第3章應(yīng)收賬款

1、3/6/2022.1 應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)而收到是指企業(yè)因向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶(hù)簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的的由客戶(hù)簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。 應(yīng)收票據(jù)的核算：應(yīng)收票據(jù)的核算：通過(guò)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行。該賬戶(hù)屬于資賬戶(hù)進(jìn)行。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額； 貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷(xiāo)無(wú)法收回的貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷(xiāo)無(wú)法收回的票面金額；票面金額； 賬戶(hù)余額在

2、借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。賬戶(hù)余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)第三章第三章 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3/6/2022.2 舉例：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購(gòu)貨單位交來(lái)90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3,4003/6/2022.3 應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額23,400元，存入銀行：元，存入銀行： 借：銀行存

3、款借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400 如果該票據(jù)到期，購(gòu)貨企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)，則應(yīng)如果該票據(jù)到期，購(gòu)貨企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)，則應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23,40 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23,4003/6/2022.4 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過(guò)背書(shū)之前為獲取所需的貨幣資金，通過(guò)背書(shū)(即持票人在即持票人在票據(jù)背面簽字票據(jù)背面簽字)向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。 貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：是金融機(jī)

4、構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用。是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用。它等于票據(jù)到期值乘以貼現(xiàn)率再乘以金融機(jī)構(gòu)持有該它等于票據(jù)到期值乘以貼現(xiàn)率再乘以金融機(jī)構(gòu)持有該票據(jù)的時(shí)間所得出的金額。票據(jù)的時(shí)間所得出的金額。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得：貼現(xiàn)所得：是是企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額；幣資金額； 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息3/6/2022.5貼現(xiàn)步驟：貼現(xiàn)步驟：1 1，計(jì)算到期值：，計(jì)算到期值： 到期值面值到期值面值 （不帶息票據(jù)）（不帶息票據(jù)） 到期值面值利息到期值

5、面值利息 （帶息票據(jù)）（帶息票據(jù)） 利息面值利息面值票面利率票面利率2 2，計(jì)算貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間），計(jì)算貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間）3 3，計(jì)算貼現(xiàn)息，計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期4 4，計(jì)算貼現(xiàn)所得，計(jì)算貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)所得到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得到期值貼現(xiàn)息3/6/2022.6 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無(wú)力支付已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無(wú)力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。 因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)表因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)

6、的或有負(fù)債，需要在報(bào)表附注中加以披露附注中加以披露。 舉例舉例：6 6月月1 1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)當(dāng)日簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息日甲企業(yè)收到乙企業(yè)當(dāng)日簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票一張，計(jì)商業(yè)匯票一張，計(jì)30,00030,000元，元，8 8月月1 1日甲企業(yè)急需資金使用，日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)匯票背書(shū)后向銀行按將乙企業(yè)的商業(yè)匯票背書(shū)后向銀行按10%10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)。的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)。3/6/2022.7 1 1，到期值面值，到期值面值3000030000元元 2 2，貼現(xiàn)期，貼現(xiàn)期1 1個(gè)月個(gè)月 3 3，貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)利息=30,000=30,00010%10%1/12 = 25

7、01/12 = 250元元 4 4，貼現(xiàn)凈額，貼現(xiàn)凈額=30,000=30,000250 = 29,750250 = 29,750元元 借：銀行存款借：銀行存款 29,75029,750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 30,00030,000 如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無(wú)力支付票款，如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無(wú)力支付票款，銀行將票據(jù)金額從甲企業(yè)的存款戶(hù)中扣除：銀行將票據(jù)金額從甲企業(yè)的存款戶(hù)中扣除：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000300003/6/2022.8例如：甲企業(yè)例如：甲企業(yè)3 3月月4 4日銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款日銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款1

8、000010000元。增值元。增值稅稅17001700元。收到購(gòu)貨方當(dāng)日簽發(fā)的元。收到購(gòu)貨方當(dāng)日簽發(fā)的3 3個(gè)月期的帶息個(gè)月期的帶息銀行承兌匯票銀行承兌匯票1170011700元。票面利率為元。票面利率為8 8。4 4月月4 4日，日，由于資金周轉(zhuǎn)需求，甲將該票據(jù)到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，由于資金周轉(zhuǎn)需求，甲將該票據(jù)到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為1212請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：3/6/2022.9到期值到期值117001170083/1211934貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期2貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息11934122/12238.68貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額11934238.6811695

9、.32計(jì)算貼現(xiàn)額：計(jì)算貼現(xiàn)額：3/6/2022.10帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：3月月4日：日：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17004月月4日：日：借：銀行存款借：銀行存款 11695.32 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.68 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11700思考：如果是思考：如果是5月月4日貼現(xiàn)則應(yīng)該怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理？日貼現(xiàn)則應(yīng)該怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理？3/6/2022.11 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷(xiāo)售產(chǎn)品、材：指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單

10、位或接受勞務(wù)料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，即以交易發(fā)生日或銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交的實(shí)際金額入賬。或銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交的實(shí)際金額入賬。 在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮商業(yè)上通在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮商業(yè)上通用的折扣金額。用的折扣金額。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款3/6/2022.12折扣：分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。折扣：分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣

11、：商業(yè)折扣：是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣。扣減后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。定百分比的折扣?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：又稱(chēng)付現(xiàn)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在早又稱(chēng)付現(xiàn)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。 現(xiàn)金折扣通常表示為：現(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，n/303/6/2022.13 例如：某企業(yè)賒銷(xiāo)商品例如：某企業(yè)賒銷(xiāo)商品20002000元，付款條件是元，付款條件是2/102/10，n/30n/30。若購(gòu)貨方在若購(gòu)貨方在1010日內(nèi)付款日內(nèi)付款, ,可以

12、扣除可以扣除4040元現(xiàn)金折扣；元現(xiàn)金折扣；只付只付19601960元元 20002000(1(12%)2%)，若在若在1010日以后，則必須付日以后，則必須付20002000元，不能享受現(xiàn)元，不能享受現(xiàn)金折扣。金折扣。 在銷(xiāo)售商品時(shí)，如果確定的結(jié)算價(jià)格中包含現(xiàn)金在銷(xiāo)售商品時(shí)，如果確定的結(jié)算價(jià)格中包含現(xiàn)金折扣，應(yīng)該如何確認(rèn)應(yīng)收帳款金額？是否應(yīng)該預(yù)折扣，應(yīng)該如何確認(rèn)應(yīng)收帳款金額？是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？先扣除現(xiàn)金折扣金額？3/6/2022.14 總價(jià)法：是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷(xiāo)售收總價(jià)法：是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。入和應(yīng)收賬款。 在總價(jià)法下，將由于顧客在

13、折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視在總價(jià)法下，將由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :可以較好地反映銷(xiāo)售總過(guò)程；可以較好地反映銷(xiāo)售總過(guò)程； 缺點(diǎn)缺點(diǎn): :是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起應(yīng)收賬款是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。和銷(xiāo)售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)3/6/2022.15凈價(jià)法：凈價(jià)法：是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷(xiāo)售收入是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的入

14、賬金額。和應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價(jià)法：假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，而將由凈價(jià)法：假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，而將由于顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信于顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到賬款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減貸而獲得的收入，這筆金額在收到賬款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認(rèn)優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認(rèn)為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過(guò)獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法就顯為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過(guò)獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理。得比總價(jià)法更為

15、合理。缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量。了核算工作量。我國(guó)采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額我國(guó)采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額。3/6/2022.16 為了核算企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，為了核算企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需要設(shè)置需要設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶(hù)借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)貨款；帳戶(hù)借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)貨款； “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶(hù)貸方登記已收回的銷(xiāo)貨帳戶(hù)貸方登記已收回的銷(xiāo)貨 “應(yīng)收帳款

16、應(yīng)收帳款”帳戶(hù)余額一般在借方，表示購(gòu)貨單位暫欠的貨款。帳戶(hù)余額一般在借方，表示購(gòu)貨單位暫欠的貨款。 為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的分類(lèi)管理，為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的分類(lèi)管理，“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”應(yīng)按欠款單位設(shè)應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。置明細(xì)分類(lèi)賬。應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算3/6/2022.17 某工廠根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用銷(xiāo)貨發(fā)某工廠根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用銷(xiāo)貨發(fā)票，貨款總額票，貨款總額10,00010,000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17%17%，應(yīng)收取增值，應(yīng)收取增值稅額為稅額為1,7001,700元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300300元。

17、根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票及元。根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)。墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1212，000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1010，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 1，700700 銀行存款銀行存款 300300 銀行通知，該批銷(xiāo)貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬。銀行通知，該批銷(xiāo)貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 1212，000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1212，000000舉例說(shuō)明應(yīng)收帳款核算舉例說(shuō)明應(yīng)收帳款核算 3/6/2022.18某制藥廠銷(xiāo)售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)

18、格計(jì)算，某制藥廠銷(xiāo)售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為金額為40,00040,000元。為了促銷(xiāo)，制藥廠給客戶(hù)元。為了促銷(xiāo)，制藥廠給客戶(hù)10%10%的商業(yè)折扣，增值稅率為的商業(yè)折扣，增值稅率為17%17%。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42,120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36,000 40，000(110%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6,120 36，00017%17% 收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 42,120 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 42,1203/6/2022.19 某紡織廠銷(xiāo)售產(chǎn)品售價(jià)某紡織廠銷(xiāo)售產(chǎn)品售價(jià)20,0

19、0020,000元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件元，該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為為2/102/10，n/30n/30。增值稅率為。增值稅率為17%17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。續(xù)。采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。如果貨款在如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)收天內(nèi)收到，應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)收23000元。元。交易日：交易日： 貨款收到日：貨款收到日： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 23400 借：銀行存款借：銀行存款 23000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3400 貸：應(yīng)收賬款

20、貸：應(yīng)收賬款 23400需要注意的問(wèn)題是，只有銷(xiāo)售貨款才可以采用現(xiàn)金折扣，增值稅的計(jì)算和需要注意的問(wèn)題是，只有銷(xiāo)售貨款才可以采用現(xiàn)金折扣，增值稅的計(jì)算和交納不應(yīng)該計(jì)算折扣。交納不應(yīng)該計(jì)算折扣。 如果超過(guò)如果超過(guò)10天收到貨款，不能扣除現(xiàn)金折扣。如果貨款在天收到貨款，不能扣除現(xiàn)金折扣。如果貨款在10天以后收到，應(yīng)收取全額。天以后收到，應(yīng)收取全額。 借：銀行存款借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23,4003/6/2022.20 該企業(yè)如果采用凈價(jià)法確定應(yīng)收帳款入帳金額。該企業(yè)如果采用凈價(jià)法確定應(yīng)收帳款入帳金額。 銷(xiāo)售商品時(shí)：銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 23,000

21、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19,600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3,400如果貨款在如果貨款在10天內(nèi)收到：天內(nèi)收到：借：銀行存款借：銀行存款 23000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23,000如果貨款在如果貨款在10天以后收到，收到天以后收到，收到23400元，多收的元，多收的400元作為理財(cái)收益。元作為理財(cái)收益。 借：銀行存款借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4003/6/2022.21 應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售企業(yè)將按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的一種交易。產(chǎn)生收入：借：應(yīng)

22、收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）讓售： 借：銀行存款達(dá)成協(xié)議價(jià) 其他應(yīng)收款預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回 貸：應(yīng)收賬款借貸差額記為損益商品退回時(shí)：做退回處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存；借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3/6/2022.22 壞賬：壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為壞賬。由無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞賬損失。于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞賬損失。 確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合兩個(gè)條件：確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合兩個(gè)條件：一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償

23、后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；二是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不二是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。能收回的應(yīng)收賬款。 核算壞賬有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。核算壞賬有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。壞賬及壞賬準(zhǔn)備壞賬及壞賬準(zhǔn)備3/6/2022.23備抵法，備抵法，在賒銷(xiāo)期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入在賒銷(xiāo)期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備；待實(shí)際確認(rèn)壞帳時(shí)，當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備；待實(shí)際確認(rèn)壞帳時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款再?zèng)_銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款。 指導(dǎo)思想：壞帳是賒銷(xiāo)的直接后果，而賒銷(xiāo)是企業(yè)為吸

24、引指導(dǎo)思想：壞帳是賒銷(xiāo)的直接后果，而賒銷(xiāo)是企業(yè)為吸引顧客、擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而采取的促銷(xiāo)手段。因此，壞帳是由顧客、擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而采取的促銷(xiāo)手段。因此，壞帳是由于賒銷(xiāo)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該與賒銷(xiāo)當(dāng)期的收入相配比。這于賒銷(xiāo)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該與賒銷(xiāo)當(dāng)期的收入相配比。這種方法符合配比原則和穩(wěn)健原則。種方法符合配比原則和穩(wěn)健原則。 壞帳準(zhǔn)備的估計(jì)方法壞帳準(zhǔn)備的估計(jì)方法應(yīng)收賬款金額比例法應(yīng)收賬款金額比例法帳齡分析法帳齡分析法3/6/2022.24 設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)賬戶(hù) 壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的性質(zhì)壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是應(yīng)收賬屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是應(yīng)收賬款賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)?？钯~戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)。 壞帳準(zhǔn)備帳

25、戶(hù)的的登記內(nèi)容：壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的的登記內(nèi)容：貸方貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷(xiāo)后又收回的登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷(xiāo)后又收回的壞賬金額，壞賬金額，借方借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬。登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬。期末余額期末余額在貸方，為已提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金。在貸方，為已提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金。 會(huì)計(jì)期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備的核算3/6/2022.25 當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額壞賬準(zhǔn)備率壞賬準(zhǔn)備

26、率提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額 提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額 如果：如果：“計(jì)算的提取額計(jì)算的提取額0”0”，按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備； 如果：如果：“計(jì)算結(jié)果計(jì)算結(jié)果0”0”，這種情況說(shuō)明以前年度提取的這種情況說(shuō)明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額比較多，已經(jīng)超過(guò)本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需壞賬準(zhǔn)備余額比較多，已經(jīng)超過(guò)本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備。要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備。3/6/2022.26舉例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為350,000元；第二年實(shí)際沖銷(xiāo)壞賬800元，年末應(yīng)收

27、賬款余額240,000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬600元，沖銷(xiāo)壞賬400元，年末應(yīng)收賬款余額190,000 元。 第一年末，壞賬準(zhǔn)備提取額第一年末，壞賬準(zhǔn)備提取額=3500003=1050=1050。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 1,050 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1,050 第二年，沖銷(xiāo)壞賬：第二年，沖銷(xiāo)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8003/6/2022.27 第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為貸方第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為貸方余額余額250元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備470元元

28、 (240,0003250)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 470 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 470第三年，收回已確認(rèn)的壞賬時(shí)：第三年，收回已確認(rèn)的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 600 同時(shí)，同時(shí)，還應(yīng)該反映應(yīng)收賬款的收回和銀行存款的增加還應(yīng)該反映應(yīng)收賬款的收回和銀行存款的增加借：銀行存款借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6003/6/2022.28沖銷(xiāo)壞賬：沖銷(xiāo)壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為貸年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為貸方余額方余額920元，所以元，所

29、以年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備350元元(190,0003920) 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 350 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失3503/6/2022.29預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付的購(gòu)貨款預(yù)付的購(gòu)貨款發(fā)貨后結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)貨后結(jié)轉(zhuǎn)的價(jià)款的價(jià)款期未結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期未結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置概念概念3/6/2022.30 例例2-202-20甲公司從乙公司購(gòu)入商品一批，價(jià)款甲公司從乙公司購(gòu)入商品一批，價(jià)款 100100萬(wàn)元，增值稅款萬(wàn)元，增值稅款 1717萬(wàn)元。雙方約定甲公司預(yù)付萬(wàn)元。雙方約定甲公司預(yù)付40%40%的價(jià)款，待收貨后再補(bǔ)付余下的貨款。的價(jià)款，待收貨后再補(bǔ)付余下的貨款。預(yù)付貨款時(shí)

30、預(yù)付貨款時(shí): :業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例收到貨物時(shí)收到貨物時(shí):借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙公司乙公司 1170000補(bǔ)付貨款時(shí)補(bǔ)付貨款時(shí):借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 770000 貸：銀行存款貸：銀行存款 770000借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000003/6/2022.31 其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)應(yīng)收或

31、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。 為了核算監(jiān)督企業(yè)其它應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置為了核算監(jiān)督企業(yè)其它應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)；其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。期末借方余額表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)期末借方余額表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款3/6/2022.32 采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，哪筆分錄降低采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)

32、，哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤(rùn)？是記錄壞賬費(fèi)用的分錄還是沖銷(xiāo)壞了企業(yè)的利潤(rùn)？是記錄壞賬費(fèi)用的分錄還是沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的分錄？賬準(zhǔn)備的分錄？ 企業(yè)現(xiàn)在的應(yīng)收帳款拖欠期間一般為多長(zhǎng)時(shí)間？企業(yè)現(xiàn)在的應(yīng)收帳款拖欠期間一般為多長(zhǎng)時(shí)間？ 采用備抵法處理壞帳費(fèi)用，壞帳準(zhǔn)備比率為多少比采用備抵法處理壞帳費(fèi)用，壞帳準(zhǔn)備比率為多少比較適合企業(yè)的現(xiàn)狀？較適合企業(yè)的現(xiàn)狀？ 如果可以選擇，你認(rèn)為采用什么方法可以減少應(yīng)收如果可以選擇，你認(rèn)為采用什么方法可以減少應(yīng)收帳款互相拖欠的現(xiàn)象？帳款互相拖欠的現(xiàn)象？討論題討論題3/6/2022.33練習(xí) 2011年年12月月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的帳款進(jìn)行減資測(cè)試，日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司

33、的帳款進(jìn)行減資測(cè)試，應(yīng)收帳款余額合計(jì)為應(yīng)收帳款余額合計(jì)為1000000元。甲公司根據(jù)丙公司的情況元。甲公司根據(jù)丙公司的情況確定按照確定按照10計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 甲公司甲公司2012年對(duì)丙公司的應(yīng)收帳款實(shí)際發(fā)生壞帳損失年對(duì)丙公司的應(yīng)收帳款實(shí)際發(fā)生壞帳損失30000元。確定為壞帳。元。確定為壞帳。 2012年末應(yīng)收丙公司的帳款余額為年末應(yīng)收丙公司的帳款余額為1200000元。元。 2013年年3月月10日，收到日，收到2012年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳20000元，已元，已存入銀行。存入銀行。 請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理 假設(shè)：假設(shè)：2012年末應(yīng)收帳款的余額為年末

34、應(yīng)收帳款的余額為500000元。則應(yīng)怎樣進(jìn)行元。則應(yīng)怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理？帳務(wù)處理？3/6/2022.342011年年 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 100000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 1000002012年：年： 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 300002012年末：年末： 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 50000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 500002013年年3月月 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 20000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 20000 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收帳款

35、貸：應(yīng)收帳款 20000借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 20000 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 200003/6/2022.35日新公司日新公司2010年應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬年應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)備，2010年年末應(yīng)收賬款余額年年末應(yīng)收賬款余額1 000 000元，企元，企業(yè)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為業(yè)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為3%。該公司當(dāng)期首。該公司當(dāng)期首次采用備抵法核算壞賬損失。次采用備抵法核算壞賬損失。2011年年5月月25日確認(rèn)日確認(rèn)壞賬損失為壞賬損失為60 000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)，元，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)，2011年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為1 200 000元。元。2012年年8月月5日上年核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回日上年核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回50 000元，元，2012年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為1 300 000元。元。2003年年12月月31日應(yīng)收賬款的余額為日應(yīng)收賬款的余額為1 400 000元。要求：元。要求