探討會計準則的國際趨同

1、探討會計準則的國際趨同         內容包括 會計 會計準則 國際 趨同 國際趨同        隨著全球化和國際資本一體化趨勢的日益加強，會計國際化已日益成為各國不可回避的現(xiàn)實問題。本世紀初國際會計準則委員會（IASC）及時完成了戰(zhàn)略改組，將制定一套單一的、高質量的、全球范圍內普遍適用的國際財務報告準則（IFRS）納入其戰(zhàn)略目標，這將對各國會計準則建設以及會計準則的國際趨同產(chǎn)生深遠的影響。本文擬通過歐盟和美國對待國際會計準則態(tài)度的

2、轉變及阻礙趨同因素的分析，為我國會計準則的建設和國際化提供有關對策和建議。一、會計準則國際趨同的現(xiàn)實狀況及原因分析（一）趨同的含義。改組后的IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法。（二）會計準則國際趨同的貢獻。1.趨同可提高的效率。企業(yè)從事對外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財務報告來分析、評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低。趨同可消除不同會計實務生成信息的商業(yè)障礙，不同地域的企業(yè)可順利

3、地交流信息（包括財務信息），評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內的優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率。2.趨同可促進國際資本市場的發(fā)展。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況、滿足各自需求，而且國際監(jiān)管機構為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標準，嚴格審核的財務報告。在國際資本市場的公司按照國際趨同的會計準則編制財務報表，可以減少跨國發(fā)行證券的上市，提高財務信息的透明度和可比性，推動各國資本市場的全球化和發(fā)展。3.趨同可以提高跨國公司的水平?？鐕窘?jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國的會計準則如存在差異，不僅使跨國公司內部報表的合

4、并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內部報表折算與合并的處理費用及經(jīng)營成本，而且直接影響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉化成本，促進其發(fā)展。（三）各國對國際會計準則的認可程度存在著差異。國際會計準則所依據(jù)的背景是類似于英、美等資本市場較為發(fā)達、監(jiān)管較為完善的國家。目前各國由于經(jīng)濟、等背景的差異，對國際會計準則的認可程度是不一樣的。有的國家能采用國際財務報告準則作為本國的會計準則，僅對IFRS沒有涉及的方面制定相應的補充規(guī)定（如新加坡、泰國）；有的國家并不完全采用國際財務報告準則，只是參照它來制定本國的會計準則；有的國家允許本國選用國際會計準則或美國的GAAP（如德國）；有的國家

5、或地區(qū)則允許上市發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編報并披露公司財務報表和財務報告。即使歐盟和美國對國際會計準則的態(tài)度也有不同：1.歐盟完全采納國際會計準則。歐盟要求從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表。這主要是為了：（1）統(tǒng)一采用歐元后，在歐盟內采用統(tǒng)一的會計準則可以促進歐盟內部經(jīng)濟的交流；（2）歐盟內的發(fā)達國家原來就是國際會計準則委員會成員，采用國際會計準則的阻力較小；（3）與其歐盟自己制定一套準則還不如直接采用國際會計準則所花費的成本更低。2.美國對國際會計準則態(tài)度的轉變。國際會計準則與美國公認會計原則（GAAP）是目前國際上兩個最具有強大影響力的準則。美國

6、證券交易委員會（SEC）和美國會計職業(yè)界早期對IASC的態(tài)度冷淡。20世紀90年代后期在IASC核心準則制定取得實質性進展的背景下，SEC領導人發(fā)起高質量會計準則的討論，實質上是對國際會計核心準則的質疑。然而，在現(xiàn)實利益的驅動下，尤其是歐洲委員會（European;Commission，EC）對國際會計準則的態(tài)度明朗后，美國立即改變消極觀望的做法，轉而全方位積極介入國際會計準則委員會的改組，決心在控制國際會計準則的發(fā)展上發(fā)揮主導作用。2002年10月29日，F(xiàn)ASB與IASB的合作有了突破性的進展，雙方正式達成了協(xié)議，朝著全球會計準則趨同的目標合作。FASB和IASB共同發(fā)布了一份備忘錄，開始

7、正式將FAS與IFRS的趨同作為雙方的義務，雙方在各自的議程中，都增加了對雙方準則中的某些特定差異尋求一致的解決方式，并期待就此在2003年下半年發(fā)布征求意見稿。IASB主席David;Tweedie在為與FASB的合作而歡呼的同時指出：“這是我們與國家準則制定機構合作實現(xiàn)一套真正全球化會計準則進程中的又一至關重要的步伐。盡管我們意識到前方會有很多挑戰(zhàn)，我還是十分堅信我們能夠消除國家會計準則和國際會計準則之間的主要差異。同時，通過最大程度地利用美國GAAP和IFRS以及其他國家會計準則，世界資本市場將會擁有一套為者信任的全球化的會計準則。”FASB近年來與IASB的關系較為融洽，主要有以下幾個

8、原因：（1）受國內外各方面的壓力，F(xiàn)ASB充分意識到與IASB協(xié)調的必要性和迫切性；（2）IASB的影響日益擴大，大多數(shù)國家和地區(qū)均認同IASB是建立全球通用會計語言的適當機構；（3）IASB基本是按美國的意愿以及FASB的模式改組而成的，在IASB的理事成員中，美國占據(jù)了較多的席位。FASB與IASC之間從原來的冷淡關系發(fā)展成為合作伙伴關系，有力地促進了美國會計準則與國際會計準則的接軌或趨同。但FASB同時認為，即使IASB制定的“全球會計準則”取得成功，美國國內的會計準則還是應以一定的方式存在。其理由，首先是美國市場正從事著高度專業(yè)化、復雜化或獨特的交易，它們只能通過國家準則制定機構加以最有效的處理；其次，現(xiàn)行美國“公認會計原則”的龐大體系需要不時地加以修訂，新改組的IASB不可能將此項工作作為首要工作來抓，而作為國家準則制定機構的FASB繼續(xù)存在，能夠確保美國方面的觀點在IASB制定準則時得到充分的考慮，還能使IASB建立一個與關鍵機構保持密切聯(lián)系的渠道。因此，至少在可以預見的將來，F(xiàn)AS