中財?shù)谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)

1、目固定資產(chǎn)概述錄 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié)固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)減值簡介第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的含義及特征 目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并 特征：全相同。 （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。 （4）具有可衡量的未來利益。 “固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用超過一個會計年度” “不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)： 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的； 預(yù)計使用超過

2、一個會計期間”我國的企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)國際會計準則16號 二、固定資產(chǎn)的分類 基本分類： 土地物 設(shè)備不需用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)按用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的基本計價標 三、固定資產(chǎn)的計價標準固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量計算固定資產(chǎn)的價值額。（一）原始價值（實際成本/歷史成本）P283原始價值是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的。一般包括買價、進口關(guān)稅、費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)服務(wù)費和其他稅費等。固定資產(chǎn)的折舊按歷史成本計算。（二）重置完全價值重置完全

3、價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經(jīng)常變化的，在會計實務(wù)中不具有可操作性。通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明，以彌補原始價值計價的不足。此外，在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時，應(yīng)以重置完全價值為計價標準，對固定資產(chǎn)進行計價。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個計價以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計劃，適時進行固定資產(chǎn)的更新等。計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依

4、據(jù)第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認與初始計量 一、固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或 確認條件：的進行反映。 （1）該固定資產(chǎn)包含的利益很可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。最新規(guī) （一）外購的固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式定。 成本 包括實際支付的買價 進口關(guān)稅和其他稅費 使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、費、裝卸費、安裝費和專業(yè)服務(wù)費）企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅 所列應(yīng)交增值稅稅額不能計入固定資

5、產(chǎn)價值，而是作為進項稅額單獨核算。（應(yīng)交稅費）二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的獲得方式： 1、外購（是否需要安裝） 2、自行建造 3、投資者投入 4、接受捐贈 5、租賃 6、其他華聯(lián)實業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30 000元，應(yīng)交5100元，支付的場地整理費、費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用存款支付。其賬務(wù)處理如下：30 000=31 200借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交5 10036 300（進項稅額）貸：存款支付 采用一攬子方式進行的固定資產(chǎn) 將的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。一攬子華聯(lián)實業(yè)一攬子某工廠

6、的汽車、設(shè)備和廠房，共計支付現(xiàn)金390000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為150000元、120000元和130000元。設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮問題）：支付成本分配比例=390 000÷（150 000）=0.975成本：150 000×0.975=146 250（元）成本：120 000×0.975=117 000（元）成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元汽車的設(shè)備的廠房的借：固定資產(chǎn)汽車設(shè)備廠房146 250117 000126 750390 000貸

7、：存款【單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公存款支付貨款880 000元、包裝費20 000元。X設(shè)備在安裝過程中司以領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設(shè)備X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則X設(shè)備的入賬價值為（）元。A320 000B324 590C350 000D327 990】A】X設(shè)備的入賬價值=（880 000）×300 000【

8、）/（300 000=320 000（元）。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價費和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”款、科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目需要安裝的固定資產(chǎn)【CPA安裝的例5-2】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要設(shè)備，取得的上注明的設(shè)備價款為50，進項稅額為85000元，支付的費為2500元，款項已通過支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3，購進該批原材料時支付的進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。含費增值（1）支付設(shè)備價款、借：在建工

9、程××設(shè)備應(yīng)交稅費應(yīng)交×7%）、費合計為587 500元稅2500×7%502 325（進項稅額）85 175（85 000貸：存款587 500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元：借：在建工程××設(shè)備貸：原材料應(yīng)付職工薪酬（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)××設(shè)備貸：在建工程××設(shè)備34 90030 0004 900537 225537 225固定資產(chǎn)成本=502 325=537225（元）CPA【單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的上

10、注明的設(shè)備買價為50 000元，稅額為8 500元，支付的費為1 500元，費可按7%作為進項稅額抵扣。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1000元（不含），設(shè)備安裝時支付有關(guān)工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A63170B60 000C54 395D61 170】C】該固定資產(chǎn)的成本50 000=54 395（元）?！?#215;（1-7%） 需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、費和安裝成本等 待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程” 科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目尚未安裝時計入哪個科目呢?延伸需要安裝的固定資產(chǎn)一、本

11、科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。二、工程物資的主要賬務(wù)處理（1） 購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“等科目。（2） 領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。（3） 資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準備。存款”、“其他應(yīng)付款”三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值。工程物資科目華聯(lián)實業(yè)備價款50 000元，

12、應(yīng)交購入一臺需要安裝的8 500元，支付設(shè)備，上注明設(shè)費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過（1）設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。支付。其賬務(wù)處理如下：50 000（進項稅額）=52 1008 500借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：存款60 600（2） 設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程貸：工程物資存款（3） 設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程52 90052 10080052 90052 900在建工程和工程物資的區(qū)別 工程物資：反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本,包括尚未 安裝的設(shè)備。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

13、在建工程：反映企業(yè)期末各項未完工程的實際，包括交付安裝的設(shè)備價值。未完程的價款、已經(jīng)安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用、預(yù)付出包工安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末金額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部，作為入賬價值。 為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準備”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支在建工程出在安裝設(shè)備各個單項工程工程安裝工程待攤自行建造的固定資產(chǎn)按營

14、建方式的不同，可分為自營工程和*出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接»計入工程成本。一些間接：，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本，（1） 屬于固定費用；（2） 在營業(yè)淡季進行；（3） 利用企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力進行固定資產(chǎn)存款等工程物資在建工程購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)用存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬分配工程工資原材料工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用材料自營方式建造固定資產(chǎn)圖示如下： 在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題：(1)購入工程物資所支付的獨列示,從銷項稅額中抵扣。額,不應(yīng)計入工程成本,應(yīng)作為進稅額單(2)工程領(lǐng)用外購

15、存貨,應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出,計入工程成本。(3)工程領(lǐng)用半成品或產(chǎn)成品,應(yīng)視同銷售,按售價計算銷項稅額,連同半成品或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計入工程成本。(4)在建工程進行負荷試車發(fā)生的費用,計入工程成本(待攤對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,應(yīng)借記“);試存車期間形成的或副款”、“庫存商品”等，貸記“在建工程待攤”。(5)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。(6)工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧、報廢或毀損，計入當期營業(yè)外收入或營業(yè)外。(7)在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“

16、在建工程”。(8)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，對發(fā)生的待攤?cè)敫鞴こ坛杀局?。?yīng)分配計算，計華聯(lián)實業(yè)中主要發(fā)生下列利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程：20×9年1月6日用存款購入工程物資93 600元，其中價款80 000元，應(yīng)交13 600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當日實際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6 000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8 100元，計稅價格11 000元，計算應(yīng)交的銷項稅額1 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)共計5 000元，工程應(yīng)負擔直接人工費10 260元。20×

17、9年4月30日工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。80 000借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交13 60093 600（進項稅額）貸：存款（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。80 00080 000借：在建工程貸：工程物資（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程貸：原材料（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。6 0006 0009 9708 1001 870借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔的水電費（輔助生產(chǎn)部門提供的）。5

18、0005 000借：在建工程貸：生產(chǎn)成本（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔的直接人工費。10 260借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬10 260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80 000借：固定資產(chǎn)貸：在建工程=111 230（元）111 230111 230（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。實收轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時的會計處理××&#

19、215;股本×××固定資產(chǎn)×××華聯(lián)實業(yè)根據(jù)投資各方達成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認的價值作為投資各方投入價值確認的標準。在各方的投資中東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認價值為1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1 000 000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認價值為200 000元，應(yīng)交34 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160 000股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3 000元。（1）東投入廠房。1 200 000借：固定資

20、產(chǎn)貸：股1 000 000200 000東公積（2）B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交34 000（進項稅額）B股東160 000貸：股公積74 000存款支付安裝成本。203 000200 0003 000（3）設(shè)備投入安裝，用借：在建工程貸：工程物資存款（4）設(shè)備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。203 000203 000借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃種協(xié)議。（不動產(chǎn)或動產(chǎn)）權(quán)利的一按照租賃資產(chǎn)上的風險和是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融

21、資性租賃兩大類。如果出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有關(guān)的風險和轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)， 而不謀求資產(chǎn)的所為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的式 經(jīng)營性租賃和融資性租賃的特點比較經(jīng)營性租賃融資性租賃1出租人根據(jù)市場需求選購，尋找承租人承租人向出租人提出所需固定資產(chǎn)2租賃期較短（幾小時-幾）租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用的75%以上3出租人負責維修、保養(yǎng)、折舊等， 并承擔一切風險承租

22、人負責維修、保養(yǎng)、折舊等， 并承擔一切風險4租賃費較低按租賃合同規(guī)定，分期支付5租賃期滿后，承租人根據(jù)需要決定退還或續(xù)租，也可中途解約合同一旦簽訂，不可中途解約經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的會計處理比較入賬價值：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算二者的差額作為未確認融資費用最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有 和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有 三方擔保的資產(chǎn)余值經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)會計處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿， 但備查簿

23、中進行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理與核算華聯(lián)實業(yè)行政管理部門因管理需要而臨時租入一公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1，2 200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設(shè)備。（1）租入時，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付2 200元。2 2002 200借：貸：用存款（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時，將其在備查登記簿中注銷。（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)確定賬面價值憑據(jù)上標明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費有有證計入營業(yè)外收入接受捐贈同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費無有證該接受捐贈的固定資產(chǎn)預(yù)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場

24、的同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的華聯(lián)實業(yè)接受一臺全新設(shè)備的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價值憑證上標明的價格為117 000元，應(yīng)交890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費2 900元。19119 900借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交19 890136 890（進項稅額）貸：營業(yè)外收入捐贈存款2 900第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。固定資產(chǎn)后續(xù)計量*后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊的計提減值損失的確定的在資產(chǎn)減值問題中單獨闡述 一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。內(nèi)，按

25、照確定的方法 我國企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程， 并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍 1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：原始價值預(yù)計殘值收入預(yù)計固定資產(chǎn)折舊計算預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限“固定資產(chǎn)”賬戶賬面原值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了進行重新復(fù)核應(yīng)計折舊總額= 原始價值 預(yù)計凈殘值 （1）原始價值» 以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會

26、計 （2）預(yù)計凈殘值» 我國企業(yè)所得稅因素的影響。定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標準，即固定資產(chǎn)凈殘值比例原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。 （3）預(yù)計使用年限» 固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用。» 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用時，主要應(yīng)當考慮下列因素：P182 2.固定資產(chǎn)折舊范圍 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：» (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；» (2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（三）固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時 所采用的具體計算方

27、法。 折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈和所得稅。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的經(jīng)批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法的變更的基礎(chǔ)上進行。年終通過對影響折舊計算因素進行的復(fù)核 1.年限平均法 也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。華聯(lián)實業(yè)一臺設(shè)備原始價值為92 000元，預(yù)計凈殘值率為4，預(yù)

28、計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2% 月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92 000×19.2%=17 664（元）月折舊額=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×1.6%） 采用年限平均法計算的各年折舊額見表。使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值92000743365667239008213443680購置時123451766417664176641766417664176643532852992706568832088320合計 從上面的計算過程可以看出

29、年限平均法的優(yōu)缺點。計算過程簡便易行，容易理解會計實務(wù)中應(yīng)用得最廣泛只注重固定資 產(chǎn)的使用時間， 而忽視使用狀況。優(yōu)點固定資產(chǎn)各年的使用成本負擔不均衡。缺點【例題8·單選題】甲公司為一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以存款支付設(shè)備價款120、進項稅額20.4。3月6日，甲公司以存款支付裝卸費0.6。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資O.8；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6，相應(yīng)的進項稅額為1.O2，市場價格(不含)為6.3。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計

30、凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2） 題。（2009年新制度考題）（1）甲公司該設(shè)備的入賬價值是()。C128.42A127.40B.127.70D148.82（2）甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是()。A6.37B.6.39C6.42D7.44續(xù)】（1）A；（2）A?！浚?）固定資產(chǎn)的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬【元）。因該事項發(fā)生在20×9年度，那么購入設(shè)備的進項稅額和領(lǐng)用原材料的進項稅額不計入資產(chǎn)成本。（2）20×9年應(yīng)計提的折舊=127.4÷10&#

31、247;12×6=6.37（）。2. 工作量法 也稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 工作量法也被歸類為直線法。 工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的計算固定資產(chǎn)工作量的折舊額計算當期的折舊額華聯(lián)實業(yè)的一臺施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20 000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7 200小時，第2年6 800小時，第3年4 500小時， 第4年1 500小時。臺班小時折舊額=150 000×（1-3%）÷

32、20 000=7.275（元） 各年折舊額的計算結(jié)果見表。使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234523804947032737.510912.552380.5合計145500 從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。比較簡單實用體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊采用了一致的工作量的折舊額， 而實際上這一折舊額在各期是不一樣的優(yōu)點缺點 適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型設(shè)備、大型施工機械以及汽車?；蚱渌髽I(yè)專業(yè)車隊的客、貨運 3.折舊法折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成

33、本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用»»»»折舊法有如下特點：可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同?？梢允故杖牒唾M用合理配比。能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。可降低無形損耗的風險。 （1）雙倍余額遞減法» 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的法。» 折舊額的計算用公式表示如下：» 在采倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最

34、后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點， 就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進 行調(diào)整。» 在會計實務(wù)中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。» 按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，折舊計算的按“月”予以體現(xiàn)。要求應(yīng)當華聯(lián)實業(yè)一臺A設(shè)備采用余額遞減法計提折舊。該設(shè)備原始價值為100 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3 100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采倍余額遞減法計算的各年折舊額見表。使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值100

35、000600003600021600123503100購置時1234540%40%40%40000240001440092509250400006400078400876509690096900【例5-6】甲公司某項設(shè)備原價為120，預(yù)計使用為5年，預(yù)計凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊。設(shè)備計提減值準年折舊率=25×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（從第四年起改按年限平

36、均法（直線法）計提折舊：）第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（） （2）年數(shù)總和法» 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊額的法。» 假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t 表示，可用公式表示如下：從計提折舊那一年開始尚可使用的年限年數(shù)總和應(yīng)計折舊總額=原始價值-預(yù)計凈殘值例5-6】甲公司某項設(shè)備原價為120為5【，預(yù)計使用年，預(yù)計凈殘值率為4%；

37、假設(shè)甲公司沒有對該 備。設(shè)備計提減值準表52折舊的計算金額：元年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年51 152 0005/000第2年41 152 0004/200第3年31 152 0003/600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/000 （四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會計實務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下： 固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入

38、有關(guān)的成本或費用中。 企業(yè)管理部門使用 未使用的固定資產(chǎn)計提用 生產(chǎn)部門使用制造費用 專設(shè)銷售機構(gòu)使用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計提在建工程成本 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用【例題7·多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當計提折舊且所計提的折舊額記入“用”科目的有（）。A.以經(jīng)營租賃方式出租的設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.廠部的辦公設(shè)備E.未使用的廠房】CDE】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資【用”科目，所以選項C、D和E 正確；選產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“項A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項B應(yīng)記入“制造費用”科目。固定資產(chǎn)折

39、舊的范圍小結(jié) 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認劃分為持有待售非資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下 月起不計提折舊。 2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前 報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。固定資產(chǎn)折舊的范圍小結(jié) 3.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整 4.處于更新改造過程停止使用

40、的固定資產(chǎn)，計提的折舊額。其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用計提折舊。第四節(jié)固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置是指由于各種的處理活動。使企業(yè)固定資產(chǎn)需生產(chǎn)經(jīng)營過程所做 滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當予以終止確認： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生利益。 固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生為處置損益?；驌p失，稱處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的費用應(yīng)繳納的營業(yè)稅處置損益出售不動產(chǎn)而按出售收入的5計算繳納的營業(yè)稅處置固定資 產(chǎn)時發(fā)生的 拆卸、搬運、整理等用出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入存款存款變價收入支付費用應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅原材料殘料入庫計算交納的營業(yè)稅其他應(yīng)收款保險賠償營業(yè)外收入 營業(yè)外凈凈損失二、固定資產(chǎn)處置的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益,是資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)貸方余額：l 固定資產(chǎn)處置余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入×××營業(yè)外×××l 需要處置的固定資產(chǎn)賬面價值l 發(fā)生的費用l 應(yīng)交的營業(yè)稅l 取得的固定資產(chǎn)出售價款l 殘料變價收入l