注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》講義及習(xí)題第五章固定資產(chǎn)

1、第五章固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。分?jǐn)?shù)4分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近年主要考點(diǎn)：(1)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及折舊額的計(jì)算；(2)固定資產(chǎn)確認(rèn)、折舊額的計(jì)算、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題：(1)增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算；(2)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的概念；(3)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；(4)固定資產(chǎn)實(shí)際成本與原來(lái)的暫估價(jià)值不一致的會(huì)計(jì)處理；(5)固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)處理；(6)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算；(7)本章可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和合并財(cái)務(wù)報(bào)

2、表等內(nèi)容結(jié)合出題。本章主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件(一)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量應(yīng)注意的是：3. 1)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益

3、，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。4. 2)工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。5. 3)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、

4、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。【提示】20XX年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)務(wù)投資、自制、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)

5、計(jì)入當(dāng)期損益。1. 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠}1計(jì)算題】20X9年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元（運(yùn)輸費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】借：固定資產(chǎn)1004650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170350貸：銀行存款1175000甲公司購(gòu)置設(shè)備的成本=1000000+5000-5000X7%=1004650（元）。2. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算?！窘滩睦?

6、-1】20X9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司是賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500元借：在建工程502325應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85175（85000+2500X7%）貸：銀行存款587500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元

7、借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537225貸：在建工程537225固定資產(chǎn)成本=502325+34900=537225（元）。3. 外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}2單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。20XX年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費(fèi)20000元。X設(shè)備在安

8、裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費(fèi)30000元。假定設(shè)備X、丫和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）X300000+20000+30000=320000（元）。（2）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)

9、買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?-2】20X7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元（不考慮增值稅），在20X7年至2X11年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20X7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝，已用銀行存款付訖。20X7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398

10、530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為：900000X（P/A,10%10）=900000X6.1446=5530140（元）20X7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5530140未確認(rèn)融資費(fèi)用3469860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9000000借：在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用-未來(lái)應(yīng)付利息貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-未來(lái)應(yīng)付本金和利息（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表5-1所示：表5-12OX?1月1日單位，元日期分期付款顫確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金夠少額應(yīng)付本金余額©期初XI。器®=0-®期末二期初-20X7.1

11、.15530140.0020X7.fi.30900000553014.00348986.0051831B4.0020X7-12,31900000518315.40381684.804801469.4020X8.6.30900000相0145.94419853.064381616.3420X8.12.319C0000438161.S346183S.373919777.9720X9.6.309C0000391977.30505022.203411755.7720X9-12.31900000341175.58553S24.422352031.352X10.6.309000002E5293.14614

12、706.862933224.472X10.12.31其。000223322.45676177.551562046.922X11.6.30900000156304.09743795.31313251.612X11-12.3190000081748,時(shí)818251.610合計(jì)9000000346930055301400*尾數(shù)調(diào)整：81748.39=900000-818251.61,818251.61,為最后一期應(yīng)付本金余額。未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（確認(rèn)的融資費(fèi)用）可計(jì)算如下：應(yīng)付本金余額士:期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）X實(shí)際利率=(

13、9 000例如：20X7年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（確認(rèn)的融資費(fèi)用）X10%=518 315.40(元)。000-900000)-(3469840-553014)（3） 20X7年1月1日至20X7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。553 014553 014900 000900 00020X7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款20X7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下:借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)成本=5 530518 315.40518 315.40900 000900 000398 530.6039