第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、LOGO.第第1212章章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì).第第13章章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)v教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：v了解籌資與投資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容和該業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，以及相關(guān)內(nèi)部控制的測試；v掌握借款、投資等主要項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。.教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述1籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制2 籌資與投資籌資與投資循環(huán)循環(huán)的的內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試3籌資與投資籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4. 大華公司因生產(chǎn)經(jīng)營所需，要增資擴(kuò)股吸納新的股東，世邦公司投資部在經(jīng)過對項(xiàng)目投資的可行性研究后，與大

2、華公司簽訂了投資協(xié)議；財務(wù)部門根據(jù)董事會決議和投資協(xié)議于財務(wù)部門根據(jù)董事會決議和投資協(xié)議于20122012年年6 6月對大華公司投出月對大華公司投出60006000萬元萬元，2012年12月由于大華公司增資擴(kuò)股的相關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完畢，世邦公司的投資交易尚未完成。世邦公司投資部與大華公司簽定了至2012年12月的資金占用費(fèi)補(bǔ)充協(xié)議，根據(jù)該補(bǔ)充協(xié)議的相關(guān)條款世邦公司收取了至2012年12月底資金占用費(fèi)262萬元。至2013年4月根據(jù)大華公司提供的會計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告，驗(yàn)證世邦公司實(shí)際出資3000萬元，占股權(quán)比例15%，2013年9月收回多投的投資款3000萬元，2014年收到分回的當(dāng)年5

3、月至12月的投資收益240萬元。世邦公司沒有能夠收到2013年1月至4月原投出資金6000萬元和5月至8月多投出資金3000萬元的資金占用費(fèi)，因此世邦公司的利益沒有得到保證。世邦公司關(guān)于該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在哪些決策的世邦公司關(guān)于該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在哪些決策的失誤呢？失誤呢？案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入.世邦公司對該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在的失控點(diǎn)為：世邦公司對該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在的失控點(diǎn)為：1.1. 世邦公司投資部對該投資項(xiàng)目事前做了可行性研究并做出需投資6 000萬元的結(jié)論，但實(shí)際投資只需3 000萬元。世邦公司對投資部的工作是否存在失職或與對方公司串通舞弊，占用公司資金的情況缺乏應(yīng)有的監(jiān)督檢查；2.2. 世邦公司應(yīng)在被投資

4、單位一切增資手續(xù)基本辦完尚缺驗(yàn)資報告時(萬事俱備，只欠資金)投出資金，并在投資協(xié)議里規(guī)定在資金到賬后多長時間辦理完工商變更登記；3.3. 大華公司當(dāng)年投資交易未能完成時，為保證資金安全應(yīng)立即查明大華公司未能辦理相關(guān)手續(xù)的原因并限期辦理或立即收回資金；案例分析案例分析.v業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較少（審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而（審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大）；每筆交易的金額通常較大）；v金額較大金額較大（漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行（漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大錯誤將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對會計(jì)從而對會計(jì)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響）；報表的公允反映產(chǎn)生

5、較大的影響）；v約束性強(qiáng)約束性強(qiáng)（其交易必須遵守國家法律、法規(guī)（其交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定）。和相關(guān)契約的規(guī)定）。籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)：籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)：第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述.制定融資計(jì)劃制定融資計(jì)劃審批授權(quán)審批授權(quán)籌資計(jì)劃的實(shí)施籌資計(jì)劃的實(shí)施 取得資金取得資金計(jì)算利息或股利計(jì)算利息或股利償還本息和發(fā)償還本息和發(fā)放股利放股利一、籌資循環(huán)涉及的主要活動一、籌資循環(huán)涉及的主要活動 籌資循環(huán)籌資循環(huán).投資決策投資決策審批授權(quán)審批授權(quán)投資計(jì)劃的實(shí)施投資計(jì)劃的實(shí)施 取得投資收益取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資其他投資投資循環(huán)投資循環(huán)二、

6、投資循環(huán)涉及的主要活動二、投資循環(huán)涉及的主要活動 .三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄.第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制一、籌資循環(huán)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容一、籌資循環(huán)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容u健全的授權(quán)審批制度健全的授權(quán)審批制度u合理的職責(zé)分離制度合理的職責(zé)分離制度u簽約控制簽約控制u實(shí)物保管控制實(shí)物保管控制u詳細(xì)的會計(jì)記錄制度詳細(xì)的會計(jì)記錄制度.n 授權(quán)審批制度授權(quán)審批制度n 職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度n 會計(jì)記錄制度會計(jì)記錄制度n 決策程序控制決策程序控制n 投資收益控制投資收益控制n 投資資產(chǎn)的保護(hù)控制投資資產(chǎn)的保護(hù)控制n

7、對外投資處置控制對外投資處置控制二、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度二、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制.一、籌資活動的控制測試一、籌資活動的控制測試（一）確定籌資活動的控制目標(biāo)（一）確定籌資活動的控制目標(biāo)籌資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：籌資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：1. 記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）；2. 籌資交易均已記錄（完整性）（完整性）；3. 籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（計(jì)價和分（計(jì)價和分?jǐn)倲偅?. 籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報）（列報）。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循

8、環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.（二）實(shí)施籌資活動的控制測試程序（二）實(shí)施籌資活動的控制測試程序步驟一：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟一：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員可以通過查閱查閱客戶的有關(guān)規(guī)章制度、文件資料，向有關(guān)人員口頭查詢查詢或現(xiàn)場調(diào)查調(diào)查的方式，了解客戶是否存在籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.步驟二：對籌資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試步驟二：對籌資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試1. 1. 授權(quán)審核制度的測試。授權(quán)審核制度的測試。選擇某項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)，檢查有無董事會核準(zhǔn)的決議；對決議內(nèi)容應(yīng)仔細(xì)

9、閱讀。2. 2. 債券和股票發(fā)行、保管制度的測試。債券和股票發(fā)行、保管制度的測試。發(fā)行的測試主要在公司自行辦理發(fā)行的業(yè)務(wù)上，審計(jì)人員可選擇某種債券的賬戶記錄，檢查其發(fā)行在外的債券同董事會核準(zhǔn)的發(fā)行數(shù)是否一致；通過現(xiàn)場觀察的方式，檢查未發(fā)行的債券和股票，以及庫藏股票是否由指定的職員來進(jìn)行保管；非保管人員是否只有在得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)下才能接觸股票和債券。3. 3. 賬簿體系和記賬制度的測試。賬簿體系和記賬制度的測試。抽查籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的要求。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試

10、.步驟三：評價籌資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟三：評價籌資循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員對籌資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，應(yīng)根據(jù)收集的證據(jù)結(jié)合專業(yè)分析和職業(yè)判斷專業(yè)分析和職業(yè)判斷，對籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性加以判斷，推推斷有無導(dǎo)致財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的重大錯報風(fēng)險發(fā)生，并斷有無導(dǎo)致財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的重大錯報風(fēng)險發(fā)生，并以此設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間、和范圍。以此設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間、和范圍。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.若甲公司本年度以發(fā)行股票的形式進(jìn)行籌資若甲公司本年度以發(fā)行股票的形式進(jìn)行籌資2000萬元，萬元，A注冊會計(jì)師應(yīng)該

11、如何確定甲公司內(nèi)注冊會計(jì)師應(yīng)該如何確定甲公司內(nèi)部控制運(yùn)行有效性？部控制運(yùn)行有效性？1.了解內(nèi)部控制（詢問、檢查等方式）2.控制測試（授權(quán)？發(fā)行數(shù)？保管？）3.評價第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.二、投資活動的控制測試二、投資活動的控制測試（一）確定投資活動的控制目標(biāo)（一）確定投資活動的控制目標(biāo)投資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：投資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)： 記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）；2. 投資交易均已記錄（完整性）（完整性）；3. 投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（計(jì)價和分（計(jì)價和分?jǐn)倲偅?. 投資交易均已

12、記入恰當(dāng)?shù)馁~戶，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報）（列報）。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.（二）實(shí)施投資活動的控制測試程序（二）實(shí)施投資活動的控制測試程序步驟一：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟一：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制 獲取相關(guān)的內(nèi)部控制資料或文件，并對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和控制是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價。 第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.步驟二：對投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試步驟二：對投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試 1. 1. 投資資產(chǎn)購置和處置制度的測試投資資產(chǎn)購置和處置制度的測試 審計(jì)人員應(yīng)查閱投資計(jì)劃，檢查其是否由董事會或高級管

13、理人員審批。2. 2. 投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工 詢問被審計(jì)單位有關(guān)投資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離情況。3.3.投資業(yè)務(wù)的有價證券保管制度是否健全有效投資業(yè)務(wù)的有價證券保管制度是否健全有效觀察其保管是自行保管還是由第三方獨(dú)立保管，如果是企業(yè)自行保管，觀察有無職責(zé)分離，存取證券有無經(jīng)手人簽字。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.步驟二：對投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試步驟二：對投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試 4 4. . 投資的期末計(jì)價的測試投資的期末計(jì)價的測試 對于短期投資，審計(jì)人員參考證券市場資產(chǎn)負(fù)債表日前一

14、段期間內(nèi)的證券平均成交價格，以證實(shí)被審計(jì)單位的計(jì)量是否公允。對于長期股權(quán)投資，審計(jì)人員確定投資采用的計(jì)量方法是否符合投資所占的比例和準(zhǔn)則的要求。5.5.投資業(yè)務(wù)的盤點(diǎn)制度投資業(yè)務(wù)的盤點(diǎn)制度了解企業(yè)是否定期進(jìn)行證券資產(chǎn)的盤點(diǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試.步驟三：評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟三：評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員完成上述步驟工作后，取得了有關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，結(jié)合專業(yè)分析和職業(yè)判斷，對該循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行總體評價總體評價，確定內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)和可依賴程度，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的程序和重點(diǎn)。 小提示小提示 通過對籌資與投資循環(huán)進(jìn)行控制

15、測試，可以得出控制測試結(jié)論：控制活動對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效；控制活動是否得到執(zhí)行；控制活動是否有效運(yùn)行；控制測試結(jié)果是否支持實(shí)施風(fēng)險評估程序獲取的審計(jì)證據(jù)。 第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試. 【例例】注冊會計(jì)師A和B于2016年12月17日對甲公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試,并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng),摘錄如下:甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定:公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請,由會計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立的

16、資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄由會計(jì)部處理。 第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試. A和B注冊會計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后發(fā)現(xiàn):證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會計(jì)部已將8 000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會計(jì)部,會計(jì)部據(jù)以匯總登記。 要求:根據(jù)上述摘錄,請代注冊會計(jì)師A和B指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷,并提出改進(jìn)建議。第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施. 【解答解答】甲公司籌資

17、與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有: 1.由證券部直接支取款項(xiàng),授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離,不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時,由會計(jì)部審核和記錄,由證券部辦理。 2.與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門審查,會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明,可能存在協(xié)議外的約定。 3.建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。 4.月末會計(jì)部匯總登記證券投資記錄,未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬,詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計(jì)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算,及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。第

18、二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施.借款項(xiàng)目的審計(jì)借款項(xiàng)目的審計(jì)1投資項(xiàng)目的審計(jì)投資項(xiàng)目的審計(jì)2的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序.（一）確定借款的審計(jì)目標(biāo)（一）確定借款的審計(jì)目標(biāo) 借款項(xiàng)目的審計(jì)借款項(xiàng)目的審計(jì)1.（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)B此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A、C此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A、B、D步驟一：步驟一：獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額是

19、否正確，折算方法是否前后期一致。步驟二：步驟二：檢查被審計(jì)單位貸款卡檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整；對被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對外擔(dān)保的信息。步驟三：步驟三：對短期借款進(jìn)行函證。對短期借款進(jìn)行函證。步驟四：步驟四：檢查短期借款的增加和減少。檢查短期借款的增加和減少。對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對；對年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對。.步驟五：步驟五：復(fù)核短期借款利息。復(fù)核短期

20、借款利息。根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確；如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時提請進(jìn)行調(diào)整。步驟六：步驟六：檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一是否屬于企業(yè)，其價值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致。致。步驟七：步驟七：檢查短期借款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財檢查短期借款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌螅簞?wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌螅?1檢查被審計(jì)單位短期借款是否按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露；2檢查期末逾期借款

21、是否按貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還的原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C、E此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E.例題：恒信會計(jì)師事務(wù)所接受永正有限責(zé)任公司永正有限責(zé)任公司的委托對其2011年的財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師周欣負(fù)責(zé)借款項(xiàng)目的審計(jì)。短期借款年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)）為2 8502 850萬元，年末余額（未審數(shù)）為4 1804 180萬元，年末未還借款17筆。請協(xié)助周欣進(jìn)行短期借款的審計(jì)。請協(xié)助周欣進(jìn)行短期借款的審計(jì)。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .【解析】步

22、驟一步驟一: : 向永正公司索要審計(jì)期間短期借款，編制“短期借款余額明細(xì)表”，經(jīng)復(fù)核加計(jì)，與總賬、明細(xì)賬、審前報表核對一致。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .步驟二：步驟二：索取、核對貸款證余額清單并向銀行或其他債權(quán)人函證重大的借款。函證過程記錄見工作底稿FA3。 （二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .步驟三：步驟三：索取并檢查借款合同、協(xié)議、授權(quán)批準(zhǔn)文件或其他有關(guān)資料和查驗(yàn)收款憑證、還款憑證，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細(xì)表”中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了逐一核對，相符。步驟四：步驟四：復(fù)核已計(jì)借款利息是

23、否正確。短期借款應(yīng)計(jì)利息 2 2 606 080.57606 080.57元，財務(wù)費(fèi)用中列支利息支出2 618 656.402 618 656.40元，差異額為12 575.8312 575.83元，差異率為0.45%0.45%，差異很小，已記利息金額可以確認(rèn)。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例案例背景1.審計(jì)人v 立信會計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人v 華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和

24、設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .案例內(nèi)容1、負(fù)債融資的控制測試控制測試2、負(fù)債融資的實(shí)質(zhì)性測試（1）借款明細(xì)表（2）函證有關(guān)銀行，核實(shí)借款的實(shí)有額（3）審查借款的使用情況發(fā)現(xiàn)不符合借款不符合借款合同合同的規(guī)定（4）審查財務(wù)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)列支不合法列支不合法（5）審查債券溢價的會計(jì)處理未按規(guī)定攤未按規(guī)定攤銷銷（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .內(nèi)部控制調(diào)查表內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位：華興有限公司被審計(jì)單位：華興有限公司 審計(jì)人員：王軍審計(jì)人員：王軍 索引號：索引號：H1-1H1-1調(diào)查項(xiàng)目：負(fù)債融資調(diào)查項(xiàng)目：負(fù)債融資 被調(diào)查人：

25、某某被調(diào)查人：某某 調(diào)查日期：調(diào)查日期：20201616年年2 2月月1616日日 .優(yōu)：優(yōu)：不相容職務(wù)分離；不相容職務(wù)分離； 審核有關(guān)憑證后入賬；審核有關(guān)憑證后入賬； 總賬、明細(xì)賬設(shè)置健全?？傎~、明細(xì)賬設(shè)置健全。劣（問題）劣（問題）: :未按計(jì)劃使用借款；未按計(jì)劃使用借款；違反借款契約違反借款契約虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套取現(xiàn)金用于投資。取現(xiàn)金用于投資。. 銀行借款利息審計(jì)工作底稿銀行借款利息審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：華興公司被審計(jì)單位：華興公司 編制人及日期：王軍編制人及日期：王軍 20 201616.2.16 .2.16 索引號：索引號：H9-1H9-1審計(jì)項(xiàng)目：財務(wù)費(fèi)用

26、審計(jì)項(xiàng)目：財務(wù)費(fèi)用 復(fù)核人及日期：王英復(fù)核人及日期：王英 20 201616.3.1 .3.1 頁次：頁次：22 22 會計(jì)期間：會計(jì)期間：20201515年度年度審計(jì)審計(jì)說明說明及調(diào)及調(diào)整分整分錄錄經(jīng)審查，經(jīng)審查，20201515年年1212月月3131日的第日的第90 90 號憑證分錄為：借號憑證分錄為：借記記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”300 000300 000元，貸記元，貸記“長期借款長期借款”300 000300 000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未

27、竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入應(yīng)記入“在建工程在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 300 000 300 000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。.交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)2（一）確定交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）確定交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) .步驟一：步驟一：獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對

28、相符。步驟二：步驟二：就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。步驟三：步驟三：獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，對照賬面記錄是否完整；檢查購入的交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位擁有。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（二）實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C、E此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)B、C.步驟四：步驟四：抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。步驟五：步驟五：檢查有

29、無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有,則查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整。步驟六：步驟六：檢查交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A、B、D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E二、實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 .案例案例 .案例案例 .審計(jì)人員在對天天公司天天公司對外投資活動的審查中，通過檢查長期股權(quán)投資的賬戶、審閱對外投資有關(guān)的文件資料等，發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)專有技術(shù)向某單位投資的記錄，在計(jì)價方面存在不真實(shí)、不正確的問題。即該企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，按規(guī)定，其計(jì)價應(yīng)根據(jù)投出時簽

30、訂的合同、協(xié)議約定的價值或者評估確認(rèn)時的金額計(jì)價。但是，審計(jì)人員看到的是，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶反映該項(xiàng)對外投資的計(jì)價是賬戶反映該項(xiàng)對外投資的計(jì)價是35003500萬萬元，而從該企業(yè)調(diào)閱的文件中表明，經(jīng)有關(guān)方面對該項(xiàng)專元，而從該企業(yè)調(diào)閱的文件中表明，經(jīng)有關(guān)方面對該項(xiàng)專有技術(shù)評估確定的價值為有技術(shù)評估確定的價值為40004000萬萬元，兩者相抵差元，兩者相抵差5 005 00萬萬元。元。審計(jì)人員初步認(rèn)為，這是一筆未按規(guī)定少計(jì)對外投資價值的投資活動，決定對少計(jì)的原因和結(jié)果作進(jìn)一步的查證。那么審計(jì)人員可以實(shí)施哪些審計(jì)程序呢？那么審計(jì)人員可以實(shí)施哪些審計(jì)程序呢？3.長期股權(quán)投資審計(jì)案例長期股權(quán)投資審計(jì)案例 .1.1.調(diào)查研究調(diào)查研究審計(jì)人員對“長期股權(quán)投資”賬戶下專有技術(shù)明細(xì)賬中的記錄等作了進(jìn)一步的查證，并調(diào)閱了這筆投資的有關(guān)記賬憑證。經(jīng)過核對、查證，審計(jì)人員認(rèn)為在計(jì)價上不屬于技術(shù)上的錯誤。審計(jì)人員對該項(xiàng)專有技術(shù)進(jìn)行調(diào)查分析，并重新估價（根據(jù)對外投資當(dāng)時的技術(shù)市場情況，必要時對該項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行多次重估，并由有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)來擔(dān)當(dāng)此任），并將重估確定的價值與被查單位賬面上的實(shí)際計(jì)價情況進(jìn)行核對，認(rèn)為其少計(jì)價值認(rèn)為其少計(jì)價值500500萬元萬元。對少計(jì)部分的原因、結(jié)果等情況，審計(jì)人員經(jīng)過調(diào)查詢問、研究分析，進(jìn)一步擴(kuò)大查賬范圍，如對“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”