新舊準則會計科目銜接的賬務處理

1、新舊準則會計科目銜接的賬務處理 (首次執(zhí)行日(一 “現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “應收票據(jù)” 、 “應收股利” 、 “應收利息” 、 “應收賬款” 、 “其他應收款” 、 “壞賬準備”和“預付賬款”科目 以上科目新準則均有設置,其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本 相同。首次執(zhí)行日調賬時,應將以上科目的余額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。 調整分錄如下:1、現(xiàn)金科目調整Dr:庫存現(xiàn)金人民幣Cr:現(xiàn)金人民幣(二 “應收補貼款”科目新準則沒有設置“應收補貼款”科目。首次執(zhí)行日調賬時,企業(yè)應將“應 收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。調整分錄如下:Dr :其他應收款C

2、r:應收補貼款(三 “物資采購” 、 “在途物資” 、 “原材料” 、 “包裝物” 、 “低值易耗品” 、 “材 料成本差異” 、 “庫存商品” 、 “商品進銷差價” 、 “委托加工物資” 、 “受托代銷商品” 和“存貨跌價準備”科目新準則相應設置了“材料采購” 、 “在途物資” 、 “原材料” 、 “周轉材料” 、 “材料成本差異” 、 “庫存商品” 、 “商品進銷差價” 、 “委托加工物資” 、 “受托代 銷商品”和“存貨跌價準備”科目,核算內容與原制度相同。首次執(zhí)行日應進行如下帳務調整:1、物資采購科目Dr :物資采購Cr:材料采購2、包裝物、低值易耗品科目Dr :周轉材料包裝物-低值易

3、耗品Cr:包裝物低值易耗品(四 “自制半成品” 、 “委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目新準則沒有設置“自制半成品” 、 “委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品” 科目,而設置了“發(fā)出商品”科目。調賬時,應將“自制半成品”科目的余額轉入“生產成本”科目;將“委托 代銷商品”科目的余額轉入“發(fā)出商品”科目;對“分期收款發(fā)出商品”科目的 余額進行分析, 其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入 “發(fā)出商品” 科 目,已經(jīng)滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“主營業(yè)務成本”科目。調整分 錄如下:1、自制半成品科目Dr :生產成本Cr:自制半成品2、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品科目Dr :發(fā)出商

4、品委托代銷-分期收款Cr:委托代銷商品分期收款發(fā)出商品(五 “待攤費用”科目新準則沒有設置“待攤費用”科目。首次執(zhí)行日調賬時,企業(yè)應將“待攤費 用”科目的余額轉至“預付帳款”科目。調整分錄如下:Dr :預付帳款Cr:待攤費用(六 “長期股權投資”科目新準則設置了“長期股權投資”科目,但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化, 另外新準則還設置了 “交易性金融資產” 和 “可供出售金融資產” 科目。調賬時,企業(yè)應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。1、 對于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資, “長期股權投資股權 投資差額”科目余額全額沖銷,并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤” 科目

5、; “長期股權投資投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并 轉入“長期股權投資投資成本”科目。調整分錄如下:Dr :盈余公積未分配利潤Cr:長期股權投資 xx 公司股權投資差額Dr :長期股權投資 xx 公司 -投資成本Cr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本-損益調整-股權投資準備或者 Dr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本Cr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本-損益調整-股權投資準備2、 對于非同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資, “長期股權投資股 權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷,并相應調整“盈余公積”和“年初未分 配利潤”科目; “長期股權投資投資成本、損益調整、股

6、權投資準備”科目 余額以及 “長期股權投資股權投資差額” 科目的借方余額一并轉入 “長期股 權投資投資成本”科目。Dr :長期股權投資 xx 公司股權投資差額Cr:盈余公積未分配利潤Dr :長期股權投資 xx 公司 -投資成本Cr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本-損益調整-股權投資準備或者 Dr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本Cr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本-損益調整-股權投資差額-股權投資準備3、 對合營企業(yè)、 聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資, “長期股權投資股權投資差 額”科目的貸方余額全額沖銷,并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤” 科目; “長期股權投資投資成本”科目

7、余額以及“長期股權投資股權投 資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資投資成本”科目、 “長期 股權投資損益調整、股權投資準備”科目余額。Dr :長期股權投資 xx 公司股權投資差額Cr:盈余公積未分配利潤Dr :長期股權投資 xx 公司 -投資成本Cr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本-損益調整-股權投資準備或者 Dr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本Cr:長期股權投資 xx 公司 -投資成本-損益調整-股權投資差額-股權投資準備4、 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響, 并且在活躍市場中 沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應將“長期股權投資”科目 直接轉至

8、新賬,也可沿用舊賬。企業(yè)應當將上述三類投資相對應的長期投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。Dr :長期投資減值準備Cr :長期股權投資減值準備(七 “投資性房地產”科目原準則無此科目, 首次執(zhí)行日可將符合投資性房地產定義的房產、 土地使用 權自固定資產、 無形資產轉入。 鑒于新準則應用指南規(guī)定同一企業(yè)只能采用一種 模式對投資性房地產科目進行計量, 考慮房產的公允價值可持續(xù)取得, 我們建議 朗鉅公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。調整分錄如下: Dr :投資性房地產 成本公允價值變動Cr :出租開發(fā)產品盈余公積未分配利潤(八 “固定資產” 、

9、“累計折舊” 、 “固定資產減值準備” 、 “工程物資” 、 “在 建工程” 、 “在建工程減值準備” 、 “固定資產清理” 、 “無形資產”和“無形資產減 值準備”科目新準則設置了“固定資產” 、 “累計折舊” 、 “固定資產減值準備” 、 “工程物 資” 、 “在建工程” 、 “在建工程減值準備” 、 “固定資產清理” 、 “無形資產” 、 “累計 攤銷”和“無形資產減值準備”科目,其核算內容與原制度相應科目的核算內容 相同。調賬時,應將“固定資產” (投資性房地產除外 、 “累計折舊” (采用公允 價值模式計量的投資性房地產已計提的折舊除外 、 “固定資產減值準備” 、 “工程 物資”

10、、 “在建工程” 、 “固定資產清理” 、 “無形資產” (投資性房地產、商譽除外 和“無形資產減值準備”科目的余額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。調整分錄如 下:Dr :投資性房地產無形減值準備Cr :無形資產 土地使用權投資性房地產減值準備(九 “商譽”科目原制度中商譽項目在“無形資產”科目中核算,新準則增設了“商譽”科 目,并且核算內容和核算方法有所改變。調賬時,對于同一控制下企業(yè)合并,原 已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷,并相應調整“盈余公 積”和“年初未分配利潤”科目金額。調整分錄如下:Dr :未分配利潤盈余公積Cr :無形資產 商譽對于非同一控制下企業(yè)合并,原已確認商

11、譽的攤余價值應從“無形資產” 科目轉入 “商譽” 科目; 原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成 本進行調整的, 如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金 額能夠可靠計量的, 應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值; 首次執(zhí)行 日,還應對商譽進行減值測試,發(fā)生減值的,則以計提減值準備后的金額確認。 調整分錄如下:Dr :商譽Cr :無形資產 商譽Dr :未分配利潤盈余公積Cr :商譽減值準備(十 “長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目新準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目,其核算內容 與原制度相應科目的核算內容基本相同。 調賬時, 應將以上科目的余

12、額直接轉至 新賬,也可沿用舊賬。(十一 “遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置 “遞延稅 款”科目,而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目,其核算方法與原制度相比有所變化。調賬時,企業(yè)應計算首次執(zhí)行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形 成的暫時性差異的所得稅影響, 并計入 “遞延所得稅資產” 或 “遞延所得稅負債” 科目,同時追溯調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。Dr :未分配利潤盈余公積Cr :遞延所得稅負債或者 Dr :遞延所得稅資產Cr :未分配利潤盈余公積(十二 “短期借款” 、 “應付票據(jù)”

13、、 “應付賬款” 、 “預收賬款” 、 “代銷商品款” 、 “應付股利” 、 “應付利息” 、 “其他應付款”和“預提費用”科目除“預提費用”科目外,以上會計科目新制度均有設置,其核算內容與原 制度相應科目的核算內容相同。 調賬時, 應將上述科目的余額直接轉至新賬, 也 可沿用舊賬。1、代銷商品款科目Dr :代銷商品款Cr :受托代銷商品款2、預提費用科目:由于新準則未設置預提費用科目,首次執(zhí)行日應將預提費用 科目余額轉入其他應付款Dr :預提費用Cr :其他應付款3、關于其他應付款中的 “工會經(jīng)費” 、 “職工教育經(jīng)費” , 首次執(zhí)行日應將上述科 目余額轉入“應付職工薪酬”科目,調整分錄如下

14、:Dr :其他應付款工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費Cr :應付職工薪酬工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費(十三 “應付工資” 、 “應付福利費” 、 “應交稅金”和“其他應交款”科目 新準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目,其核算內容與原制 度相應科目的核算內容有所不同。首次執(zhí)行日調賬時,應將“應付工資”和“應 付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目,將“應交稅金”和“其他應 交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目。調整分錄如下:Dr:應付工資應付福利費Cr:應付職工薪酬工資-職工福利費Dr:應交稅金營業(yè)稅-城建稅其他應交款教育費附加Cr:應交稅費營業(yè)稅-城建稅-教育費附加1、應付福利費處理。根據(jù)新企

15、業(yè)財務通則規(guī)定,將原來應當由職工福 利費開支的基本醫(yī)療保險、 補充醫(yī)療保險、 補充養(yǎng)老保險等內容, 都規(guī)定為直接 列入成本(費用 ,企業(yè)因此不再按照工資總額的 8%計得職工福利費(見深地稅 發(fā) 1995142號 ,終結了已經(jīng)延續(xù)了幾十年的職工福利費財務制度。在實施新 財務制度轉換過程中,可區(qū)別以下情況處理:(1 關于職工福利費余額。 截至 2007年 12月 31日賬面結余的應付福利費 應當繼續(xù)按照原有用途使用 (包括用于基本醫(yī)療保險、 補充醫(yī)療保險、 補充養(yǎng)老 保險、 醫(yī)療部門人員工資及經(jīng)費、 職工食堂人員工資及炊事用具費用、 職工困難 補助、降溫費、節(jié)日費等 ,如有赤字,轉入年初未分配利潤

16、,由此造成年初未 分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的, 依次以任意公積金和法定公積金彌補, 仍不足彌補的, 以 當年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(2實施新準則后關于職工集體福利設施支出。少數(shù)尚未實行分離辦社會職能等企業(yè), 其內設的職工食堂、 醫(yī)務室等集體福利機構所需支出, 應當嚴格按 照企業(yè)內部授權審批制度執(zhí)行。 在以前結余的應付福利費使用完畢后, 原在應付 福利費列支的相關支出, 屬于福利機構人員工資性質的, 直接列作成本 (費用 ; 其他區(qū)別資本性和收益性支出分別處理。(3關于其他福利費支出。在以前結余的應付福利費使用完畢后,企業(yè)原 在應付福利費列支的喪葬補助費、撫恤費、職工交通費補貼、獨生子女費、職工

17、食堂補貼、 職工誤餐補貼、 職工困難補助、 離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費等其 他支出,應當制定內部管理辦法,按照內部授權制度審批后,在成本(費用中 列支。但企業(yè)工會活動所需支出,仍由工會在企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費中解決。 2、 “應付職工薪酬”二級明細科目設置:(1 職工工資;(2 獎金;(3 津貼和補貼;(4 職工福利費;(5 醫(yī)療保險費;(6 社會保險費;(7 住房公積金(由職工和企業(yè)分別按不低于職工上一年度平均工資的 5%繳存 ;(8 工會經(jīng)費(繼續(xù)按工資總額的 2%計提 ;(9 職工教育經(jīng)費(一般按職工工資總額 1.5%計提。從業(yè)人員技術素質 要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按 2.

18、5%提取 ;(10非貨幣性福利;(11因解除與職工的勞動關系給予的補償;(12其他與獲得職工提供的服務相關的支出。與職工薪酬有關的項目均應通過“應付職工薪酬”科目核算、支付。(十四 “預計負債”科目新準則設置了“預計負債”科目,但核算方法與原制度相比有所變化。調 賬時,應將“預計負債”科目的余額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件的重組義務, 應計入預計負債, 并相應調整 “盈余公 積”和“年初未分配利潤”科目;對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日 之前尚未計入資產成本的棄置費用,應計入預計負債,并增加資產成本。(十五 “長期借款” 、 “應付債券” 、 “長期應

19、付款” 、 “未確認融資費用” 和 “專 項應付款”科目新準則設置了“長期借款” 、 “長期債券” 、 “長期應付款” 、 “未確認融資費 用” 、 “專項應付款”科目,其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬 時,應將“應付債券”科目的余額轉入“長期債券”科目;其他科目的余額直接 轉至新賬,也可沿用舊賬。(十六 “實收資本”科目新準則設置了 “實收資本” 科目, 其核算內容與原制度相應科目的核算內容 相同。調賬時,應將“實收資本”科目的余額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。 (十七 “資本公積”科目新準則 “資本公積” 科目的核算內容較原制度有所增加。 調賬時, 應將 “資 本公積資本(或股

20、本溢價”科目的余額直接轉入“資本公積資本(或 股本溢價”科目,將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本 公積其他資本公積”科目。Dr :資本公積資本溢價-股權投資準備-接受捐贈非現(xiàn)金資產準備-外幣資本折算差額-其他資本公積Cr :資本公積 -資本溢價-其他資本公積(十八 “盈余公積”科目新準則設置了“盈余公積”科目,其核算內容與原制度相應科目的核算內 容相同。 調賬時, 應將 “盈余公積” 科目金額經(jīng)有關調整后的余額直接轉至新賬,附件二 也可沿用舊賬。 盈余公積包括：法定公積金和任意公積金。新公司法刪除了原有按稅后 利潤的 5%-10%提取法定公益金的規(guī)定。從 2006 年 1 月 1 日起，按照公司法 組建的企業(yè)進行利潤分配時， 不再提取公益金。國有企業(yè)及其他企業(yè)一并