新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬會(huì)計(jì)處理

1、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的職工薪酬會(huì)計(jì)處理問(wèn)題思考 萬(wàn)光榮 深圳市中金嶺南有色金屬股份有限公司凡口鉛鋅礦【摘 要】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) -職工薪酬首次對(duì)職工薪酬 的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范, 隨之職工薪酬會(huì)計(jì)科目的相關(guān)設(shè)置 以及會(huì)計(jì)處理的方法都發(fā)生了相應(yīng)的變化, 進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都會(huì)受到影響。 由于每一家企業(yè)都 不可避免的在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用到職工薪酬, 因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ) 上進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整的企業(yè)都必須對(duì)要對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行 調(diào)整。 本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何調(diào)整應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了一系列的探 討。一、職工薪酬的內(nèi)涵職工薪酬這個(gè)名稱得益于在上市公司、 股份公

2、司中建立的職工薪 酬委員會(huì), 是指職工從企業(yè)中取得的福利的一個(gè)概括和總結(jié)。 新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則出臺(tái)后, 規(guī)范了企業(yè)和職工建立勞動(dòng)合同保障下的各種貨幣性和 非貨幣性報(bào)酬的支付關(guān)系,提出了明確的概念及包含的項(xiàng)目。 1. 職 工薪酬的概念。 職工薪酬計(jì)劃是每一家企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必不可少的一部 分。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范企業(yè)在占有職工提供的勞務(wù)和服務(wù)而對(duì)應(yīng)地 支付的報(bào)酬, 以及其他與職工相關(guān)支出的各種職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和 信息披露,從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以概括出以下幾點(diǎn) ; 構(gòu)成工資總額組成 部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ; 職工福利費(fèi) ; 五險(xiǎn)一金 ( 醫(yī)療、養(yǎng) 老、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金 ; 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和

3、職工教育 經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬。另外,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還將辭退福利、帶薪休假等歸納到了職工薪酬里面。 注意這里面并不包括以股份為基礎(chǔ) 的薪酬和企業(yè)年金。 2. 職工的概念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,所謂的“職 工” ,是與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的,受到勞動(dòng)合同法保障的所有人 員,不拘泥于以往的狹義的概念 : 包括全職、兼職和臨時(shí)職工以及企 業(yè)正式任命的人員。 3. 職工薪酬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。企業(yè)付給職工的 勞動(dòng)報(bào)酬, 在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬” 科目進(jìn)行核算。 按照 “工 資” 、 “職工福利費(fèi)” 、 “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” 、 “住房公積金” 、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi)” 、 “解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 、 “股份支付” 等

4、應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明 細(xì)科目核算。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬的核算方法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,職工薪酬核算方法有一個(gè)統(tǒng)一的基本原則 : 除 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償外, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù) 的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用, 并將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。 1. 貨幣性職工薪酬。對(duì)于以貨幣 形式支付的職工薪酬,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后確定其應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用 時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其細(xì)化成兩種情況 :一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性 薪酬, 對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和自治區(qū)、 直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企 業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格 按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

5、進(jìn)行計(jì)提,其中包括“五險(xiǎn)一金二經(jīng)費(fèi)” 。二是 沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬,對(duì)于國(guó)家立法部門 ( 包括省、自治 區(qū)、 直轄市人民政府 相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比 例的職工薪酬, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)員工的實(shí)際情況和企業(yè)自身實(shí)際情況, 并結(jié)合有關(guān)文件的精神, 計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入 成本費(fèi)用的薪酬金額。 注意在此過(guò)程中, 企業(yè)確定的計(jì)提比例和基礎(chǔ) 要經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部一定流程的計(jì)劃進(jìn)行, 不能由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和領(lǐng)導(dǎo) 部門私自認(rèn)定。并且計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提基礎(chǔ)一旦確認(rèn),不易經(jīng)常更改。 2. 非貨幣性職工薪酬。 2. 1 職工福利的新會(huì)計(jì)處理。原有財(cái)務(wù)制 度下對(duì)職工福利的會(huì)計(jì)核算是與計(jì)劃經(jīng)

6、濟(jì)及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型到市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)期間的基本國(guó)情和現(xiàn)實(shí)情況相適應(yīng)的, 隨著改革開(kāi)放以后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展, 原有財(cái)務(wù)制度下對(duì)職工福利的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無(wú)法科學(xué)合理的 對(duì)新形勢(shì)下應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)特征和需求進(jìn)行滿足。 我國(guó)在這方面 改革的探索也一直沒(méi)有停止 : 2006 年 1 月 1 日起正式實(shí)施的新 公 司法取消了從企業(yè)稅后利潤(rùn)提取公積金的規(guī)定 ; 另一方面,目前我 國(guó)社會(huì)保障體系已初步建立, 倘若所有企業(yè)都依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相 關(guān)法律法規(guī)的要求,對(duì)職工薪酬總額的 14%進(jìn)行職工福利費(fèi)的提取, 大部分民營(yíng)企業(yè)按規(guī)定計(jì)提卻很少開(kāi)支, 許多國(guó)有大中型企業(yè)則將大 量無(wú)法列入其他項(xiàng)目的開(kāi)支從“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支

7、,應(yīng)付福利費(fèi)經(jīng) 常出現(xiàn)紅字,不僅無(wú)法保障職工的利益,更與我國(guó)以人為本,建立健 康的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的思想背道而馳。 長(zhǎng)此以往會(huì)造成會(huì)計(jì)核 算范圍不符合事實(shí), 更無(wú)從談起規(guī)范并發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。 鑒于以上的弊 端需要改進(jìn), 2007 年 1 月 1 日起執(zhí)行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則取消了 按職工薪酬總額的 14%提取職工福利費(fèi)的做法,在新準(zhǔn)則中,取消 了 “應(yīng)付福利費(fèi)” 會(huì)計(jì)科目。 對(duì)于執(zhí)行新的財(cái)務(wù)通則后, 企業(yè) 2006 年 12 月 31 日前財(cái)務(wù)的處理, 分為內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)兩種情況 :內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)說(shuō)工資制度, 其扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍是在計(jì)稅工資和計(jì)稅 工資的 14%范圍內(nèi) ; 外商投資企業(yè)實(shí)行據(jù)

8、實(shí)扣除制度, 是在實(shí)際工資 和實(shí)際工資總額的 14%范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行 的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中,將上述出現(xiàn)不同扣除標(biāo)準(zhǔn)的 情況進(jìn)行了統(tǒng)一 : 不論內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè),一律為據(jù)實(shí)扣除 制度。在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中明文指出 : “企業(yè)實(shí)際 發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損 失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”至于何為“與取 得收人有關(guān)的、合理的支出” ,則有待國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)所得稅法實(shí) 施細(xì)則對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步明確。 2. 2 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理。在原準(zhǔn)則 制度下,對(duì)職工基本養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理是借記“管理費(fèi)用

9、”科目,貸 記“其他應(yīng)付款”科目 ; 而對(duì)應(yīng)計(jì)算繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)則借記“管 理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 無(wú)論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn), 計(jì)提時(shí)一律按 照其受益對(duì)象所應(yīng)當(dāng)歸屬的會(huì)計(jì)科目,分別借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造 費(fèi)用” 、 “在建工程” 、 “研發(fā)支出” 、 “管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付 職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” 科目。 而對(duì)于企業(yè)及職工個(gè)人繳納的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)也做出了與舊準(zhǔn)則不同的會(huì)計(jì)處理 : 企業(yè)及職工個(gè)人繳 納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所形成的獨(dú)立于企業(yè)運(yùn)行的企業(yè)年金基金, 作為獨(dú) 立的會(huì)計(jì)主體, 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) -企業(yè)年金基

10、金 進(jìn)行列報(bào)。 企業(yè)年金基金準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托 管人、 賬戶管理人、 投資管理人的一項(xiàng)行為準(zhǔn)則, 根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)上述人員要求以企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、 計(jì)量 和列報(bào)。將“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”中包含的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)分 開(kāi)設(shè)置明細(xì)科目, 一方面是為了清晰地反映企業(yè)目前負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老 金和補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用, 另一方面有利于條件成熟時(shí)有條件的企業(yè)在基 本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上為員工補(bǔ)充“設(shè)定受益計(jì)劃”養(yǎng)老金,并逐步向 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)按“設(shè)定受益計(jì)劃”養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理模式過(guò)渡。三、新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中修正的關(guān)于職工薪酬信息披露的變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了 關(guān)于職工薪酬在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露原則, 規(guī)范了披露的范圍和內(nèi) 容, 即應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、 各 類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、 住房公積金、 支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償、 其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額以及期末應(yīng)付未付金額。 同時(shí)規(guī)范了對(duì)于 因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的 或有負(fù)債。這種規(guī)范,有力的對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了約束。參 考文獻(xiàn) :1張芙娥,李中偉. 淺談新準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 J . 呂梁教育學(xué)院學(xué)報(bào), 2009( 3 . 2高曉瑩. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 應(yīng)付職工薪酬核算對(duì)企業(yè)的影響J .會(huì)