國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展方向（湯云為）

1、1安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 湯云為湯云為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展方向發(fā)展方向2 改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立于2001年，在這兩年多的時(shí)間里，新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)發(fā)布了7個(gè)準(zhǔn)則征求意見稿，同時(shí)進(jìn)行著若干個(gè)正式的準(zhǔn)則項(xiàng)目和研究項(xiàng)目。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在工作方式、研究問題的思路以及準(zhǔn)則制定的程序方面等，都出現(xiàn)了許多新的氣象。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定準(zhǔn)則時(shí)堅(jiān)持的一些基本理念也發(fā)生了一些明顯的變化。3一、提高國(guó)際財(cái)務(wù)一、提高國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量4 新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)識(shí)到，要使其制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則真正成為全球公認(rèn)

2、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須以其高質(zhì)量取勝。尤其是要讓國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相抗衡，或者要讓國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則得到美國(guó)的認(rèn)可，必須首先在準(zhǔn)則質(zhì)量上趕上美國(guó)甚至超過美國(guó)。5 在其他條件具備的情況下，只有當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，為會(huì)計(jì)信息使用者提供高價(jià)值的信息的時(shí)候，才能使得這些高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得使用者群體的廣泛支持。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的理念國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的理念6 如何保證國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量？如何保證國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量？ （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須有具有強(qiáng)說服力的理論支持； （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須遵循概念框架，并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性； （三）每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

3、必須經(jīng)過充分的研究工作，而研究的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是概念框架和理論基礎(chǔ)；7 （四）組織一個(gè)有技術(shù)總監(jiān)和研究總監(jiān)負(fù)責(zé)的、強(qiáng)有力的技術(shù)人員團(tuán)隊(duì)； （五）充分利用全球資源優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)全球資源（包括人員、技術(shù)、資金等資源）制定準(zhǔn)則； （六）對(duì)每個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目配備對(duì)該項(xiàng)目有研究專長(zhǎng)的若干理事，協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理工作； （七）對(duì)于一些難度較大或者爭(zhēng)議較大的準(zhǔn)則項(xiàng)目（比如金融工具、保險(xiǎn)合同、金融活動(dòng)等項(xiàng)目），成立項(xiàng)目咨詢團(tuán)或者常設(shè)委員會(huì)；8 （八）建立一套允當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定程序； （九）成立準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，每年召開三次會(huì)議。每年召開一次世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者大會(huì)，每年召開三次聯(lián)絡(luò)理事國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議，以充分聽取世界各國(guó)、各界

4、的意見，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。9二、強(qiáng)調(diào)概念框架在國(guó)際財(cái)務(wù)二、強(qiáng)調(diào)概念框架在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中的作用報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中的作用10 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架 規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、資本及資本保全等內(nèi)容，它解決的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的一些概念問題。11概念框架在準(zhǔn)則制定過程中的作用概念框架在準(zhǔn)則制定過程中的作用 （一）指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，促使各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在同一理念下進(jìn)行。 （二）提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性。 （三）為理事會(huì)技術(shù)人員研究問題和起草準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)，并有助于技術(shù)人員較快地進(jìn)入工作角色，領(lǐng)會(huì)理事會(huì)的工

5、作理念。12 （四）當(dāng)理事會(huì)的理事之間產(chǎn)生觀點(diǎn)分歧或者決策沖突時(shí)，以概念框架作為準(zhǔn)繩來協(xié)調(diào)相互之間的分歧和沖突。 （五）在協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同時(shí)，也以是否符合概念框架的精神作為協(xié)調(diào)差異的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （六）可以暫時(shí)填補(bǔ)具體會(huì)計(jì)規(guī)范的真空。13 現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架在某些方面已經(jīng)顯得過時(shí)，但理事會(huì)考慮到修改概念框架工程浩大并（目前理事會(huì)已經(jīng)立項(xiàng)，開始修改概念框架）。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性，現(xiàn)有的各項(xiàng)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則項(xiàng)目仍然按照現(xiàn)行概念框架予以制定，以免發(fā)生準(zhǔn)則與概念框架之間以及準(zhǔn)則與準(zhǔn)則之間的沖突。修改概念框架的策略修改概念框架的策略

6、14三、保護(hù)投資者利益，強(qiáng)調(diào)三、保護(hù)投資者利益，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性目標(biāo)15 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)十分清楚，要提高財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，穩(wěn)固會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，必須得到市場(chǎng)的認(rèn)可，因此保護(hù)投資者（包括其他信息使用者）利益是制定準(zhǔn)則的第一要義。而要達(dá)到這一目的，必須明確財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，并在各準(zhǔn)則制定過程中一以貫之。16 在整個(gè)概念框架中，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)居于核心地位。按照概念框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向使用者提供于其決策有用的信息。尤其是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提供涉及到信息使用者與企業(yè)管理層之間的利益沖突時(shí)，滿足信息使用者的信息需要成為決策時(shí)首先考慮的因素。具體而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事

7、會(huì)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理念包括：17 （一）投資者是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要使（一）投資者是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要使用者，但是財(cái)務(wù)報(bào)表除了滿足投資者的信息用者，但是財(cái)務(wù)報(bào)表除了滿足投資者的信息需要外，還應(yīng)當(dāng)滿足貸款人、其他債權(quán)人、需要外，還應(yīng)當(dāng)滿足貸款人、其他債權(quán)人、雇員等的信息需要雇員等的信息需要。滿足各方面信息使用者的決策需要，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的用途，還可以避免因財(cái)務(wù)報(bào)表信息無法滿足有關(guān)信息使用者的決策需要而受到指責(zé)，這也是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求披露越來越多信息的重要原因。18 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)用戶需要確（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)用戶需要確定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。理事會(huì)的技術(shù)人員通常會(huì)首先研究

8、信息使用者的決策模型和對(duì)會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)，然后再來決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供哪些信息。19 （三）會(huì)計(jì)信息的有用性，既體現(xiàn)在滿（三）會(huì)計(jì)信息的有用性，既體現(xiàn)在滿足信息使用者的未來決策需要中，也體現(xiàn)在足信息使用者的未來決策需要中，也體現(xiàn)在其真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)其真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量中?？?jī)和現(xiàn)金流量中。只要所提供的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策有用，能夠提高企業(yè)透明度，即使這些信息的提供會(huì)增加企業(yè)的編制成本，或者會(huì)增加企業(yè)管理層的負(fù)擔(dān)，理事會(huì)也仍然會(huì)要求企業(yè)提供相關(guān)信息，在信息博弈中，理事會(huì)總是把維護(hù)信息使用者的利益放在企業(yè)管理層之上。20四、會(huì)計(jì)報(bào)表的

9、重心：四、會(huì)計(jì)報(bào)表的重心：由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表21 新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)則制定理念上的又一個(gè)明顯變化是會(huì)計(jì)報(bào)表的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。由于復(fù)式簿記規(guī)則和利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系，在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間，如果側(cè)重于其中某一張報(bào)表，就會(huì)犧牲另一張報(bào)表的質(zhì)量，比如，如果過于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表中收入與費(fèi)用的配比，就會(huì)出現(xiàn)一些不符合資產(chǎn)或者負(fù)債定義的項(xiàng)目被列報(bào)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從而影響到資產(chǎn)負(fù)債表所反映信息的質(zhì)量。22 （一）收入確認(rèn)：從盈利過程法（一）收入確認(rèn)：從盈利過程法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債法 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合啟動(dòng)了一個(gè)“收入確認(rèn)

10、”的準(zhǔn)則項(xiàng)目，準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的收入定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改，并已經(jīng)達(dá)成初步?jīng)Q議。按照決議，新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：23 “收入只有在同時(shí)滿足以下要素標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能予以確認(rèn)： （1）要素標(biāo)準(zhǔn)要求資產(chǎn)和負(fù)債的變化已經(jīng)發(fā)生，具體是： 會(huì)導(dǎo)致權(quán)益增加的資產(chǎn)的增加已經(jīng)發(fā)生，但排除那些相當(dāng)于所有者的投資； 會(huì)導(dǎo)致權(quán)益增加的負(fù)債的減少已經(jīng)發(fā)生，但排除那些相當(dāng)于所有者的投資（比如，所有者豁免企業(yè)對(duì)其所欠的債務(wù)）。24 （2）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)要求資產(chǎn)和負(fù)債的變化能夠恰當(dāng)計(jì)量，具體是： 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以相關(guān)屬性相關(guān)屬性進(jìn)行計(jì)量； 資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少能夠充分可靠地計(jì)量?！?5 新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

11、將收入確認(rèn)集中于資產(chǎn)和負(fù)債的變化上，如果資產(chǎn)增加（或者負(fù)債減少），而且該資產(chǎn)的增加（或者負(fù)債的減少）會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不管所謂的盈利過程是否已經(jīng)完成。換句話說，新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將摒棄盈利過程法，而按照資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)收入，這是收入確認(rèn)方面的一項(xiàng)重大變革。 26 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改革，體現(xiàn)了理事會(huì)將資產(chǎn)負(fù)債表視為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系核心地位的理念，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大變革，對(duì)于未來國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?？梢灶A(yù)見，現(xiàn)在的概念框架中有關(guān)收入的定義及其確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則都將作較大修改。27（二）業(yè)績(jī)報(bào)告：從收益表

12、轉(zhuǎn)向全面（二）業(yè)績(jī)報(bào)告：從收益表轉(zhuǎn)向全面收益表收益表 收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重心由收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，一方面要求資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況；另一方面也要求對(duì)現(xiàn)行收益表的格式和內(nèi)容進(jìn)行改革。28 收益的列報(bào)主要有兩種方法： -“收入費(fèi)用法”， -“資產(chǎn)負(fù)債法”或者“凈資產(chǎn)變動(dòng)法”。 “收入費(fèi)用法”遵循“收益收入費(fèi)用”的原則列報(bào)收益項(xiàng)目；“資產(chǎn)負(fù)債法”遵循“收益凈資產(chǎn)（資產(chǎn)負(fù)債）的變動(dòng)額期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)”的原則列報(bào)收益項(xiàng)目。29 現(xiàn)行收益表主要是按照“收入費(fèi)用法”設(shè)計(jì)的，它強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本與所確認(rèn)收入之間的配比關(guān)系，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表成為收益表的副產(chǎn)

13、品，在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)了許多遞延借項(xiàng)或者遞延貸項(xiàng)項(xiàng)目。但是，隨著理事會(huì)確立資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的核心地位和對(duì)現(xiàn)行收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的修改，對(duì)以“收入費(fèi)用法”作為概念基礎(chǔ)的收益表的列報(bào)方式進(jìn)行改革已經(jīng)無法避免。30 在“資產(chǎn)負(fù)債法”下，收益表成為反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表。“資產(chǎn)負(fù)債法”并不僅僅關(guān)注盈利過程和收入與費(fèi)用相配比，而從更深層次上關(guān)注凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。資產(chǎn)和負(fù)債才是企業(yè)所實(shí)際擁有或者控制（或者將放棄）的資源，所以只有凈資產(chǎn)價(jià)值的增加才反映企業(yè)所賺得的收益，反之，則表明企業(yè)出現(xiàn)了虧損。顯然，無論是從概念層面，還是從會(huì)計(jì)信息的有用性方面來看，“資產(chǎn)負(fù)債法”都要優(yōu)于“收入費(fèi)用法”。

14、 31 實(shí)行這一改革方案的困難： （1）會(huì)導(dǎo)致收益的異常波動(dòng)； （2）對(duì)管理層業(yè)績(jī)的衡量產(chǎn)生負(fù)面影響； （3）與相關(guān)法規(guī)（如稅法等）不相協(xié)調(diào)等。從目前來看，在7個(gè)聯(lián)絡(luò)理事國(guó)中，大多數(shù)國(guó)家對(duì)新的改革方案表示贊同或者支持，對(duì)該方案持批評(píng)意見的主要來自日本。32五、為會(huì)計(jì)計(jì)量重建概念基礎(chǔ)五、為會(huì)計(jì)計(jì)量重建概念基礎(chǔ)并為之提供應(yīng)用指南并為之提供應(yīng)用指南33 （一）現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中有（一）現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量原則的缺陷關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量原則的缺陷 34 一方面，現(xiàn)行各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）引入了除歷史成本之外的許多其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)或者方法；另一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架

15、則只包括四種計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)（清算）價(jià)值和現(xiàn)值，并強(qiáng)調(diào)歷史成本 是 企 業(yè) 最 普 遍 應(yīng) 用 的 計(jì) 量 基 礎(chǔ) 。 現(xiàn)在已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文獻(xiàn)中的公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，卻也沒有被包括在概念框架中。從而出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則規(guī)范的計(jì)量原則與概念框架之間的不一致。35 概念框架提出了四種計(jì)量基礎(chǔ)，但沒有明確每一種計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用前提。由于會(huì)計(jì)計(jì)量的概念基礎(chǔ)不甚明確，已經(jīng)導(dǎo)致各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)也出現(xiàn)了許多不一致，不利于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同。36 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)”已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的一個(gè)重要的研究項(xiàng)目（與加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行）。理事會(huì)準(zhǔn)備從重建會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

16、基礎(chǔ)（理論基礎(chǔ)）和提供公允價(jià)值的應(yīng)用指南兩個(gè)方面入手解決現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中出現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量問題。37 （二）為會(huì)計(jì)計(jì)量提供概念基礎(chǔ)：（二）為會(huì)計(jì)計(jì)量提供概念基礎(chǔ)：明確計(jì)量目標(biāo)，提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)明確計(jì)量目標(biāo)，提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn) 為會(huì)計(jì)計(jì)量提供概念基礎(chǔ)首先要解決會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)問題，即會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是什么，是為了滿足什么樣的信息需要，只有會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)解決了，才能從基本概念上澄清為了達(dá)致目的應(yīng)當(dāng)采用的計(jì)量基礎(chǔ)，或者在什么情況下應(yīng)當(dāng)采用何種計(jì)量基礎(chǔ)。38 新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)明確了決策有用性是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是能夠向信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息（即與概念框架中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相一致）。也就

17、是說，如果使用某一計(jì)量屬性（如歷史成本）無法真實(shí)、公允、充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況（如某些金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債），那么國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將可能引入其他計(jì)量基礎(chǔ)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。39 在引入某一計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，究竟應(yīng)當(dāng)以什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量其允當(dāng)性？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)以概念框架中的以下標(biāo)準(zhǔn)來加以衡量： 1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果是否符合可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性的要求；40 2.資產(chǎn)和負(fù)債的概念。由于資產(chǎn)和負(fù)債的定義都強(qiáng)調(diào)了未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期將流入或者流出企業(yè)，所以，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)有助于計(jì)量“未來經(jīng)濟(jì)利益”； 3.有助于資本維護(hù)； 4.考慮成本效益。41 國(guó)

18、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)仍會(huì)將歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的首選，除此之外，還可能會(huì)引入以下計(jì)量基礎(chǔ)（實(shí)際上這些計(jì)量基礎(chǔ)已經(jīng)被用于現(xiàn)行各有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中了）：1.重置成本；2.可變現(xiàn)凈值；3.使用價(jià)值；4.公允價(jià)值。 這也就是說，現(xiàn)行概念框架中的四種計(jì)量基礎(chǔ)，除了歷史成本保留外，其他計(jì)量基礎(chǔ)（現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值）都將作修改。42 基于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中已經(jīng)越來越多地引入了公允價(jià)值，而且公允價(jià)值必將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)之一，所以，如何確定公允價(jià)值已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要議題。但是在現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則文獻(xiàn)中，除了給予公允價(jià)值一個(gè)定義外，并沒有具體的指南（三）為公允價(jià)值提供應(yīng)用指南（

19、三）為公允價(jià)值提供應(yīng)用指南43 為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)決定對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量提供應(yīng)用指南，并著重明確公允價(jià)值究竟應(yīng)當(dāng)是進(jìn)貨價(jià)值、還是脫手價(jià)值，應(yīng)當(dāng)是實(shí)體特定價(jià)值、還是市場(chǎng)價(jià)值；以及在存在活躍市場(chǎng)的情況下應(yīng)當(dāng)如何確定公允價(jià)值和不存在活躍市場(chǎng)的情況下應(yīng)當(dāng)如何采用一些計(jì)價(jià)技術(shù)等來確定公允價(jià)值等?？梢韵嘈?，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供了這些公允價(jià)值的應(yīng)用指南，那么公允價(jià)值的計(jì)量將會(huì)容易操作，所提供的公允價(jià)值信息也將更加可靠、相關(guān)、可比。44六六, ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)展情況45加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，推廣國(guó)際準(zhǔn)則加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，推廣國(guó)際準(zhǔn)則 目標(biāo)目標(biāo)：建立一套單一的國(guó)際通

20、用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：建立一套單一的國(guó)際通用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 策略策略：合作制定一個(gè)共同的概念框架合作制定一個(gè)共同的概念框架合作進(jìn)行涉及主要會(huì)計(jì)問題的準(zhǔn)則制定工作合作進(jìn)行涉及主要會(huì)計(jì)問題的準(zhǔn)則制定工作通過短期協(xié)調(diào)項(xiàng)目消除各國(guó)準(zhǔn)則間的較小差異通過短期協(xié)調(diào)項(xiàng)目消除各國(guó)準(zhǔn)則間的較小差異更多地強(qiáng)調(diào)原則而不是規(guī)則更多地強(qiáng)調(diào)原則而不是規(guī)則協(xié)調(diào)準(zhǔn)則的解釋工作協(xié)調(diào)準(zhǔn)則的解釋工作46國(guó)際協(xié)調(diào)已取得的進(jìn)展國(guó)際協(xié)調(diào)已取得的進(jìn)展IASBIASB完成了準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目完成了準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目發(fā)布了發(fā)布了 IAS 32 IAS 32和和IAS 39IAS 39，并相繼對(duì)這兩個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并相繼對(duì)這兩個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂發(fā)布了發(fā)布了

21、IFRS 3IFRS 3： 企業(yè)合并企業(yè)合并 發(fā)布了發(fā)布了 IFRS 5IFRS 5 ：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)”修訂修訂IAS 37IAS 37的征求意見稿即將出臺(tái)的征求意見稿即將出臺(tái)FASBFASB發(fā)布了發(fā)布了“股權(quán)支付股權(quán)支付”的征求意見稿的征求意見稿 就四個(gè)短期協(xié)調(diào)項(xiàng)目發(fā)布了征求意見就四個(gè)短期協(xié)調(diào)項(xiàng)目發(fā)布了征求意見稿稿 ( (最終準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將在年最終準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將在年底出臺(tái)底出臺(tái)) )47正在進(jìn)行中的國(guó)際協(xié)調(diào)項(xiàng)目正在進(jìn)行中的國(guó)際協(xié)調(diào)項(xiàng)目正在進(jìn)行中的合作項(xiàng)目正在進(jìn)行中的合作項(xiàng)目購買法程序收入確認(rèn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告 短期趨同化項(xiàng)目短期趨同化項(xiàng)目所得稅研發(fā)費(fèi)用中期報(bào)

22、告議事日程上的協(xié)調(diào)議事日程上的協(xié)調(diào)保險(xiǎn)(FASB考慮將其列入議事日程)負(fù)債和權(quán)益 (IASB 考慮將其列入議事日程)負(fù)債滅失 (IASB考慮將其列入議事日程)合并(IASB和FASB獨(dú)立開展制定工作，最終協(xié)調(diào)生成一份共同的準(zhǔn)則)48國(guó)際協(xié)調(diào)行動(dòng)可能在未來開展的項(xiàng)目雇員福利的會(huì)計(jì)處理雇員福利的會(huì)計(jì)處理 ( (包括養(yǎng)老金和其他離職后福利包括養(yǎng)老金和其他離職后福利) )租賃的會(huì)計(jì)處理租賃的會(huì)計(jì)處理自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理金融工具金融工具 ( (初始重點(diǎn)初始重點(diǎn)短期協(xié)調(diào)項(xiàng)目和改進(jìn)項(xiàng)目短期協(xié)調(diào)項(xiàng)目和改進(jìn)項(xiàng)目) )“短期協(xié)調(diào)短期協(xié)調(diào)”項(xiàng)目的持續(xù)開展項(xiàng)目的持續(xù)開展合營(yíng)廠場(chǎng)、不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備投

23、資性房地產(chǎn)分部報(bào)告49 對(duì)包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1、2、8、10、16、17、21、24、27、28、33和40號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善，另外還涉及到取消第15號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（一）（一）改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則50 “改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”項(xiàng)目主要起因于： （1）原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在完成“核心準(zhǔn)則”項(xiàng)目后，證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估后提出的一系列改進(jìn)建議； （2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與有關(guān)主要國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的明顯差異； （3）歐盟、國(guó)際會(huì)計(jì)公司和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要求進(jìn)一步改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。51 該項(xiàng)目的目標(biāo)是盡可能地減少或者取消現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的備選會(huì)

24、計(jì)方法，減少現(xiàn)行各準(zhǔn)則之間存在的不一致，并促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的趨同和協(xié)調(diào)。 目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)征求意見進(jìn)行了詳細(xì)的分析，通過了對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的修改建議。該項(xiàng)目現(xiàn)已完成。52改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目序號(hào)名稱備注IAS 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)IAS 2存貨IAS 8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和差錯(cuò)原名當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)變更IAS10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備IAS17租賃IAS 21匯率變動(dòng)個(gè)影響IAS 24關(guān)聯(lián)方披露IAS 27合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表原名合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)IAS 28在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資原名對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)IAS 31合營(yíng)中的權(quán)

25、益 原名合營(yíng)中權(quán)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告IAS 33每股收益53國(guó)際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)國(guó)際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)不同地方的機(jī)構(gòu)啟動(dòng)了國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程(IASB, FASB, ASB, ASBJ)顯著的文化差異取得各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)可部分國(guó)家擔(dān)心美國(guó)FASB主導(dǎo)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)進(jìn)程或害怕IASB和FASB聯(lián)合作為各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)委托人的有關(guān)各方反應(yīng)/變革的意愿/對(duì)變革的管理制度/法律對(duì)變革的阻礙政治影響：國(guó)家喪失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)？54國(guó)際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)國(guó)際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)公司轉(zhuǎn)向采用IFRS的成本較高國(guó)家特殊的、緊急的會(huì)計(jì)問題可能得不到及時(shí)處理維持統(tǒng)一的IFRS的解釋存在難度對(duì)IFRS的翻譯與理解可能會(huì)與其本義有出入與本國(guó)法

26、律相沖突缺乏合格的國(guó)際會(huì)計(jì)人才IFRS本身的完整性和質(zhì)量需要進(jìn)一步認(rèn)可55解決國(guó)際會(huì)計(jì)趨同問題的途徑解決國(guó)際會(huì)計(jì)趨同問題的途徑進(jìn)一步改進(jìn)IFRS的質(zhì)量進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家在IFRS制定中的作用提高IFRIC的工作效能加強(qiáng)IFRS的教育和培訓(xùn)培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才修改有關(guān)法律強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)56國(guó)際協(xié)調(diào)要有遠(yuǎn)見和決心國(guó)際協(xié)調(diào)要有遠(yuǎn)見和決心FASB FASB 和和 IASBIASB都要致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)都要致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)工作工作不能簡(jiǎn)單地為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)不能簡(jiǎn)單地為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的真準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的真正目的是為了更好地報(bào)告正目的是為了更好地報(bào)告 整個(gè)進(jìn)程將始終體現(xiàn)趨同因素整個(gè)進(jìn)程將始終體

27、現(xiàn)趨同因素為了達(dá)到協(xié)調(diào)目標(biāo)，我們必須具備發(fā)展的眼光、為了達(dá)到協(xié)調(diào)目標(biāo)，我們必須具備發(fā)展的眼光、堅(jiān)定的信心和頑強(qiáng)的決心堅(jiān)定的信心和頑強(qiáng)的決心57IASBIASB加強(qiáng)和各國(guó)的合作加強(qiáng)和各國(guó)的合作當(dāng)前合作議程項(xiàng)目：當(dāng)前合作議程項(xiàng)目：企業(yè)合并企業(yè)合并 第第2 2階段階段( (美國(guó)美國(guó)) )收入確認(rèn)和負(fù)債收入確認(rèn)和負(fù)債( (美國(guó)美國(guó)) )報(bào)告全面收益報(bào)告全面收益 ( (美國(guó)，英國(guó)美國(guó)，英國(guó)) )與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的短期趨同與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的短期趨同 ( (美國(guó)美國(guó)) )當(dāng)前合作研究項(xiàng)目：當(dāng)前合作研究項(xiàng)目：租賃租賃 ( (英國(guó)英國(guó)) )計(jì)量計(jì)量 ( (加拿大加拿大) )采掘業(yè)采掘業(yè) ( (澳大利亞澳大利

28、亞, ,南非南非, , 加拿大，挪威加拿大，挪威) )58IASB IASB 加強(qiáng)與加強(qiáng)與 美國(guó)美國(guó)FASBFASB的合作的合作IASB and FASB IASB and FASB 曾在曾在20042004年年4 4月會(huì)晤月會(huì)晤未來的合作項(xiàng)目未來的合作項(xiàng)目概念框架概念框架雇員福利雇員福利合并報(bào)表和特殊目的主體合并報(bào)表和特殊目的主體租賃租賃無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)債務(wù)消失債務(wù)消失金融工具金融工具59 七、中國(guó)對(duì)于采納國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的立場(chǎng)60 1992年，我們發(fā)布了中國(guó)歷史上第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架作為藍(lán)本起草的。隨后，我們先后發(fā)布了30多個(gè)具

29、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，正式發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，在內(nèi)容上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近，有些甚至基本上完全相同。2001年國(guó)務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，重新定義了會(huì)計(jì)要素定義，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本上一致。61 我國(guó)財(cái)政部對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的態(tài)度：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的前提下，除了那些相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國(guó)實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中，也將指導(dǎo)我國(guó)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)。62 我們將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)基礎(chǔ)和參考藍(lán)本。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已經(jīng)從強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)進(jìn)入到了制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代，這也可能是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)迅速發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥?shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。而趨同的步伐和進(jìn)程則取決于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐和進(jìn)程。 63我國(guó)接受國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)接受國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能遇到的深層次的問題可能遇到的深層次的問題IFRS的理解和消化問題IFRS的法律地位問題中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和質(zhì)量問