外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526課件

1、外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905261外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905262為什么會有外幣交易核算、外幣報表折算？為什么會有外幣交易核算、外幣報表折算？ 以記賬本位幣（主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣）記賬以記賬本位幣（主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣）記賬 1、涉及其他幣種的交易、涉及其他幣種的交易外幣交易外幣交易 2、分賬制、分賬制分賬制外幣報表折算分賬制外幣報表折算 3、境外分行、境外分行境外經(jīng)營財外幣報表折算境外經(jīng)營財外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905263一、外幣交易核算方法一、外幣交易核算

2、方法二、分賬制外幣報表折算二、分賬制外幣報表折算三、境外經(jīng)營外幣報表折算三、境外經(jīng)營外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905264分賬制分賬制外幣業(yè)務(wù)全部用原幣記賬（包括無形資產(chǎn)等）外幣業(yè)務(wù)全部用原幣記賬（包括無形資產(chǎn)等）期末對結(jié)售匯、外匯買賣、購入外匯營運資金、外匯營業(yè)資期末對結(jié)售匯、外匯買賣、購入外匯營運資金、外匯營業(yè)資金占款進(jìn)行折算，計算出匯兌損益。金占款進(jìn)行折算，計算出匯兌損益。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905265外幣交易初始確認(rèn)：按照交易發(fā)生日即期匯率折算為人民幣，外幣交易初始確認(rèn)：按照交易發(fā)生日即期匯率折

3、算為人民幣，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表日：將外幣項目區(qū)分為資產(chǎn)負(fù)債表日：將外幣項目區(qū)分為貨幣性項目貨幣性項目、非貨幣性項非貨幣性項目目，采用不同的匯率折算，匯兌差異處理方式也不同。，采用不同的匯率折算，匯兌差異處理方式也不同。新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905266貨幣性項目：貨幣性項目：指我行持有的貨幣資金或?qū)⒁怨潭ɑ蚩纱_定的金額收取指我行持有的貨幣資金或?qū)⒁怨潭ɑ蚩纱_定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項目：非貨幣性項目：貨幣性項

4、目以外的項目。貨幣性項目以外的項目。 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905267貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債。l貨幣性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、存放央行或同業(yè)款項、各類貨幣性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、存放央行或同業(yè)款項、各類應(yīng)收款項、拆放同業(yè)款項、貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)、各類債應(yīng)收款項、拆放同業(yè)款項、貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)、各類債權(quán)性投資等。權(quán)性投資等。l貨幣性負(fù)債包括：各類存款、同業(yè)存放款項、應(yīng)付利貨幣性負(fù)債包括：各類存款、同業(yè)存放款項、應(yīng)付利息、融資性負(fù)債和其他金融負(fù)債等。息、融資性負(fù)債和其他金融負(fù)債等。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處

5、理和外幣報表折算0905268非貨幣性項目分為公允價值計量的、歷史成本計量的。非貨幣性項目分為公允價值計量的、歷史成本計量的。l公允價值計量的非貨幣性項目包括：以公允價值計公允價值計量的非貨幣性項目包括：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的權(quán)益性投資、可供出售類量且其變動計入當(dāng)期損益的權(quán)益性投資、可供出售類權(quán)益性投資。權(quán)益性投資。l歷史成本計量的非貨幣性項目包括：長期股權(quán)投資、歷史成本計量的非貨幣性項目包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905269l外幣貨幣性項目：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日匯

6、率折算成人民幣，匯兌差額確外幣貨幣性項目：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成人民幣，匯兌差額確認(rèn)為匯兌損益。認(rèn)為匯兌損益。l公允價值計量的外幣非貨幣性項目：以估值日匯率折算成人民幣，匯公允價值計量的外幣非貨幣性項目：以估值日匯率折算成人民幣，匯兌差額與公允價值變動一起確認(rèn)為公允價值變動損益或資本公積。兌差額與公允價值變動一起確認(rèn)為公允價值變動損益或資本公積。l歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：按照交易發(fā)生日匯率折算，不產(chǎn)歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：按照交易發(fā)生日匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。生匯兌差額。原則：反映真實的資產(chǎn)負(fù)債價值、利潤水平。原則：反映真實的資產(chǎn)負(fù)債價值、利潤水平。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣

7、報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052610原則：采用分賬制記賬方法，資產(chǎn)負(fù)債價值、匯兌差額原則：采用分賬制記賬方法，資產(chǎn)負(fù)債價值、匯兌差額的處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制一致。的處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制一致。 統(tǒng)賬制：以人民幣核算，一套人民幣賬統(tǒng)賬制：以人民幣核算，一套人民幣賬 分賬制：以各種原幣核算，每個幣種一套賬分賬制：以各種原幣核算，每個幣種一套賬外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052611外幣分賬制外幣分賬制原因：原因：（1）外幣交易發(fā)生頻繁。）外幣交易發(fā)生頻繁。（2）符合國內(nèi)國際同業(yè)慣例。）符合國內(nèi)國際同業(yè)慣例。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)

8、會計處理和外幣報表折算09052612l外幣貨幣性項目：資產(chǎn)負(fù)債表日匯率，匯兌差額確認(rèn)為匯兌損益。外幣貨幣性項目：資產(chǎn)負(fù)債表日匯率，匯兌差額確認(rèn)為匯兌損益。分賬制下，以原幣記賬。分賬制下，以原幣記賬。l公允價值計量的外幣非貨幣性項目：估值日匯率，匯兌差額與公允價值公允價值計量的外幣非貨幣性項目：估值日匯率，匯兌差額與公允價值變動一起確認(rèn)為公允價值變動損益或資本公積。變動一起確認(rèn)為公允價值變動損益或資本公積。分賬制下，以原幣記賬。分賬制下，以原幣記賬。l歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：交易發(fā)生日匯率歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：交易發(fā)生日匯率分賬制下，以人民幣記賬。分賬制下，以人民幣記賬。分賬

9、制下：外幣報表只有貨幣性項目、公允價值計量的外幣非貨幣分賬制下：外幣報表只有貨幣性項目、公允價值計量的外幣非貨幣性項目、資本公積（公允價值變動儲備）、未分配利潤、損益。性項目、資本公積（公允價值變動儲備）、未分配利潤、損益。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052613（一）貨幣兌換業(yè)務(wù)（一）貨幣兌換業(yè)務(wù)貨幣兌換類交易指我行同客戶進(jìn)行的不同貨幣之間的買貨幣兌換類交易指我行同客戶進(jìn)行的不同貨幣之間的買賣交易，包括結(jié)售匯交易和外幣買賣交易。賣交易，包括結(jié)售匯交易和外幣買賣交易。會計處理：會計處理：按原幣確認(rèn)。按原幣確認(rèn)。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和

10、外幣報表折算09052614例：我行與客戶進(jìn)行一筆買入例：我行與客戶進(jìn)行一筆買入1000歐元，賣出歐元，賣出1315美美元的外匯買賣交易。元的外匯買賣交易。借：存放央行款項借：存放央行款項歐元歐元 1000 貸：即期外匯買賣貸：即期外匯買賣歐元歐元 1000借：即期外匯買賣借：即期外匯買賣美元美元 1315 貸：存放央行款項貸：存放央行款項美元美元 1315期末需要折算期末需要折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052615*購買外匯營運資金交易購買外匯營運資金交易實質(zhì)上也是一項貨幣兌換交易，根據(jù)我行慣例，通過實質(zhì)上也是一項貨幣兌換交易，根據(jù)我行慣例，通過“外匯

11、營運資金占款外匯營運資金占款”和和“購入外匯營運資金購入外匯營運資金”科目，科目，按原幣核算。按原幣核算。期末需要折算。期末需要折算。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052616例：我行用人民幣例：我行用人民幣7,800,000購入外幣營運資金購入外幣營運資金1,000,000美元。美元。借：外匯營運資金占款借：外匯營運資金占款人民幣人民幣 7,800,000 貸：存放央行款項貸：存放央行款項人民幣人民幣 7,800,000借：存放央行款項借：存放央行款項美元美元 1,000,000 貸：購入外匯營運資金貸：購入外匯營運資金美元美元 1,000,000外幣業(yè)務(wù)會

12、計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052617（二）涉及歷史成本計量非貨幣性項目的外幣交易（二）涉及歷史成本計量非貨幣性項目的外幣交易我行發(fā)生的外幣交易涉及歷史成本計量的非貨幣性項目我行發(fā)生的外幣交易涉及歷史成本計量的非貨幣性項目的（如用外幣購買固定資產(chǎn)），按交易發(fā)生日的即期匯的（如用外幣購買固定資產(chǎn)），按交易發(fā)生日的即期匯率折算，按人民幣確認(rèn)非貨幣性項目。率折算，按人民幣確認(rèn)非貨幣性項目。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052618例：我行用例：我行用1,000,000美元購入一項無形資產(chǎn)，交易發(fā)美元購入一項無形資產(chǎn)，交易發(fā)生日的美元人民幣

13、的即期匯率為生日的美元人民幣的即期匯率為7.8：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：即期外匯買賣貸：即期外匯買賣人民幣人民幣 借：即期外匯買賣借：即期外匯買賣美元美元 貸：存放境外同業(yè)款項貸：存放境外同業(yè)款項美元美元 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052619（三）涉及公允價值計量非貨幣性項目的外幣交易（三）涉及公允價值計量非貨幣性項目的外幣交易我行購入的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的權(quán)我行購入的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的權(quán)益性投資、可供出售權(quán)益性投資，按照原幣核算。益性投資、可供出售權(quán)益性投資，按照原幣核算。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會

14、計處理和外幣報表折算09052620例：我行用例：我行用2000美元購入一筆交易性股權(quán)投資：美元購入一筆交易性股權(quán)投資：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)美元美元 2000 貸：存放境外機(jī)構(gòu)款項貸：存放境外機(jī)構(gòu)款項美元美元 2000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052621例：我行用例：我行用3000美元購入一筆可供出售股權(quán)投資：美元購入一筆可供出售股權(quán)投資：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)美元美元 3000 貸：存放境外機(jī)構(gòu)款項貸：存放境外機(jī)構(gòu)款項美元美元 3000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052622（四）其

15、他類外幣交易的會計核算（四）其他類外幣交易的會計核算我行發(fā)生的外幣交易，如果涉及相同幣種計量的貨幣性我行發(fā)生的外幣交易，如果涉及相同幣種計量的貨幣性項目的，以原幣作為記賬幣種。項目的，以原幣作為記賬幣種。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052623例：我行吸收一筆例：我行吸收一筆2500美元的存款：美元的存款：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金美元美元 2500 貸：貸：存款存款美元美元 2500外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052624例：我行向境內(nèi)客戶發(fā)放一筆例：我行向境內(nèi)客戶發(fā)放一筆2000美元的貸款：美元的貸款：借：借：貸款貸款美

16、元美元 2000 貸：貸：存款存款美元美元 2000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052625（五）貨幣性項目、公允價值計量的非貨幣性項目（五）貨幣性項目、公允價值計量的非貨幣性項目的后續(xù)計量的后續(xù)計量 后續(xù)計量應(yīng)遵循相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債核算辦法進(jìn)行，后續(xù)計量應(yīng)遵循相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債核算辦法進(jìn)行，其中涉及損益的，以原幣作為記賬幣種，計量并其中涉及損益的，以原幣作為記賬幣種，計量并確認(rèn)相關(guān)損益。確認(rèn)相關(guān)損益。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052626例：我行計提外幣貸款利息收入例：我行計提外幣貸款利息收入1000美元：美元：借：貸款應(yīng)計利

17、息借：貸款應(yīng)計利息美元美元 1000 貸：貸款利息收入貸：貸款利息收入美元美元 1000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052627例：我行持有的一項交易性債券投資在估值日評估增值例：我行持有的一項交易性債券投資在估值日評估增值1000美元：美元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動美元美元 1000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益美元美元 1000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052628例：我行持有的一項交易性股權(quán)投資在估值日評估增值例：我行持有的一項交易性股權(quán)投資在估值日評估增值500美元

18、：美元：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)美元美元 500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益美元美元 500外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052629資產(chǎn)負(fù)債表日日終：資產(chǎn)負(fù)債表日日終：（一）購入外匯營運資金的會計處理。（一）購入外匯營運資金的會計處理。 將將“購入外匯營運資金購入外匯營運資金”科目中所有外幣明細(xì)科目余科目中所有外幣明細(xì)科目余額按照期末匯率折算成人民幣金額，將該金額與額按照期末匯率折算成人民幣金額，將該金額與“外匯外匯營運資金占款營運資金占款”科目中人民幣明細(xì)科目余額進(jìn)行比較，科目中人民幣明細(xì)科目余額進(jìn)行比較，差額計入?yún)R兌損益。差額計

19、入?yún)R兌損益。借：外匯營運資金占款借：外匯營運資金占款 貸：匯兌損益貸：匯兌損益外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052630（二）即期外匯買賣的會計處理（二）即期外匯買賣的會計處理將將“即期外匯買賣即期外匯買賣”科目中所有外幣明細(xì)科目余額按期科目中所有外幣明細(xì)科目余額按期末匯率折算成人民幣金額，將該金額與末匯率折算成人民幣金額，將該金額與“即期外匯買賣即期外匯買賣”科目中人民幣明細(xì)科目余額進(jìn)行比較，差額計入?yún)R兌損科目中人民幣明細(xì)科目余額進(jìn)行比較，差額計入?yún)R兌損益。益。借：即期外匯買賣借：即期外匯買賣人民幣人民幣 貸：匯兌損益貸：匯兌損益結(jié)售匯比照處理結(jié)售匯比照處理

20、外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052631項目舉例項目舉例記賬幣種記賬幣種折算匯率折算匯率貨幣性項目貨幣性項目現(xiàn)金、貸款、債券投現(xiàn)金、貸款、債券投資資原幣原幣資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日匯率日匯率公允價值計量的公允價值計量的非貨幣性項目非貨幣性項目可供出售權(quán)益性投資、可供出售權(quán)益性投資、交易性權(quán)益投資交易性權(quán)益投資原幣原幣資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日匯率日匯率成本計量的非貨成本計量的非貨幣性項目幣性項目固定資產(chǎn)、長期股權(quán)固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資投資人民幣人民幣歷史匯率歷史匯率外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052632外幣資產(chǎn)負(fù)債表（含無形資

21、產(chǎn)等非貨幣性項目）、利潤表外幣資產(chǎn)負(fù)債表（含無形資產(chǎn)等非貨幣性項目）、利潤表（含無形資產(chǎn)攤銷等損益項目）一律采用期末折算匯率進(jìn)行（含無形資產(chǎn)攤銷等損益項目）一律采用期末折算匯率進(jìn)行折算。折算。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052633外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算資產(chǎn)負(fù)債表項目按照資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成人民幣。資產(chǎn)負(fù)債表項目按照資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成人民幣。貨幣性項目用貨幣性項目用期末匯率折算，期末匯率折算，符合準(zhǔn)則要求，符合準(zhǔn)則要求，與統(tǒng)賬制一致。與統(tǒng)賬制一致。外幣利潤表折算外幣利潤表折算收益和費用項目，按照期末匯率（或相應(yīng)會計期間平均匯率、或交收益和

22、費用項目，按照期末匯率（或相應(yīng)會計期間平均匯率、或交易發(fā)生時匯率）折算成人民幣。易發(fā)生時匯率）折算成人民幣。（利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的折算如有差額納入（利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的折算如有差額納入“匯兌損益匯兌損益”項目。）項目。）損益用交易發(fā)生時即期損益用交易發(fā)生時即期匯率、或與交易發(fā)生時匯率、或與交易發(fā)生時即期匯率近似的匯率折即期匯率近似的匯率折算，與統(tǒng)賬制一致。算，與統(tǒng)賬制一致。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526342008年年1月月1日，某銀行期初資產(chǎn)負(fù)債表如下：日，某銀行期初資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債現(xiàn)金及存放中央銀行款項12,000,000 交易性金

23、融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)吸收存款10,000,000 可供出售金融資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計10,000,000 應(yīng)收利息所有者權(quán)益所有者權(quán)益持有至到期投資實收資本1,000,000 固定資產(chǎn)資本公積1,000,000 外匯營運資金占款未分配利潤所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計2,000,000 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計12,000,000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計12,000,000 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526352008年年1月月1日，銀行用人民幣日，銀行用人民幣8,000,000購買美元購買美元1,000,000作為外匯營運資金，即期匯率為作為外匯

24、營運資金，即期匯率為8.0。借：外匯營運資金占款借：外匯營運資金占款 8,000,000 貸：存放央行款項貸：存放央行款項人民幣人民幣 8,000,000借：存放央行款項借：存放央行款項美元美元 1,000,000 貸：購入外匯營運資金貸：購入外匯營運資金 1,000,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526362008年年1月月2日，銀行與客戶進(jìn)行了一筆結(jié)售匯交易，用日，銀行與客戶進(jìn)行了一筆結(jié)售匯交易，用1600,000人民幣購買了人民幣購買了200,000美元。美元。借：存放央行款項借：存放央行款項美元美元 200,000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換美元

25、美元 200,000借：貨幣兌換借：貨幣兌換人民幣人民幣 1600,000 貸：存放央行款項貸：存放央行款項人民幣人民幣 1600,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526372008年年1月月3日，銀行購入一項交易性債券投資日，銀行購入一項交易性債券投資A，支付，支付100,000美元。美元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)美元美元 100,000 貸：存放央行款項貸：存放央行款項美元美元 100,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526382008年年1月月4日，銀行購入一項持有至到期債券投資日，銀行購入一項持

26、有至到期債券投資B，支付支付200,000美元。美元。借：持有至到期投資借：持有至到期投資美元美元 200,000 貸：存放央行款項貸：存放央行款項美元美元 200,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526392008年年1月月6日，銀行購入一項固定資產(chǎn)日，銀行購入一項固定資產(chǎn)E，支付，支付100,000美元，當(dāng)日美元即期匯率為美元，當(dāng)日美元即期匯率為7.6。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)人民幣人民幣 760,000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換人民幣人民幣 760,000借：貨幣兌換借：貨幣兌換美元美元 100,000 貸：存放央行款項貸：存放央行款項美元美元 1

27、00,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526402008年年1月月21日，持有至到期投資日，持有至到期投資B收到利息，確認(rèn)利收到利息，確認(rèn)利息收入息收入10,000美元。美元。借：存放同業(yè)款項借：存放同業(yè)款項美元美元 10,000 貸：利息收入貸：利息收入美元美元 10,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526412008年年1月月31日，交易性債券投資日，交易性債券投資A評估增值評估增值10,000美美元。元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動美元美元 10,000 貸：公允價值變動損益貸

28、：公允價值變動損益美元美元 10,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526422008年年1月月31日終，當(dāng)日即期匯率為日終，當(dāng)日即期匯率為7.2，結(jié)轉(zhuǎn)貨幣兌，結(jié)轉(zhuǎn)貨幣兌換項目：換項目：借：匯兌損益借：匯兌損益人民幣人民幣 120,000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換人民幣人民幣 120,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052643結(jié)轉(zhuǎn)外匯營運資金占款項目產(chǎn)生的匯兌損益：結(jié)轉(zhuǎn)外匯營運資金占款項目產(chǎn)生的匯兌損益：800*7.2=800000借：匯兌損益借：匯兌損益人民幣人民幣 800,000 貸：外匯營運資金占款貸：外匯營運

29、資金占款 800,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526442008年年1月月31日終，結(jié)轉(zhuǎn)人民幣項目損益至本年利潤，日終，結(jié)轉(zhuǎn)人民幣項目損益至本年利潤，后轉(zhuǎn)入未分配利潤：后轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：本年利潤借：本年利潤人民幣人民幣 920,000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益人民幣人民幣 920,000借：未分配利潤借：未分配利潤人民幣人民幣 920,000 貸：本年利潤貸：本年利潤人民幣人民幣 920,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526452008年年1月月31日終，結(jié)轉(zhuǎn)美元項目損益至本年利潤，后日終，結(jié)轉(zhuǎn)美元項目損

30、益至本年利潤，后轉(zhuǎn)入未分配利潤：轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利息收入借：利息收入美元美元 10,000借：公允價值變動收益借：公允價值變動收益 10,000 貸：本年利潤貸：本年利潤美元美元 20,000借：本年利潤借：本年利潤美元美元 20,000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤美元美元 20,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526462008年年1月月31日人民幣利潤表如下：日人民幣利潤表如下：利息收入公允價值變動收益匯兌收益-920,000 利潤總額利潤總額-920,000 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526472008

31、年年1月月31日人民幣資產(chǎn)負(fù)債表如下：日人民幣資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債現(xiàn)金及存放中央銀行款項2,400,000 交易性金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)吸收存款10,000,000 可供出售金融資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計10,000,000 應(yīng)收利息所有者權(quán)益所有者權(quán)益持有至到期投資實收資本1,000,000 固定資產(chǎn)760,000 資本公積1,000,000 外匯營運資金占款7,200,000 未分配利潤-920,000 貨幣兌換-720,000 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計1,080,000 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計11,080,000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計11,080,000 外幣業(yè)務(wù)

32、會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526482008年年1月月31日美元利潤表如下：日美元利潤表如下：利息收入10,000 公允價值變動收益10,000 利潤總額利潤總額20,000 10000*7.6=7600010000*7.6=7600020000*7.2=144000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526492008年年1月月31日美元資產(chǎn)負(fù)債表如下：日美元資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債現(xiàn)金及存放中央銀行款項800,000 交易性金融負(fù)債存放同業(yè)款項10,000購入外匯營運資金1,000,000 交易性金融資產(chǎn)110,000

33、貨幣兌換100,000 負(fù)債合計負(fù)債合計1,100,000 所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本持有至到期投資200,000 資本公積固定資產(chǎn)未分配利潤20,000 外匯營運資金占款所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計20,000 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計1,120,000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計1,120,000 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526502008年年1月月31日合并利潤表：日合并利潤表：項目項目人民幣人民幣外幣外幣外幣折人民幣外幣折人民幣合并本外幣合并本外幣利息收入利息收入10,000 76,00076,000 公允價值變動公允價值變動收益收益1

34、0,000 76,00076,000 匯兌收益匯兌收益-920,000 -8,000-928,000 利潤總額利潤總額-920,000 20,000144,000-776,000外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052651期間平均匯率期間平均匯率7.6，期末匯率，期末匯率7.2。假設(shè)利潤表用平均匯。假設(shè)利潤表用平均匯率折算。率折算。利潤表折算后利潤總額為利潤表折算后利潤總額為20000*7.6=152,000資產(chǎn)負(fù)債表折算后利潤總額為資產(chǎn)負(fù)債表折算后利潤總額為20000*7.2=144,000 差額差額8000是因為會計期內(nèi)采用分賬制，是因為會計期內(nèi)采用分賬制，

35、尚未確認(rèn)的匯兌損益。尚未確認(rèn)的匯兌損益。 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算090526522008年年1月月21日，持有至到期投資日，持有至到期投資B收到利息，確認(rèn)利收到利息，確認(rèn)利息收入息收入10,000美元。美元。借：存放同業(yè)款項借：存放同業(yè)款項美元美元 10,000 貸：利息收入貸：利息收入美元美元 10,000 存放同業(yè)款項存放同業(yè)款項10000美元，匯率從美元，匯率從7.6變成變成7.2，損失損失4000人民幣。人民幣。 分賬下尚未確認(rèn)匯兌損失分賬下尚未確認(rèn)匯兌損失4000人民幣。人民幣。外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算0905

36、26532008年年1月月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表如下：日合并資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債現(xiàn)金及存放中央銀行款項8,160,000 交易性金融負(fù)債存放同業(yè)款項72,000吸收存款10,000,000交易性金融資產(chǎn)792,000 購入外匯營運資金7,200,000 負(fù)債合計負(fù)債合計17,200,000所有者權(quán)益所有者權(quán)益持有至到期投資1,540,000 實收資本1,000,000 固定資產(chǎn)760,000 資本公積1,000,000 外匯營運資金占款7,200,000 未分配利潤-776,000 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計1,224,000 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計18,424,000 負(fù)債和所有者權(quán)益

37、總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計18,424,000 外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算09052654 （一）對會計工作的影響（一）對會計工作的影響 1、核算方法改變：部分外幣交易需要折算為人民幣記賬。、核算方法改變：部分外幣交易需要折算為人民幣記賬。 2、折算方法更復(fù)雜（利潤表可能采用與資產(chǎn)負(fù)債表不同的匯、折算方法更復(fù)雜（利潤表可能采用與資產(chǎn)負(fù)債表不同的匯率折算）。率折算）。 （二）對會計報表及數(shù)據(jù)的影響（二）對會計報表及數(shù)據(jù)的影響 1、分賬制下的外幣報表項目減少。、分賬制下的外幣報表項目減少。 2、如果利潤表采用交易發(fā)生時的匯率或平均匯率折算，在匯、如果利潤表采用交易發(fā)生時的匯率或平均匯率折算，在匯率下降時，將增加我行匯兌損失。率下降時，將增加我行匯兌