民間非營利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法

1、民間非營利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、確定記賬方法、審核和填制記賬憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。（一）會(huì)計(jì)科目1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：根據(jù)財(cái)政部民間非營利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營利組織共設(shè)有48個(gè)會(huì)計(jì)科目，每個(gè)會(huì)計(jì)科目都有統(tǒng)一的名稱、編號(hào)和核算內(nèi)容。民間非營利組織可根據(jù)實(shí)際需要選擇使用某些會(huì)計(jì)科目，但不得隨意改變會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)。2、明細(xì)科目的設(shè)置：除民間非營利組織會(huì)計(jì)制度有明確規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，民間非營利組織可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。3、會(huì)計(jì)科目的使用：民間非營利組織在填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫會(huì)計(jì)科目的

2、全稱，或者同時(shí)填寫會(huì)計(jì)科目的全稱和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)，或者會(huì)計(jì)科目簡稱。4、會(huì)計(jì)科目表:順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金核算單位庫存的現(xiàn)金。收入時(shí)記借方，付出時(shí)記貸方。借方余額反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。21002銀行存款核算單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。存入時(shí)記借方，支付或提取時(shí)記貸方。借方余額反映單位實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。31009其他貨幣資金核算單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。存入時(shí)記借方，支付或提取時(shí)記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織實(shí)際持有的其他貨幣資金。4110

3、1短期投資核算單位持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。取得時(shí)按投資成本記借方，收到利息或現(xiàn)金股利、出售或到期收回債券本息按實(shí)際收到的金額記貸方。期末余額反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備核算單位提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。民間非營利組織應(yīng)定期或在每年年終對(duì)短期投資是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查，如期末市價(jià)低于賬面價(jià)值，按其差額記入貸方，如期末市價(jià)高于賬面價(jià)值，按其差額，在原已提跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方，出售或收回短期投資，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。61111

4、應(yīng)收票據(jù)核算單位因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到時(shí)記借方，向銀行貼現(xiàn)、背書或到期收回時(shí)記貸方。如應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)到期時(shí)按票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算的利息記入借方。期末借方余額反映民間非營利組織的商業(yè)匯票的票向價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。71121應(yīng)收賬款核算單位因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的，但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)記借方，收回時(shí)記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收賬款。81122其他應(yīng)收款核算單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種

5、墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。發(fā)生時(shí)記借方，收回時(shí)記貸方。期末借方余額反映民問非營利組織尚未收回的其他應(yīng)收賬款。91131壞賬準(zhǔn)備核算單位提取的壞賬準(zhǔn)備。民間非營利組織應(yīng)定期或在每年年終對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)記貸方，沖減時(shí)記借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已提取的壞賬準(zhǔn)備。101141預(yù)付賬款核算單位預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。預(yù)付時(shí)記借方，實(shí)際結(jié)算時(shí)記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。111201存貨核算單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的,或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供

6、服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、冏品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。取得時(shí)，按成本記入借方，發(fā)出時(shí)按確定實(shí)際成本記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織存貨實(shí)際庫存價(jià)值。121202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算單位提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。民間非營利組織應(yīng)定期或在每年年終對(duì)存貨是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查，如期末市價(jià)彳氐于賬面價(jià)值，按其差額記入貸方，如期末市價(jià)高于賬面價(jià)值，按其差額，在原已提跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。131301待攤費(fèi)用核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如

7、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。發(fā)生時(shí)記借方，分?jǐn)倳r(shí)記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織各種已支出但尚未推銷的費(fèi)用。141401長期股權(quán)投資核算單位持有的時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。取得時(shí)記借方，處置時(shí)記貸方。長期股權(quán)投資持有期間，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額記入借方，凈虧損記入貸方。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，記入貸方。151402長期債權(quán)投資核算單位購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。取得時(shí)，按實(shí)際成本記入借方，按票面利率計(jì)算利息收入時(shí)、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)或

8、者處置長期債權(quán)投資時(shí)記入貸方。當(dāng)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資時(shí)，按成本與市價(jià)孰低原則確定成本，記入借方。期末借方余額反映民間非營利組織持有的長期投資價(jià)值。161421長期投資減值準(zhǔn)備核算單位提取的長期投資減值準(zhǔn)備。民間非營利組織應(yīng)定期或在每年年終對(duì)長期投資是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查，如期末可收回金額低于賬面價(jià)值，按其差額記入貸方，如期末可收回金額高于賬面價(jià)值，按其差額，在原已提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方。出售或收回，或者以其他方式處置長期投資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備。期末貸方余額反映民間非營利組織已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。171501固定資產(chǎn)核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。增加時(shí)記借方，減少時(shí)記

9、貸方。期末借方余額反映民間非營利組織固定資產(chǎn)賬面原價(jià)。181502累計(jì)折舊核算單位固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。按月計(jì)提時(shí)記入貸方，固定資產(chǎn)處置時(shí)，將相應(yīng)提取的折舊記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。191505在建工程核算單位進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。支付各項(xiàng)費(fèi)用（包括自營工程的直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等；出包工程的工程價(jià)款，以及工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款費(fèi)用等）時(shí)記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或出售和以其他方式處置時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。201506文物義化資產(chǎn)核算單位用于展覽、教育或研究等目的歷

10、史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等。取得時(shí)按實(shí)際或確認(rèn)的成本記入借方，出售或者處置時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民問非營利組織期末文物文化資產(chǎn)價(jià)值。211509固定資產(chǎn)清理核算單位因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入和支付相關(guān)清理費(fèi)用時(shí)記入借方，收到清理收入和凈收益轉(zhuǎn)賬時(shí)記入貸方。期末余額反映民間非營利組織尚未清理完畢的周定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。221601資產(chǎn)核算單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利

11、權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。取得時(shí)按實(shí)際成本記入借方，按月攤銷或出售、處置時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。231701受托代理資產(chǎn)核算單位接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。收到代理資產(chǎn)記入借方，轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出代理資產(chǎn)時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值。二、負(fù)債類242101短期借款核算單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借入時(shí)記入貸方，歸還時(shí)記入借方，期末貸方余額反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。252201應(yīng)付票據(jù)核算單位購買材料、商品和接受服

12、務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的冏業(yè)匯票，包拈銀行承兌匯票和冏業(yè)承兌匯票。開出、承兌和帶息應(yīng)付票據(jù)期末計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)記入貸方，到期支付或到期無力支付轉(zhuǎn)賬時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織持肩的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。262202應(yīng)付賬款核算單位因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)記入貸方，償付或確實(shí)無法償付時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。272203預(yù)收賬款核算單位向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。預(yù)收時(shí)記入貸方，確認(rèn)收入時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。282204應(yīng)付工資核算單位應(yīng)付職工的工資總額，包括工

13、資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。支付時(shí)記入借方，期末分配時(shí)記入貸方。期末一般無余額，如應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。292206應(yīng)交稅金核算單位按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，如營業(yè)稅、增殖稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。發(fā)生時(shí)記入貸方，交納時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未交納的稅費(fèi)；期末借方余額反映民間非營利組織多交的稅費(fèi)。302209其他應(yīng)核算單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付付款經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等。發(fā)生時(shí)記入貸方，支付時(shí)記入借方，期末貸方余額反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。312301預(yù)提費(fèi)用核算單位按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生的但

14、尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。預(yù)提時(shí)記入貸方，實(shí)際支出時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。322401預(yù)計(jì)負(fù)債核算單位因或后事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。確認(rèn)時(shí)記貸方，實(shí)際償付或轉(zhuǎn)回時(shí)記借方，期末貸方余額反映民間非營利組織已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。332501長期借款核算單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。借入和借入后發(fā)生借款費(fèi)用時(shí)記入貸方，歸還時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未歸還的長期借款本息。342502長期應(yīng)付款核算單位的各項(xiàng)長期應(yīng)

15、付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。發(fā)生時(shí)記入貸方，支付時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未支付的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。352601受托代理負(fù)債核算單位因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。收到受托代理資產(chǎn)時(shí)記入貸方，轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。三、凈資產(chǎn)類363101非限定性凈資產(chǎn)核算單位凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入中的非限定性收入或者限定性凈資產(chǎn)的限制解除時(shí)記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)各類費(fèi)用記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。373102限定性凈資產(chǎn)核算單位因資產(chǎn)

16、或資產(chǎn)的投資收益的使用和處置受到資產(chǎn)提供者或者國家法律、法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或用途限制而形成的凈資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入中的限定性收入記入貸方，限定性凈資產(chǎn)的限制解除時(shí)記入借方（按在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額結(jié)轉(zhuǎn)）。期末貸方余額反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。四、收入費(fèi)用類384101捐贈(zèng)收入核算單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。收到或確認(rèn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)允余額。如捐贈(zèng)者對(duì)捐贈(zèng)資金的使用設(shè)定r時(shí)間限制或用途限制，則為限定性收入，除此之外，為非限定性收入。394201會(huì)費(fèi)收入核算單位根據(jù)章程規(guī)定向會(huì)員

17、收取的會(huì)費(fèi)收入。收取時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一般情況卜，會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入。404301提供服務(wù)收入核算單位根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療收入、培訓(xùn)收入等。取得收入或確認(rèn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一般情況下，提供服務(wù)收入為非限定性收入。414401政府補(bǔ)助收入核算單位因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。收到或確認(rèn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。如政府對(duì)補(bǔ)助的使用設(shè)定r時(shí)間限制或用途限制，則為限定性收入，除此之外，為非限定性收入。424501商品銷售收入核算

18、單位銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。收入確認(rèn)時(shí)記貸方，已確認(rèn)收入的商品退回或期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借力。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)尢余額。一般情況卜商品銷售收入為非限定性收入。434601投資核算單位因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。投資處置或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一般情況下，投資收益為非限定性收入。444901其他核算單位除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商收入品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。收到或確認(rèn)時(shí)記貸方

19、，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一般情況卜，其他收入為非限定性收入。455101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算單位為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。465201管理費(fèi)用核算單位為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織董事會(huì)經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)推銷費(fèi)、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)、政府

20、補(bǔ)助資產(chǎn)或金額等。發(fā)生或確認(rèn)時(shí)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。475301籌資費(fèi)用核算單位為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生時(shí)記借方，應(yīng)沖減或期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)尢余額。485401其他費(fèi)用核算單位發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。發(fā)生時(shí)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（二）記賬方法記賬方法，是指運(yùn)用一定的記賬符號(hào)、記賬方向、記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄和登記賬

21、簿的方法。民間非營利組織采用借貸記賬法作為記賬方法。借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，來反映資金增減變化的一種記賬方法。它的特點(diǎn)是：以借、貸作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大類，對(duì)資產(chǎn)類科目，借方反映增加，貸方反映減少，對(duì)負(fù)債和凈資產(chǎn)類科目，貸方反映增加，借方反映減少，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，資產(chǎn)總額等于負(fù)債和凈資產(chǎn)總額。（三）會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明，是登記賬簿的依據(jù)。民間非營利組織的會(huì)計(jì)憑證和其他單位一樣，可分為原始憑證和記賬憑證二種。原始憑證是民間非營利組織在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書面證明，也是發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)唯一的合法

22、憑證。民間非營利組織使用的原始憑證一般有支出報(bào)銷憑證、收款憑證、銀行結(jié)算憑證、往來結(jié)算憑證、繳撥款憑證、材料收付憑證和其他能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)、表冊(cè)、經(jīng)濟(jì)合同、文件等七類。各種原始憑證，除文件外，一律不得以復(fù)印件代替，會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，必須對(duì)原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理，對(duì)記載不準(zhǔn)確，不完整的原始憑證，應(yīng)退回更正，補(bǔ)充后方可受理。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，加以歸類、整理后填制的憑證，它是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的具體內(nèi)容包括憑證名稱、填制日期、編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目名稱、金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明和所附原始憑證張數(shù)，以及會(huì)計(jì)人員簽名蓋章等。

23、填制記賬憑證，不允許多借多貸，填寫的文字?jǐn)?shù)字必須正確清晰工整，除用于調(diào)整、結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外,都必須附有合法正確的原始憑證，記賬憑證應(yīng)按制單順序連續(xù)編號(hào)，月終連同所附的原始憑證，裝訂成冊(cè)，加上封面，妥善保管。如民間非營利組織每月發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)較多,可以把每天的記賬憑單，按會(huì)計(jì)科目，分借、貸方計(jì)算出本月發(fā)生合計(jì)數(shù)，編制“總賬科目匯總表”，作為登記總賬的依據(jù)。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊需要使用原始作證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（四）會(huì)計(jì)賬簿民間非營利組織的會(huì)計(jì)賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映民間非營利組織資金運(yùn)動(dòng)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿按

24、用途分類，一般分為分類賬和序時(shí)賬。分類賬是按規(guī)定的賬戶對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿，它又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。序時(shí)賬又稱日記賬，它是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間順序逐日逐筆登記資金收付情況的賬簿，如現(xiàn)金出納日記賬和銀行日記賬?？傎~又稱總分類賬，是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，用來登記各種資金來源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存總括情況的賬簿?？傎~能全面、總括地提供資金活動(dòng)情況，控制、核對(duì)各種明細(xì)賬、日記賬。明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)戶的，用來登記資金來源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存的詳細(xì)情況，它是總賬的補(bǔ)充和具體化。不論是總賬還是明細(xì)賬，賬簿記錄必須清晰，整潔，如發(fā)生差錯(cuò)，不得任意涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重

25、新抄寫。應(yīng)按規(guī)定的劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。（五）年終清理結(jié)算和結(jié)賬1 、年終清理和結(jié)算工作的內(nèi)容年終清理和結(jié)算，是編制年度決算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在年終前，根據(jù)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門關(guān)于年度決算編制工作要求，各單位要對(duì)預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)、上下級(jí)單位之間資金調(diào)撥收支數(shù)和其他各項(xiàng)收支款項(xiàng)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)科目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行全部的清理、核對(duì)、結(jié)算，以保證決算數(shù)字的準(zhǔn)確和完整。2 、年終結(jié)賬年終結(jié)賬主要包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。（ 1）年終轉(zhuǎn)賬：將各賬目核對(duì)無誤后，結(jié)出各賬戶的借方或貸方十二月份的合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，并結(jié)出十二月份末的余額，然后根據(jù)各賬戶余額

26、編制“資產(chǎn)負(fù)債表”。（ 2）結(jié)清舊賬和記入下年度新賬在年終轉(zhuǎn)賬的基礎(chǔ)上，對(duì)轉(zhuǎn)賬后年終沒有余額的賬戶，結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶已全部結(jié)清；年終有余額的賬戶，結(jié)出總累計(jì)數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。同時(shí)根據(jù)舊賬各賬戶余額編制年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”。根據(jù)年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)賬，對(duì)各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑證，直接記入下年度總賬和明細(xì)賬，并在各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。各單位決算，經(jīng)有關(guān)單位審核批復(fù)后，如發(fā)生應(yīng)當(dāng)調(diào)整上報(bào)的決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)按需要調(diào)整有關(guān)賬目的金額，相應(yīng)調(diào)

27、整舊賬，補(bǔ)辦結(jié)賬和過入新賬手續(xù)。（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1 、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，以日常會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按規(guī)定的要求、格式、內(nèi)容和編制方法，加以整理匯總成一個(gè)用來綜合反映民間非營利組織在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。2 、民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是以一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3 、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表至少由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)情

28、況表”和“現(xiàn)金流量表”三張表組成。2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況說明；董事會(huì)成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價(jià)值無法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明；接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。(3)財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明：民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備

29、等情況；民間非營利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算等；對(duì)民間非營利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的其他事項(xiàng)。(4)民間非營利組織對(duì)外投資，而且占對(duì)被投資單位資本總額50%以上(不含50%),或者雖然占該單位資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。4、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和填報(bào)(1)會(huì)民非01表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目行次期末數(shù)填報(bào)方法資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：不用填貨幣資金1根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目期末余額填列，如受托代理資產(chǎn)中有“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的，則還應(yīng)減去貨幣資

30、金中的屬于受托代理資產(chǎn)的期末余額短期投資2根據(jù)“短期投資”科目期末余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列應(yīng)收款項(xiàng)3根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列預(yù)付賬款4根據(jù)“預(yù)付賬款”科目期末余額填列存貨8根據(jù)“存貨”科目期末余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列待攤費(fèi)用9根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末余額填列一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資15根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目期末余額中將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期債權(quán)投資余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額中1年內(nèi)（含1年）到期的長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列其他流動(dòng)資產(chǎn)18根據(jù)有

31、關(guān)科目的期末余額分析填列流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)20等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行長期投資：不用填續(xù)上表長期股權(quán)投資21根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額中長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列長期債權(quán)投資24根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額中長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，再減去本表中的15行后的金額填列長期投資合計(jì)30等可F21行+24行固定資產(chǎn)：不用填固定資產(chǎn)原價(jià)31根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額填列減：累計(jì)折舊32根據(jù)“累計(jì)折舊”科目期末余額填列固定資產(chǎn)凈值33等可F31行-32行在建工程34根據(jù)“在建工程”科目期

32、末余額填列文物文化資產(chǎn)35根據(jù)“文物文化資產(chǎn)”科目期末借方余額填列固定資產(chǎn)清理38根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，則以負(fù)號(hào)填列固定資產(chǎn)合計(jì)40等可F33行+34行+35行+38行社所：不用填41根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額填列受托代理資產(chǎn)：不用填受托代理資產(chǎn)51根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目期末余額填列，如貨幣資金中有受托代理資產(chǎn)的，并通過貨幣資金科目核算的，則還應(yīng)加上貨幣資金中的受托代理資產(chǎn)。資產(chǎn)總計(jì)60等于20行+30行+40行+41行+51行負(fù)債和凈資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債：不用填短期借款61根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列應(yīng)付款項(xiàng)62根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”、“

33、應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目期末余額合計(jì)填列應(yīng)付工資63根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列，如為借方余額，則以負(fù)號(hào)填列應(yīng)交稅金65根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目期末貸方余額填列，如為借方余額，則以負(fù)號(hào)填列預(yù)收賬款66根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列預(yù)提費(fèi)用71根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列預(yù)計(jì)負(fù)債72根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末貸方余額填列一年內(nèi)到期的長期負(fù)債74根據(jù)有關(guān)長期負(fù)債科目的期末余額中將在1年內(nèi)（含1年）到期的金額分析填列其他流動(dòng)負(fù)債78根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列流動(dòng)負(fù)債合計(jì)80等于61行+62行+63行+65行+66行+71行+72行+74行+78行長期負(fù)債：不用填長期借款81根據(jù)

34、“長期借款”科目期末余額減去其中將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列長期應(yīng)付款84根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目期末余額減去其中將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列其他長期負(fù)債88根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其中將在1年內(nèi)（含1年）到期的其他長期負(fù)債余額后的金額分析填列長期負(fù)債合計(jì)90等于81行+84行+88行受托代理負(fù)債：不用填受托代理負(fù)債91根據(jù)“受托代理負(fù)債”科目的期末余額填列負(fù)債合計(jì)100等可F80行+90行+91行凈資產(chǎn)：不用填非限定性凈資產(chǎn)101根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列限定性凈資產(chǎn)105根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列凈資產(chǎn)合計(jì)110等可F

35、101行+105行負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)120等可F100行+110行且等于60行表中年初數(shù)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字相應(yīng)填列(2)會(huì)民非02表業(yè)務(wù)活動(dòng)表項(xiàng)目行次填報(bào)方法一、收入不用填其中：捐贈(zèng)收入1根據(jù)“捐贈(zèng)收入”科目的發(fā)生額填列會(huì)費(fèi)收入2根據(jù)“會(huì)費(fèi)收入”科目的發(fā)生額填列提供服務(wù)收入3根據(jù)“提供服務(wù)收入”科目的發(fā)生額填列商品銷售收入4根據(jù)“商品銷售收入”科目的發(fā)生額填列政府補(bǔ)助收入5根據(jù)“政府補(bǔ)助收入”科目的發(fā)生額填列投資收益6根據(jù)“投資收益”科目的貸方發(fā)生額填列，如為借方發(fā)生額，則以負(fù)號(hào)填列其他收入9根據(jù)“其他收入”科目的發(fā)生額填列收入合計(jì)11等于1行+2行+3行+4行+5行+6行+9行

36、二、費(fèi)用不用填(一)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本12根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目發(fā)生額填列其中：13根據(jù)所從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或開展的業(yè)務(wù)具體情況，自行設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，并根據(jù)各明細(xì)科目的發(fā)生額填列16（二）管理費(fèi)用21根據(jù)“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額填列（三）籌資費(fèi)用24根據(jù)“籌資費(fèi)用”科目發(fā)生額填列（四）其他費(fèi)用28根據(jù)“其他費(fèi)用”科目發(fā)生額填列費(fèi)用合計(jì)35等可F12行+21行+24行+28行三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)40根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目的發(fā)生額分析填列四、凈資產(chǎn)義動(dòng)額45等可F11行-35行+40行本表數(shù)字分“本期數(shù)”、“本期累計(jì)數(shù)”和“限定性”、“非限定性”分別填列，其中:“本

37、期數(shù)”欄為本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；“本期累計(jì)數(shù)”欄為各項(xiàng)目自年初至本期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；“非限定性”欄反映本期非限定性收入實(shí)際發(fā)生數(shù)、本期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)的金額；“限定性”欄反映本期限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額（以負(fù)號(hào)填列）。（3）會(huì)民非03表現(xiàn)金流量表項(xiàng)目行次填報(bào)方法一、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：不用填接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金1根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“捐贈(zèng)收入”等科目的記錄分析填列接受會(huì)費(fèi)收取的現(xiàn)金2根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”和“會(huì)費(fèi)收入”等科目的記錄分析填列提供服務(wù)收到的現(xiàn)金3根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)

38、收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”和“提供服務(wù)收入”等科目的記錄分析填列銷售商品收到的現(xiàn)金4根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”和“商品銷售收入”等科目的記錄分析填列政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金5根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“政府補(bǔ)助收入”等科目的記錄分析填列收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有美的現(xiàn)金8根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”和“其他收入”等科目的記錄分析填列現(xiàn)金流入小計(jì)13等于1行+2行+3行+4行+5行+8行提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn)金14根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目的記錄分析填列支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金15根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”

39、和“應(yīng)付工資”等科目的記錄分析填列購買商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金16根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目的記錄分析填列支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金19根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”和“管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目的記錄分析填列續(xù)上表現(xiàn)金流出小計(jì)23等可F14行+15行+16行+19行業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額24等可F13行-23行二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金sw：不用填收回投資所收到的現(xiàn)金25根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”等科目的記錄分析填列取得投資收益所收到的現(xiàn)金26根據(jù)“現(xiàn)金”、

40、“銀行存款”和“投資收益”等科目的記錄分析填列處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金27根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列收到的其他與投資活動(dòng)肩關(guān)的現(xiàn)金30根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列現(xiàn)金流入小計(jì)34等可F25行+26行+27行+30行購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金35根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“在建工程”等科目的記錄分析填列對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金36根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”等科目的記錄分析填列支付的其他與投資活動(dòng)肩關(guān)的現(xiàn)金39根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分

41、析填列現(xiàn)金流出小計(jì)43等可F35行+36行+39行投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額44等可二34行-43行三、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金濡星：不用填借款所收到的現(xiàn)金45根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”和“長期借款”等科目的記錄分析填列收到的其他與籌資活動(dòng)肩關(guān)的現(xiàn)金48根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列現(xiàn)金流入小計(jì)50等于45行+48行償還借款所支付的現(xiàn)金51根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”和“籌資費(fèi)用”等科目的記錄分析填列續(xù)上表償付利息所支付的現(xiàn)金52根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期借款”和“籌資費(fèi)用”等科目的記錄分析填列支付的其他與籌資活動(dòng)肩關(guān)的現(xiàn)金55根據(jù)“

42、現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列現(xiàn)金流出小計(jì)58等于51行+52行+55行籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額59等于50行-58行四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額60外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所米用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表61行中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額61等于24行+44行+59行+60行本表中所指現(xiàn)金為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括民間非營利組織的庫存現(xiàn)金和隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金，以及持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。四、幾種計(jì)算（核算）方法（一）存

43、貨成本的計(jì)算方法：1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：也叫具體辨認(rèn)法，在每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫時(shí)的實(shí)際成本作為該項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用的實(shí)際成本。2、先進(jìn)先出法：每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨是假定為庫存最先入庫的存貨，而期末存貨是最近入庫的存貨。3、加權(quán)平均法：是以期初存貨和本期入庫存貨的實(shí)際成本之和除以期初庫存存貨和本期入庫存貨的數(shù)量之和，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以加權(quán)平均單位成本來確定本期領(lǐng)用或者發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。（二）長期股權(quán)投資核算方法：1、成本法。除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，其賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分貸記“投資收益”科目。2、權(quán)益法

44、。當(dāng)投資額占被投資企業(yè)資本較大，或?qū)嵸|(zhì)上有控制權(quán)的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。這時(shí)，“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額相應(yīng)增減“長期股權(quán)投資”。（三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法：1 、平均年限法。月折舊額=固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計(jì)殘值率）一（折舊年限X12）2 、工作量法。每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計(jì)殘值率）+規(guī)定的總量工作量3 、雙倍余額遞減法月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x2+（折舊年限X12）實(shí)行此種辦法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資

45、產(chǎn)凈值平均攤銷。4、年數(shù)總和法月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）X（折舊年限-已使用年限）+折舊年限X（折舊年限+1）+2X12（四）貼息的計(jì)算方法貼息=票據(jù)到期值乂貼現(xiàn)率乂貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)收金額=票據(jù)到期值-貼息（五）壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金的百分比具體規(guī)定為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各行企業(yè)為3-5%,外商投資企業(yè)不超過3%。五、應(yīng)注意的幾個(gè)地方（一）關(guān)于限定性和非限定性1 、民間非營利組織的各項(xiàng)

46、收入都要根據(jù)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，而區(qū)分為非限定性收入和限定性收入分別進(jìn)行核算。2 、民間非營利組織的各項(xiàng)費(fèi)用按照功能分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等科目進(jìn)行明細(xì)核算。不必區(qū)分限定性和非限定性。3 、限定性凈資產(chǎn)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（ 1）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；（ 2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到）；（ 3）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。4、限定性凈資產(chǎn)的限制解除后，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的

47、相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，即：借記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”：（二）關(guān)于收入的確認(rèn)1 、對(duì)于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（ 1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（ 2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織；（ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2 、對(duì)于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：（ 1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；（ 2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)

48、度或完成的工作量確認(rèn)收入。3 、對(duì)于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（ 1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織；（ 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4、對(duì)于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（ 1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（ 2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定1 、合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；2 、合同沒有規(guī)定了受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；3 、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限之中較短者。（四）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊1、用于展覽、教育或研究等目的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷