第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、LOGO.第第1212章章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì).第第13章章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)v教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：v了解籌資與投資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容和該業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，以及相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試；v掌握借款、投資等主要項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。.教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述1籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制2 籌資與投資籌資與投資循環(huán)循環(huán)的的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試3籌資與投資籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4. 大華公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，要增資擴(kuò)股吸納新的股東，世邦公司投資部在經(jīng)過對(duì)項(xiàng)目投資的可行性研究后，與大

2、華公司簽訂了投資協(xié)議；財(cái)務(wù)部門根據(jù)董事會(huì)決議和投資協(xié)議于財(cái)務(wù)部門根據(jù)董事會(huì)決議和投資協(xié)議于20122012年年6 6月對(duì)大華公司投出月對(duì)大華公司投出60006000萬元萬元，2012年12月由于大華公司增資擴(kuò)股的相關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完畢，世邦公司的投資交易尚未完成。世邦公司投資部與大華公司簽定了至2012年12月的資金占用費(fèi)補(bǔ)充協(xié)議，根據(jù)該補(bǔ)充協(xié)議的相關(guān)條款世邦公司收取了至2012年12月底資金占用費(fèi)262萬元。至2013年4月根據(jù)大華公司提供的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)證世邦公司實(shí)際出資3000萬元，占股權(quán)比例15%，2013年9月收回多投的投資款3000萬元，2014年收到分回的當(dāng)年5

3、月至12月的投資收益240萬元。世邦公司沒有能夠收到2013年1月至4月原投出資金6000萬元和5月至8月多投出資金3000萬元的資金占用費(fèi)，因此世邦公司的利益沒有得到保證。世邦公司關(guān)于該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在哪些決策的世邦公司關(guān)于該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在哪些決策的失誤呢？失誤呢？案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入.世邦公司對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在的失控點(diǎn)為：世邦公司對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)存在的失控點(diǎn)為：1.1. 世邦公司投資部對(duì)該投資項(xiàng)目事前做了可行性研究并做出需投資6 000萬元的結(jié)論，但實(shí)際投資只需3 000萬元。世邦公司對(duì)投資部的工作是否存在失職或與對(duì)方公司串通舞弊，占用公司資金的情況缺乏應(yīng)有的監(jiān)督檢查；2.2. 世邦公司應(yīng)在被投資

4、單位一切增資手續(xù)基本辦完尚缺驗(yàn)資報(bào)告時(shí)(萬事俱備，只欠資金)投出資金，并在投資協(xié)議里規(guī)定在資金到賬后多長(zhǎng)時(shí)間辦理完工商變更登記；3.3. 大華公司當(dāng)年投資交易未能完成時(shí)，為保證資金安全應(yīng)立即查明大華公司未能辦理相關(guān)手續(xù)的原因并限期辦理或立即收回資金；案例分析案例分析.v業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較少（審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而（審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大）；每筆交易的金額通常較大）；v金額較大金額較大（漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行（漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)會(huì)計(jì)從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響）；報(bào)表的公允反映產(chǎn)生

5、較大的影響）；v約束性強(qiáng)約束性強(qiáng)（其交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)（其交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定）。和相關(guān)契約的規(guī)定）。籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)：籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)：第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述.制定融資計(jì)劃制定融資計(jì)劃審批授權(quán)審批授權(quán)籌資計(jì)劃的實(shí)施籌資計(jì)劃的實(shí)施 取得資金取得資金計(jì)算利息或股利計(jì)算利息或股利償還本息和發(fā)償還本息和發(fā)放股利放股利一、籌資循環(huán)涉及的主要活動(dòng)一、籌資循環(huán)涉及的主要活動(dòng) 籌資循環(huán)籌資循環(huán).投資決策投資決策審批授權(quán)審批授權(quán)投資計(jì)劃的實(shí)施投資計(jì)劃的實(shí)施 取得投資收益取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資其他投資投資循環(huán)投資循環(huán)二、

6、投資循環(huán)涉及的主要活動(dòng)二、投資循環(huán)涉及的主要活動(dòng) .三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄.第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制一、籌資循環(huán)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容一、籌資循環(huán)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容u健全的授權(quán)審批制度健全的授權(quán)審批制度u合理的職責(zé)分離制度合理的職責(zé)分離制度u簽約控制簽約控制u實(shí)物保管控制實(shí)物保管控制u詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄制度詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄制度.n 授權(quán)審批制度授權(quán)審批制度n 職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度n 會(huì)計(jì)記錄制度會(huì)計(jì)記錄制度n 決策程序控制決策程序控制n 投資收益控制投資收益控制n 投資資產(chǎn)的保護(hù)控制投資資產(chǎn)的保護(hù)控制n

7、對(duì)外投資處置控制對(duì)外投資處置控制二、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度二、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制.一、籌資活動(dòng)的控制測(cè)試一、籌資活動(dòng)的控制測(cè)試（一）確定籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)（一）確定籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)籌資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：籌資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：1. 記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）；2. 籌資交易均已記錄（完整性）（完整性）；3. 籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（計(jì)價(jià)和分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲偅?. 籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）（列報(bào)）。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循

8、環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.（二）實(shí)施籌資活動(dòng)的控制測(cè)試程序（二）實(shí)施籌資活動(dòng)的控制測(cè)試程序步驟一：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟一：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員可以通過查閱查閱客戶的有關(guān)規(guī)章制度、文件資料，向有關(guān)人員口頭查詢查詢或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查調(diào)查的方式，了解客戶是否存在籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.步驟二：對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試步驟二：對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試1. 1. 授權(quán)審核制度的測(cè)試。授權(quán)審核制度的測(cè)試。選擇某項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)，檢查有無董事會(huì)核準(zhǔn)的決議；對(duì)決議內(nèi)容應(yīng)仔細(xì)

9、閱讀。2. 2. 債券和股票發(fā)行、保管制度的測(cè)試。債券和股票發(fā)行、保管制度的測(cè)試。發(fā)行的測(cè)試主要在公司自行辦理發(fā)行的業(yè)務(wù)上，審計(jì)人員可選擇某種債券的賬戶記錄，檢查其發(fā)行在外的債券同董事會(huì)核準(zhǔn)的發(fā)行數(shù)是否一致；通過現(xiàn)場(chǎng)觀察的方式，檢查未發(fā)行的債券和股票，以及庫藏股票是否由指定的職員來進(jìn)行保管；非保管人員是否只有在得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)下才能接觸股票和債券。3. 3. 賬簿體系和記賬制度的測(cè)試。賬簿體系和記賬制度的測(cè)試。抽查籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過程是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的要求。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

10、.步驟三：評(píng)價(jià)籌資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟三：評(píng)價(jià)籌資循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后，應(yīng)根據(jù)收集的證據(jù)結(jié)合專業(yè)分析和職業(yè)判斷專業(yè)分析和職業(yè)判斷，對(duì)籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性加以判斷，推推斷有無導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并斷有無導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并以此設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍。以此設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.若甲公司本年度以發(fā)行股票的形式進(jìn)行籌資若甲公司本年度以發(fā)行股票的形式進(jìn)行籌資2000萬元，萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該

11、如何確定甲公司內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何確定甲公司內(nèi)部控制運(yùn)行有效性？部控制運(yùn)行有效性？1.了解內(nèi)部控制（詢問、檢查等方式）2.控制測(cè)試（授權(quán)？發(fā)行數(shù)？保管？）3.評(píng)價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.二、投資活動(dòng)的控制測(cè)試二、投資活動(dòng)的控制測(cè)試（一）確定投資活動(dòng)的控制目標(biāo)（一）確定投資活動(dòng)的控制目標(biāo)投資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：投資交易設(shè)立內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)： 記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）；2. 投資交易均已記錄（完整性）（完整性）；3. 投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（計(jì)價(jià)和分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲偅?. 投資交易均已

12、記入恰當(dāng)?shù)馁~戶，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）（列報(bào)）。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.（二）實(shí)施投資活動(dòng)的控制測(cè)試程序（二）實(shí)施投資活動(dòng)的控制測(cè)試程序步驟一：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟一：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制 獲取相關(guān)的內(nèi)部控制資料或文件，并對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和控制是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。 第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.步驟二：對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試步驟二：對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試 1. 1. 投資資產(chǎn)購置和處置制度的測(cè)試投資資產(chǎn)購置和處置制度的測(cè)試 審計(jì)人員應(yīng)查閱投資計(jì)劃，檢查其是否由董事會(huì)或高級(jí)管

13、理人員審批。2. 2. 投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工 詢問被審計(jì)單位有關(guān)投資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離情況。3.3.投資業(yè)務(wù)的有價(jià)證券保管制度是否健全有效投資業(yè)務(wù)的有價(jià)證券保管制度是否健全有效觀察其保管是自行保管還是由第三方獨(dú)立保管，如果是企業(yè)自行保管，觀察有無職責(zé)分離，存取證券有無經(jīng)手人簽字。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.步驟二：對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試步驟二：對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試 4 4. . 投資的期末計(jì)價(jià)的測(cè)試投資的期末計(jì)價(jià)的測(cè)試 對(duì)于短期投資，審計(jì)人員參考證券市場(chǎng)資產(chǎn)負(fù)債表日前一

14、段期間內(nèi)的證券平均成交價(jià)格，以證實(shí)被審計(jì)單位的計(jì)量是否公允。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，審計(jì)人員確定投資采用的計(jì)量方法是否符合投資所占的比例和準(zhǔn)則的要求。5.5.投資業(yè)務(wù)的盤點(diǎn)制度投資業(yè)務(wù)的盤點(diǎn)制度了解企業(yè)是否定期進(jìn)行證券資產(chǎn)的盤點(diǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.步驟三：評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制步驟三：評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制 審計(jì)人員完成上述步驟工作后，取得了有關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，結(jié)合專業(yè)分析和職業(yè)判斷，對(duì)該循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行總體評(píng)價(jià)總體評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)和可依賴程度，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的程序和重點(diǎn)。 小提示小提示 通過對(duì)籌資與投資循環(huán)進(jìn)行控制

15、測(cè)試，可以得出控制測(cè)試結(jié)論：控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效；控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行；控制活動(dòng)是否有效運(yùn)行；控制測(cè)試結(jié)果是否支持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)。 第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試. 【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B于2016年12月17日對(duì)甲公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試,并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng),摘錄如下:甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定:公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營(yíng)業(yè)部開立的

16、資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。 第三節(jié)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試. A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后發(fā)現(xiàn):證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會(huì)計(jì)部已將8 000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部,會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。 要求:根據(jù)上述摘錄,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷,并提出改進(jìn)建議。第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施. 【解答解答】甲公司籌資

17、與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有: 1.由證券部直接支取款項(xiàng),授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離,不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí),由會(huì)計(jì)部審核和記錄,由證券部辦理。 2.與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門審查,會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明,可能存在協(xié)議外的約定。 3.建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。 4.月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄,未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬,詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算,及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。第

18、二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)施.借款項(xiàng)目的審計(jì)借款項(xiàng)目的審計(jì)1投資項(xiàng)目的審計(jì)投資項(xiàng)目的審計(jì)2的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序.（一）確定借款的審計(jì)目標(biāo)（一）確定借款的審計(jì)目標(biāo) 借款項(xiàng)目的審計(jì)借款項(xiàng)目的審計(jì)1.（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)B此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A、C此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A、B、D步驟一：步驟一：獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額是

19、否正確，折算方法是否前后期一致。步驟二：步驟二：檢查被審計(jì)單位貸款卡檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整；對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。步驟三：步驟三：對(duì)短期借款進(jìn)行函證。對(duì)短期借款進(jìn)行函證。步驟四：步驟四：檢查短期借款的增加和減少。檢查短期借款的增加和減少。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。.步驟五：步驟五：復(fù)核短期借款利息。復(fù)核短期

20、借款利息。根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確；如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整。步驟六：步驟六：檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致。致。步驟七：步驟七：檢查短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)檢查短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)：務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)： 1檢查被審計(jì)單位短期借款是否按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露；2檢查期末逾期借款

21、是否按貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還的原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C、E此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E.例題：恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永正有限責(zé)任公司永正有限責(zé)任公司的委托對(duì)其2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周欣負(fù)責(zé)借款項(xiàng)目的審計(jì)。短期借款年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)）為2 8502 850萬元，年末余額（未審數(shù)）為4 1804 180萬元，年末未還借款17筆。請(qǐng)協(xié)助周欣進(jìn)行短期借款的審計(jì)。請(qǐng)協(xié)助周欣進(jìn)行短期借款的審計(jì)。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .【解析】步

22、驟一步驟一: : 向永正公司索要審計(jì)期間短期借款，編制“短期借款余額明細(xì)表”，經(jīng)復(fù)核加計(jì)，與總賬、明細(xì)賬、審前報(bào)表核對(duì)一致。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .步驟二：步驟二：索取、核對(duì)貸款證余額清單并向銀行或其他債權(quán)人函證重大的借款。函證過程記錄見工作底稿FA3。 （二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .步驟三：步驟三：索取并檢查借款合同、協(xié)議、授權(quán)批準(zhǔn)文件或其他有關(guān)資料和查驗(yàn)收款憑證、還款憑證，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細(xì)表”中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了逐一核對(duì)，相符。步驟四：步驟四：復(fù)核已計(jì)借款利息是

23、否正確。短期借款應(yīng)計(jì)利息 2 2 606 080.57606 080.57元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支利息支出2 618 656.402 618 656.40元，差異額為12 575.8312 575.83元，差異率為0.45%0.45%，差異很小，已記利息金額可以確認(rèn)。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例案例背景1.審計(jì)人v 立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人v 華興股份有限公司。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和

24、設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易等。（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .案例內(nèi)容1、負(fù)債融資的控制測(cè)試控制測(cè)試2、負(fù)債融資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）借款明細(xì)表（2）函證有關(guān)銀行，核實(shí)借款的實(shí)有額（3）審查借款的使用情況發(fā)現(xiàn)不符合借款不符合借款合同合同的規(guī)定（4）審查財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)列支不合法列支不合法（5）審查債券溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理未按規(guī)定攤未按規(guī)定攤銷銷（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施借款的實(shí)質(zhì)性程序 .內(nèi)部控制調(diào)查表內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位：華興有限公司被審計(jì)單位：華興有限公司 審計(jì)人員：王軍審計(jì)人員：王軍 索引號(hào)：索引號(hào)：H1-1H1-1調(diào)查項(xiàng)目：負(fù)債融資調(diào)查項(xiàng)目：負(fù)債融資 被調(diào)查人：

25、某某被調(diào)查人：某某 調(diào)查日期：調(diào)查日期：20201616年年2 2月月1616日日 .優(yōu)：優(yōu)：不相容職務(wù)分離；不相容職務(wù)分離； 審核有關(guān)憑證后入賬；審核有關(guān)憑證后入賬； 總賬、明細(xì)賬設(shè)置健全?？傎~、明細(xì)賬設(shè)置健全。劣（問題）劣（問題）: :未按計(jì)劃使用借款；未按計(jì)劃使用借款；違反借款契約違反借款契約虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套取現(xiàn)金用于投資。取現(xiàn)金用于投資。. 銀行借款利息審計(jì)工作底稿銀行借款利息審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：華興公司被審計(jì)單位：華興公司 編制人及日期：王軍編制人及日期：王軍 20 201616.2.16 .2.16 索引號(hào)：索引號(hào)：H9-1H9-1審計(jì)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用

26、審計(jì)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用 復(fù)核人及日期：王英復(fù)核人及日期：王英 20 201616.3.1 .3.1 頁次：頁次：22 22 會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)期間：20201515年度年度審計(jì)審計(jì)說明說明及調(diào)及調(diào)整分整分錄錄經(jīng)審查，經(jīng)審查，20201515年年1212月月3131日的第日的第90 90 號(hào)憑證分錄為：借號(hào)憑證分錄為：借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”300 000300 000元，貸記元，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”300 000300 000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對(duì)，元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對(duì)，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未

27、竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入應(yīng)記入“在建工程在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 300 000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。.交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)2（一）確定交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）確定交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) .步驟一：步驟一：獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)

28、相符。步驟二：步驟二：就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。步驟三：步驟三：獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，對(duì)照賬面記錄是否完整；檢查購入的交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位擁有。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（二）實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C、E此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)B、C.步驟四：步驟四：抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。步驟五：步驟五：檢查有

29、無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有,則查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整。步驟六：步驟六：檢查交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)A、B、D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)C此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E二、實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 .案例案例 .案例案例 .審計(jì)人員在對(duì)天天公司天天公司對(duì)外投資活動(dòng)的審查中，通過檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶、審閱對(duì)外投資有關(guān)的文件資料等，發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)專有技術(shù)向某單位投資的記錄，在計(jì)價(jià)方面存在不真實(shí)、不正確的問題。即該企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按規(guī)定，其計(jì)價(jià)應(yīng)根據(jù)投出時(shí)簽

30、訂的合同、協(xié)議約定的價(jià)值或者評(píng)估確認(rèn)時(shí)的金額計(jì)價(jià)。但是，審計(jì)人員看到的是，“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映該項(xiàng)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)是賬戶反映該項(xiàng)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)是35003500萬萬元，而從該企業(yè)調(diào)閱的文件中表明，經(jīng)有關(guān)方面對(duì)該項(xiàng)專元，而從該企業(yè)調(diào)閱的文件中表明，經(jīng)有關(guān)方面對(duì)該項(xiàng)專有技術(shù)評(píng)估確定的價(jià)值為有技術(shù)評(píng)估確定的價(jià)值為40004000萬萬元，兩者相抵差元，兩者相抵差5 005 00萬萬元。元。審計(jì)人員初步認(rèn)為，這是一筆未按規(guī)定少計(jì)對(duì)外投資價(jià)值的投資活動(dòng)，決定對(duì)少計(jì)的原因和結(jié)果作進(jìn)一步的查證。那么審計(jì)人員可以實(shí)施哪些審計(jì)程序呢？那么審計(jì)人員可以實(shí)施哪些審計(jì)程序呢？3.長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例 .1.1.調(diào)查研究調(diào)查研究審計(jì)人員對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下專有技術(shù)明細(xì)賬中的記錄等作了進(jìn)一步的查證，并調(diào)閱了這筆投資的有關(guān)記賬憑證。經(jīng)過核對(duì)、查證，審計(jì)人員認(rèn)為在計(jì)價(jià)上不屬于技術(shù)上的錯(cuò)誤。審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)專有技術(shù)進(jìn)行調(diào)查分析，并重新估價(jià)（根據(jù)對(duì)外投資當(dāng)時(shí)的技術(shù)市場(chǎng)情況，必要時(shí)對(duì)該項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行多次重估，并由有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)來擔(dān)當(dāng)此任），并將重估確定的價(jià)值與被查單位賬面上的實(shí)際計(jì)價(jià)情況進(jìn)行核對(duì)，認(rèn)為其少計(jì)價(jià)值認(rèn)為其少計(jì)價(jià)值500500萬元萬元。對(duì)少計(jì)部分的原因、結(jié)果等情況，審計(jì)人員經(jīng)過調(diào)查詢問、研究分析，進(jìn)一步擴(kuò)大查賬范圍，如對(duì)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”