)如何處理，如作為交付使用資產(chǎn)，由于其所有權(quán)和使用權(quán)已發(fā)生讓渡，也就是無所有權(quán)和使用權(quán)；在此建議財政部門對此類問題進(jìn)行研究和處理，根據(jù)基本建設(shè)會計制度和基本建設(shè)財務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)該作為待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。 7在辦理工程竣工財務(wù)決算時，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中特殊項(xiàng)目的處理？ 分析：在辦理工程竣工財務(wù)決算時，我們應(yīng)分析土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中特殊項(xiàng)目，這些投

55、資項(xiàng)目的投資金額可能很大，占總投資的比例又很高，例如公園、動物園、廣場所占用的土地，而建筑物投資額又較小。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨(dú)予以列示。 例3：從銀行基本戶支付某地質(zhì)勘察單位的地質(zhì)鉆探費(fèi)3500,000元和某設(shè)計院規(guī)劃設(shè)計費(fèi)800,000元及施工圖設(shè)計費(fèi)1,850,000元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 問題提出： 1勘察設(shè)計費(fèi)明細(xì)科目的核算內(nèi)容:分析：勘察設(shè)計費(fèi)是核算自行或委托勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；那么就應(yīng)該包括勘察費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用兩個部分組成； 勘察費(fèi)用包括：水文勘察、地質(zhì)勘探、靜壓測試等項(xiàng)目所發(fā)生的各種費(fèi)用； 設(shè)計費(fèi)用包括：規(guī)劃設(shè)計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細(xì)規(guī)劃）、設(shè)計效果或設(shè)計方案、施工圖設(shè)計、竣工圖等設(shè)計費(fèi)用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費(fèi)，建筑面積的測繪費(fèi)等。2如何審核勘察設(shè)計費(fèi):分析：在基本建設(shè)會計實(shí)務(wù)中，一般對勘察設(shè)計費(fèi)的審核欠合理，例如地質(zhì)勘探的結(jié)算未通過財政部門審核，設(shè)計費(fèi)是按取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算而未下浮，應(yīng)該要進(jìn)行招投標(biāo)的而未招投標(biāo)等現(xiàn)象比比皆是。因此，財務(wù)人員對勘察設(shè)計費(fèi)的審核要引起注意，在付款的時候關(guān)注程序、手續(xù)和相關(guān)單據(jù)是否合法及完備。 3勘察設(shè)計的實(shí)施方式:分析：勘察設(shè)計的實(shí)施方式包括委托外部或內(nèi)部自行設(shè)計。委托外單位進(jìn)行的是較簡單；而自行設(shè)計時，要注意的是：設(shè)計資質(zhì)問題，費(fèi)用的構(gòu)成包