中級審計師《審計理論實務》考點精編(過關必背)

1、 第一章 緒論 一、審計的產生和發(fā)展  （一）審計產生的客觀基礎 私有制的出現(xiàn)、財產所有者與財產經(jīng)營者的分離（二）官廳審計的產生和發(fā)展    它產生于奴隸社會的末期。我國是世界上最早產生審計的國家之一。職位，宰夫。官廳審計在我國一直延續(xù)到清末。   （三）社會審計的產生和發(fā)展   社會審計是股份制的產物。世界上第一位社會審計人員是英國的查爾斯·斯內爾。1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會是世界上第一個社會審計執(zhí)業(yè)團體。中國第一位注冊會計師謝霖；第一家會計師事務所

2、（謝霖創(chuàng)辦）“正則會計師事務所”   （四）審計工作在我國的必要性   1、企業(yè)所有權和經(jīng)營權的適當分離；2、社會主義初級階段政治和經(jīng)濟的特點；3發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；4提高經(jīng)濟效益的要求；5對外開放政策，決定了審計工作的必要性。   二、審計的職能、任務和作用  審計的職能是審計的本質屬性，是審計所具有的固有功能，審計能夠滿足社會需要的能力。審計的職能是客觀的，是不以人們的意志為轉移的。在正確認識審計職能的基礎上，根據(jù)當時社會需要，對審計提出一定的要求，就構成了審計的任務。審計的任務是人們賦予審

3、計去完成的，是主觀的產物。審計的作用是完成審計任務后的結果。   （一）  審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督職能通過審計，監(jiān)察和督促被審單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內，在正常的軌道上進行。具備兩個條件：（1）監(jiān)督必須由權利機關實施。（2）要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。 經(jīng)濟評價職能通過審核檢查，評價被審單位的經(jīng)營決策、計劃和方案等是否先進，內部控制系統(tǒng)是否健全，是否切實執(zhí)行，財政財務收支是否按照計劃、預算和有關規(guī)定執(zhí)行，各項資金的使用是否合理、有效，經(jīng)濟效益是否較優(yōu)，會計資料是否真實、正確等。經(jīng)濟鑒證職能通過鑒別被審單位經(jīng)濟活動和有關資料的性質

4、，然后作出書面證明需要指出的是，審計的職能客觀地存在于審計之中，但審計職能并非一成不變。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計固有的職能可以逐步被人們所發(fā)現(xiàn)、所認識。  （二）審計的任務    審計的任務是人們在正確認識審計職能的基礎上，根據(jù)當時社會需要，對審計所提出的要求。在我國當前經(jīng)濟建設中，審計的基本任務，就是要為加強國民經(jīng)濟宏觀調控，促進企業(yè)微觀搞活，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟這一總目標服務。其具體任務分述如下：1審核檢查經(jīng)濟活動的合法性，揭露打擊經(jīng)濟領域中的犯罪活動，以鞏固社會主義法制，保護國家和人民的財產；2監(jiān)督財政預算和財務計劃的制定和執(zhí)行，保證國民

5、經(jīng)濟穩(wěn)步和協(xié)調發(fā)展；3審核檢查會計和有關資料的真實性和正確性，為宏觀調控和微觀搞活提供有用信息；4審核評價內部控制制度的健全性和有效性，促進經(jīng)營管理水平的提高；5評價經(jīng)濟活動的效益性，促進經(jīng)濟效益的提高；6鑒證經(jīng)濟活動和有關資料，為改革和開放服務。  （三）審計的作用   審計的作用是完成審計任務后的結果，完成了審計任務，就能發(fā)揮如下作用：制約作用、促進作用、證明作用。   審計的職能、任務和作用是相互依存、相互影響的。審計職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐漸被人們所發(fā)現(xiàn)、所認識，審計的任務和作用也就相應地隨之變化和發(fā)展，這是由

6、于三者的因果關系所導致的必然結果。  三、審計的本質   （一）審計的對象   審計的對象是指審計所要審核檢查的客體。  （二）審計的目的 真實性、合法性和效益性真實性指審核被審單位的經(jīng)濟活動是否真實，有關資料是否客觀、恰當?shù)胤从沉怂鶓从车目陀^經(jīng)濟活動。合法性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟活動是否符合國家的方針、政策、法律和有關規(guī)章制度的要求，有關資料的編制是否符合國家有關的財務法規(guī)。效益性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟活動是否有較高或較低的經(jīng)濟效益。   （三）

7、審計的獨立性（重點）    審計的獨立性是指審計機構和審計人員在審計過程中自始自終不受外來或內在因素的影響和干擾。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和做出審計結論的保證。    必須做到以下幾點：1不參與被審單位的經(jīng)濟活動；2與被審單位在經(jīng)濟上沒有利害關系；3與被審單位的主要負責人在倫理上沒有親密關系。也就是說，審計要保持其獨立性，必須做到組織獨立、經(jīng)濟獨立和工作獨立。組織獨立指審計機構應獨立于被審單位之外，與被審單位在組織上沒有行政隸屬關系。經(jīng)濟獨立指審計機構經(jīng)濟應有法定來源，不受被審單位的牽制。工作獨立指審計人員秉公、秉正

8、原則進行審核檢查，獨立編制審計計劃，獨立取證，獨立作出審計結論。   （四）審計是由獨立的專職機構和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟活動為對象，進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定的標準，以判斷被審單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關資料的真實性、合法性和效益性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。例題推薦：一、單項選擇題1.下列關于審計產生的歷史時期敘述正確的是【B】。A.原始社會末期 B.奴隸社會末期 C.封建社會末期 D.資本主義時期2.下列哪一選項是審計的最初形態(tài)【C】。A.社會審計 B.資產審計 C.官廳審計 D.內部審計3.西周時期，負責審

9、計的官員稱為（D）。A.司會 B.小宰 C.冢宰 D.宰夫4.社會審計產生的原因，最根本的是【C】。A.投資者不了解股份有限公司的財務狀況和償債能力 B.債權人為了了解股份有限公司的償債能力以避免損失 C.股份有限公司所有權與經(jīng)營權分離，股東對股份有限公司債務的清償責任以認購的股份金額為限 D.審計主體是獨立于財產所有者和財產經(jīng)營者的專業(yè)人員5.世界上第一個成立的社會審計職業(yè)團體是（A）。A.愛丁堡會計師協(xié)會 B.倫敦會計師協(xié)會 C.紐約會計師協(xié)會 D.巴黎會計師事務所6.下列關于我國首家社會審計組織的創(chuàng)辦人和名稱正確的是【C】。A.潘敘倫 立信會計師事務所 B.奚玉書 公信會計師事務所 C.

10、謝霖 正則會計師事務所 D.徐永柞 徐永柞會計師事務所7.審計最本質的特征是【C】。A.真實性 B.合法性 C.獨立性 D.效益性8.上計制度的實質是【C】。A.國家權力機關的經(jīng)濟監(jiān)督制度 B.經(jīng)濟效益好壞的評價制度 C.定期報表的審計制度 D.抑制貪污舞弊的審計制度9.隋唐年間設立的，使審計工作開始走向專業(yè)化的是（D）。A.戶部 B.吏部 C.理藩院 D.比部例題推薦：二、多項選擇題1.下列關于審計產生的客觀條件敘述正確的是（AC）。A.奴隸社會私有制的產生 B.自給自足的自然經(jīng)濟的產生 C.財產所有者和財產經(jīng)營者的分離 D.股份公司所有權與經(jīng)營權的分離 E.對外開放，全球經(jīng)濟一體化的加快2

11、.下列選項關于官廳審計的敘述正確的是（BCE）。A.官廳審計產生于奴隸社會初期 B.官廳審計的實質是定期對報表進行審核的政府審計 C.官廳審計在我國一直延續(xù)到清末 D.我國隋唐年間的“比部”和民國時期的“審計院”都屬于官廳審計機構 E.古羅馬設立財務官和審計官開創(chuàng)了國外官廳審計的先河3以下命題正確的是（ACD）。A.審計的職能是指審計所具有的功能，能夠滿足社會需要的能力 B.審計的任務是客觀的，是不以人的意志為轉移的 C.審計的作用是完成審計任務后的結果 D.審計的對象是審計所要檢查的客體 E.審計最本質的特性是真實性4.以下關于審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能正確的表述有（ABCE）。A.經(jīng)濟監(jiān)督職能必須

12、由權力機關實施 B.經(jīng)濟效益審計中缺少嚴格的客觀標準和明確的是非界限 C.社會審計不具有經(jīng)濟監(jiān)督職能 D.經(jīng)濟效益審計具有監(jiān)督的職能 E.審計要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限5.審計由三方面關系人構成，他們依次是【C】A.委托人、受托人和被審計單位 B.注冊會計師（受托人）、委托人和被審計單位 C.注冊會計師（受托人）、被審計單位和委托人 D.被審計單位、注冊會計師和委托人第二章 審計的分類一、審計的基本分類 （一）審計按其內容進行分類：可分為財政財務審計、經(jīng)濟效益審計和財經(jīng)法紀審計。   1、財政財務審計。是指審計機構對國家機關、企事業(yè)單位的財政、財

13、務收支活動和反映其經(jīng)濟活動的會計資料進行的審計。其目的主要是判斷被審計單位的經(jīng)濟活動包括財政和財務收支活動的真實性、合法性和會計處理方法的一貫性。其中，財政審計是由國家機關對本級財政預算執(zhí)行情況和下級財政預算執(zhí)行情況的決算等情況進行監(jiān)督；財務審計是對會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動三性發(fā)表意見。   2、經(jīng)濟效益審計。是指審計機構對被審單位或項目的經(jīng)濟活動包括財政、財務收支活動的效益性進行審查。其目的主要是評價被審單位或項目的經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。  3、財經(jīng)法紀審計。是指國家審計機關和內部審計部門對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所

14、進行的專項審計。目的在于維護財經(jīng)法紀，保護國家和人民財產的安全和完整。   （二）審計按其主體進行分類，可分為國家審計、社會審計和內部審計。   1、國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機關所實施的審計。   2、社會審計。也稱注冊會計師審計。   社會審計有如下特點：（1）審計的獨立性。 （2）審計的委托性。  （3）審計的有償性。   3、內部審計。也稱部門和單位審計。是指由部門內部獨立于財會部門以外的專職審計

15、機構所進行的審計。   三者的關系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。     二、審計的其他分類   （一）按照審計工作進行的時間分類。   審計按其工作進行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。1、事前審計是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以前所進行的審計。即對計劃、預算的編制，以及對基本建設項目和固定資產投資決策的可行性研究等所進行

16、的審計。其目的的主要是審查計劃、預算、投資決策等是否切實可行。2、事中審計是指在計劃、預算或投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的審計。這種審計的優(yōu)點是隨進進行審查，隨進發(fā)現(xiàn)錯誤和問題。3、事后審計是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后進行的審計。 其目的主要是根據(jù)有關的審計證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)的真實性、合法性和效益性。（二）按照審計的范圍分類   審計按其范圍分類，可分為全部審計和局部審計。   （三）按照審計是否有確定的時間分類   審計按其是否有確定的時間分類，可分為定期審計和不定期審計。

17、0;（四）按照執(zhí)行審計的地點分類   審計按其執(zhí)行地點分類，可分為報送審計和就地審計。   1、報送審計?；蚍Q送達審計。是指被審計單位將各項預算、計劃、會計決算報表和其他有關資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達審計機構進行審計。   2、就地審計。是指由審計機構派出審計人員到被審計單位進行的現(xiàn)場審計。 就地審計按照不同的情況，又可分為：駐在審計；巡回審計；專程審計。   （五）按照審計工作是否受法律的約束分類   審計按其是否受法律

18、的約束分類，可分為法定審計和非法定審計。   1、法定審計。是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計單位是否愿意，都必須進行的審計。例如：對財政收支的審計、上市公司年報。   2、非法定審計。是指法律未予明確規(guī)定必須實施的審計。例如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊會計師對其財務報表進行的鑒證審計等。   （六）按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類   可分為通知審計和不通知審計。   1、通知審計。也稱預告審計。是指審計機構在審計工作開始前，預先通知

19、被審計單位的一種審計形式。   2、不通知審計。也稱突擊審計。是指審計機構事先不通知被審計單位，而是出其不易的以突擊形式的審計。其目的是防止被審計單位或人員事先對其違法行為進行掩蓋和彌補。   （七）按照會計報告期進行審計分類可分為期中審計和期末審計。  （八）按照審計證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類可分為詳細審計和抽樣審計。   1、詳細審計。是指對被審計單位所審計年度內的全部會計資料包括憑證、賬簿、報表等逐一進行審查。優(yōu)點是審查全面、徹底，可收到較好的審計效果。缺點是費時費力，工作量較大。

20、適用于小型的企事業(yè)單位以及因為被審計單位存在嚴重經(jīng)濟問題所進行的專案審計等。   2、抽樣審計。是指被審計單位所審計年度內的會計資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過樣本檢查結果來推斷被審計單位的合法性、真實性和效益性進行審計。優(yōu)點在于其審計效率較高。缺點是抽樣審計的審計結論與被審單位的實際情況會存在一些差異。一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務復雜、會計資料繁多以及管理基礎工作好、內部控制制度較完善的單位。   （九）按照核算的手段分類可分為手工登記的會計記錄審計和電子計算機系統(tǒng)審計。例題推薦：一、單項選擇題1.審計按（A）進行分類，可分

21、為財政財務審計、經(jīng)濟效益審計和財經(jīng)法紀審計。A.內容 B.主體 C.時間 D.范圍2.國家審計區(qū)別于其他審計的最主要特點是（D）。A.具有相對獨立性 B.具有委托性 C.審計的目的具有雙向服務性 D.審計具有法定性，其審計決定具有強制執(zhí)行力3.社會審計所要求的實質上的獨立是指（D）。A.要求注冊會計師不參與被審單位的任何經(jīng)濟活動 B.要求注冊會計師與被審單位的主要負責人在倫理上沒有親密關系 C.要求注冊會計師或受委托的會計師事務所與被審單位在組織上沒有行政隸屬關系 D.要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告時與委托單位之間不存在任何利害關系4.一般適用于行政事業(yè)單位的經(jīng)費收支審計的審計類型

22、是（A）。A.報送審計 B.就地審計 C.駐在審計 D.專程審計5.國家審計、內部審計和社會審計所采取的主要審計形式是（A）。A.事后審計 B.事中審計 C.事前審計 D.全部審計6.將審計分為全面審計和部門審計的標準是（D）。A.按審計工作進行的時間進行分類 B.按審計工作是否有確定的時間進行分類 C.按審計工作執(zhí)行的地點進行分類 D.按審計工作的范圍進行分類7.中華人民共和國證券法所規(guī)定的上市公司年度財務報告的審計【C】。A.國家審計 B.非法定審計 C.法定審計 D.財經(jīng)法紀審計8.將審計分為期中審計和期末審計的分類依據(jù)是（B）。A.按照核算的手段分類 B.按照會計報告期分類 C.按照是

23、否受法律約束分類 D.按照執(zhí)行的地點分類9.隨著政府部門、企事業(yè)單位的內部控制制度的逐步健全，在評價經(jīng)濟效益時廣泛采用的審計方法是（D）。A.詳細審查 B.期中審查 C.期末審查 D.抽樣審查10.下列選項中的各類審計形式中屬于不定期性質的審計的是【C】。A.預告審計 B.期中審計 C.突擊審計 D.抽樣審計例題推薦：二、多項選擇題1.審計按內容進行分類，可以分為以下哪幾類（ABE）。A.財政財務審計 B.經(jīng)濟效益審計 C.國家審計 D.事前審計 E.財經(jīng)法紀審計2.經(jīng)濟效益審計根據(jù)審查內容的不同分為（CE）。A.財政審計 B.財務審計 C.業(yè)務經(jīng)營審計 D.局部審計 E.管理審計3.審計按其

24、執(zhí)行地點分類，可以分為（DE）。A.駐在審計 B.巡回審計 C.專程審計 D.報送審計 E.就地審計4.就地審計按照不同情況，又可分為（ABC）。A.駐在審計 B.巡回審計 C.專程審計 D.報送審計 E.部分審計5.審計按其開始工作時是否通知被審計單位分類，可分為（ACDE）。A.通知審計 B.期中審計 C.不通知審計 D.預告審計 E.突擊審計6.審計按其對審計證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類，可以分為（CD）。A.工業(yè)審計 B.商業(yè)審計 C.詳細審計 D.抽樣審計 E.農業(yè)審計7.審計按其主體進行分類，可分為以下幾類（ABC）。A.國家審計 B.內部審計 C.社會審計 D.全部審計 E.局部審計

25、8.以下關于社會審計的特點表述正確的是有（BCE）。A.審計的廣泛性 B.審計的獨立性 C.審計的委托性 D.審計的及時性 E.審計的有償性9.以下關于法定審計的特點敘述錯誤的有（BCD）。A.審計的法定性 B.審計的委托性 C.審計機構的相對獨立性 D.審計目的的內向服務性 E.審計決定的強制執(zhí)行性10.下列命題中敘述正確的有（BE）。A.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應在形式上獨立于委托單位和其他機構 B.注冊會計師說執(zhí)行的審計業(yè)務的具有內容和審計目的是由委托人委托決定的 C.社會審計機構應以服務成果的大小決定收費標準的高低 D.內部審計是由被審單位財會部門的人員進行的審計 E.

26、國家審計、社會審計、內部審計三者不存在的主導和從屬的關系 11.下列關于內部審計和外部審計的特點敘述正確的是（ACDE）。A.內部審計受本單位負責人的領導其獨立性不充分 B.外部審計是對部門、單位的財政財務活動進行綜合審計監(jiān)督，因此其范圍比內部審計廣泛 C.內部審計的獨立性與權威性是相對的、不充分的 D.外部審計由獨立的國家審計機關和社會審計組織負責執(zhí)行 E.內部審計與外部審計都具有雙重職能但兩者的側重點不同12.審計按其是否有確定的時間分類，可以分為（AB）。A.定期審計 B.不定期審計 C.初次審計 D.繼續(xù)審計 E.專程審計13.審計最為基本的分類是（DE）。A.按照審計工作進行的時間分

27、類 B.安全審計的范圍進行的分類 C.按照執(zhí)行審計的地點分類 D.按照審計的內容分類 E.按照審計的主體分類14.一般情況下，適用于不通知審計的審計形式有（ABC）。A.貨幣資金審計 B.財經(jīng)法紀審計 C.專題（案）審計 D.財務審計 E.經(jīng)濟效益審計15.下列關于全部審計的敘述正確的是（BCD）。A.審查范圍應限于與特定目的有關的經(jīng)濟活動和會計資料 B.全部審計是指對被審單位某一時期全部經(jīng)濟活動所進行的審計 C.全部審計有利于全面評價被審單位的經(jīng)濟活動 D.全部審計工作量大，費時費力 E.全部審計一般都有特定的目的第三章 審計機構、審計人員和審計準則一、審計機構  

28、60; 審計機構泛指有權利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構的地位及服務對象的不同，審計機構可以劃分為國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織。   （一）設置審計機構的原則   審計機構的設置必須保證其擁有較強的獨立性和較高的權威性。   （二）國家審計機關   當前，世界各國的國家審計機關按其組織形式和領導關系，幾種類型：   1、屬于議會領導的國家審計機關   2、屬于政府領導的國家審計

29、機關   3、屬于財政部領導的國家審計機關。    我國的國家審計機關分為國務院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機關設置在國務院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務院總理領導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。我國縣以上地方人民政府設立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關的雙重領導。     各級審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構和企事業(yè)組織的財務收支，以及其他應進行審計單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)

30、督。  （三）內部審計部門    內部審計部門或單位內部獨立的審計機構或審計人員對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設立內部審計，其領導類型可以歸納為下列三種：   1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。   2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內部審計部門。   3、由企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門。    上述三種類型，從領導層次的權威性和獨立性來看，一層次越高，越能保證內部審計部門的獨立、有效地開

31、展審計工作。   （四）社會審計組織    社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務所和審計事務所。中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導。    具體業(yè)務：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；（4）承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務；（5）法律

32、、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。   （五）我國審計機構的相互關系  在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。   二、審計人員   三、審計人員的職業(yè)道德   它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。   1、一般原則獨立、客觀、公正獨立原則：是指注

33、冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他簽證業(yè)務時，應當保持實質上和形式上的獨立。兩個層次的獨立：會計師事務所的獨立性和注冊會計師的獨立性。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：（l）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；對本條的理解：A時間上注意實質重于形式。B內容上可以引申為：自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務;為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；對本條的理解在內容上可

34、以引申為：經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;收費主要來源于某一鑒證客戶;過分擔心失去某項業(yè)務;與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系;對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的；對本條的理解在內容上可以引申為：關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接

35、重大影響的員工是事務所的前高級管理人員;事務所的高級管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長期交往;接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；CPA應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，CPA向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）。事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理

36、以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。（禁止）（5）其他為保持獨立性而應回避的事項。比如：外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;受到有關單位或者個人不恰當?shù)母深A;受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。  2、專業(yè)勝任能力要求與技術規(guī)范   （1）應具備良好的職業(yè)品德；（2）具有較強的業(yè)務能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；（CPA應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、

37、技能或經(jīng)驗。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務。（3）時刻保持應用的職業(yè)謹慎。（在提供專業(yè)服務時，CPA可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，CPA應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。）同時技術規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。   3、對客戶的責任（1）完成委托業(yè)務。（2）保密。CPA應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。CPA應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的

38、客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權;根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，及向鑒管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;接受同業(yè)復核以及CPA協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。（3）不允許或有收費。例如：天元會計師事務所在與客戶簽訂的審計業(yè)務約定書中規(guī)定，審計收費標準是：如審計后出具無保留意見的審計報告，收費為15萬元；如出具保留意見的審計報告，收費為10萬元；如出具否定意見的審計報告，收費為4萬元；如出具無法表示意見的審計報告，收費2萬元用。這種作法屬于或有收費，應當禁止.在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)

39、人員適當?shù)男r費用率為基礎計算。專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。如果收費報價明顯低于前任CPA或其他事務所的相應報價，事務所應當確保：在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎除法規(guī)允許外，事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 4、對同行的責任 （1）良好關系，配合同行。（2）不詆毀（3）不得挖墻腳、不得腳踩兩只船（4）正當競爭  5、其他責任 （1）維護形象。CPA應

40、當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內容應當真實、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。（2）招攬業(yè)務。事務所和CPA不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。事務所和CPA在招攬業(yè)務時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其他CPA進行比較；不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（3）廣告宣傳。 事務所

41、不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務所和CPA進行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；當事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；當CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其事務所；當事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（4）傭金。事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。（5）名義例題推薦：V公司系ABC會計師事務所的常年

42、審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。要求：請根據(jù)有關獨立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。（1）V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。解答提示：影響事務所的獨立性。注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。會計師事務所向被審計單位收取專業(yè)收費以外的資金占用費，顯然是影響獨立性的。

43、（2）V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。解答提示：不影響該事務所的獨立性。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該事務所已把該人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審

44、計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。解答提示：影響獨立性。事務所在承辦具體審計業(yè)務時應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師甲進行調離，是影響獨立性的。（4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。解答提示：影響獨立性。事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。（5）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時

45、，提供內部控制審核報告。為此，簽訂了業(yè)務約定書。解答提示：影響獨立性。注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；本例中內部控制審核和審計業(yè)務屬于不相容的業(yè)務.（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。解答提示：不影響獨立性。注冊會計師向V公司提出了會計調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題屬于為客戶提供服務的范圍內的分內任務。   四、審計準則   （一）審計準則的意義和作用    審計準則是審計人員進行審計

46、工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質量的客觀標準。    審計準則的作用：有利于贏得社會公眾的信任；有利于提高審計機構和審計人員的執(zhí)業(yè)水平；有利于維護審計機構和審計人員的正當權益；有利于促進審計經(jīng)驗的交流，推動審計教育和審計研究的發(fā)展。   （二）我國的國家審計準則基本內容    一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于國家審計基本準則的核心內容。   （1）一般準則：規(guī)定了審計機關和審計人員應當具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。

47、0;  （2）作業(yè)準則：是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規(guī)范。   （3）報告準則：是反映審計結果、提出審計報告以及審計機構審定審計報告時應當遵循的行為規(guī)范。   （4）處理、處罰準則是審計機關對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規(guī)范。   其中：審計機構應當收到審計報告之日起30日內，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關單位，并在此后的三個月內監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。  &

48、#160;（三）我國的獨立審計準則 獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。   （1）一般準則一般準則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務的一般要求。   獨立審計的目的   執(zhí)業(yè)資格   職業(yè)道德   保密   審計責任與會計責任   審計意見  

49、0;（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內容、要求和程序性的規(guī)定。  業(yè)務約定書   審計計劃   研究和評價內部控制制度   進行符合性和實質性測試   獲取審計證據(jù)   工作底稿   外聘專家  重要事項   計算機輔助審計   審計重要性和審計風險  &#

50、160;（3）報告準則。包括4項   注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。    審計報告應當說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)、和已實施的主要審計程序。   審計報告應當說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性。例題推薦：一、單項選擇題1.當今世界上大多數(shù)國家所采用的審計機關類型是（C）。A.政府領導的國家審計機關 B.財政部領導的國家審計機關 C.議會領導的國家審計機關 D.審計署領導的國家審計機關2.世界上屬于政府領導審計機關的國家是

51、（B）。A.美國 B.菲律賓 C.西班牙 D.瑞典 3.世界上屬于財政部領導的國家審計機關有（C）。A.美國 B.加拿大 C.匈牙利 D.西班牙4.我國最高國家審計機關稱為（D）。A.審計局 B.中國注冊會計師協(xié)會 C.中國注冊審計師協(xié)會 D.中華人民共和國審計署5.我國最高國家審計機關設置在（D）。A.全國人大 B.財政部 C.全國人大常委會 D.國務院6.審計署的行政首長稱為（A）。A.審計長 B.署長 C.總理 D.秘書長7.下列國家中，由政府機關制定社會審計準則的是（B）。A.美國 B.日本 C.英國 D.法國8.制定頒布世界上第一個國家審計準則的是（A）。A.美國 B.日本 C.英國

52、 D.法國9.主要依靠國家審計機關和社會審計組織所進行的審計稱為（B）。A.國家審計 B.外部審計 C.內部審計 D.社會審計10.在內部審計的各領導類型中，最能保證內部審計部獨立、有效開展審計工作的是（B）。A.企業(yè)總裁領導的內部審計部門 B.企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門 C.由企業(yè)主管財務的副總裁領導的內部審計部門 D.由企業(yè)總會計師領導的內部審計部門11.我國第一部正式的國家審計準則（B）。A.中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 B.中華人民共和國國家審計基本準則 C.中華人民共和國注冊會計師法 D.審計準則試行辦法12.審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為

53、規(guī)范是（A）。A.作業(yè)準則 B.報告準則 C.一般準則 D.處理準則13.我國社會審計工作的行業(yè)管理機構是（B）。A.審計署 B.中國注冊會計師協(xié)會 C.財政部 D.國務院14.審計組反映審計結果，提出審計報告以及審計機關審定審計報告時應遵循的行為規(guī)則是（B）。A.一般準則 B.報告準則 C.作業(yè)準則 D處理、處罰準則15.審計機關應在實施審計幾日前向被審計單位送達審計通知書（C）。A.5日 B.4日 C.3日 D.2日17.審計報告一般應在實施審計終了后（C）由審計組向審計機關提出。A.3日內 B.5日內 C.15日內 D.30日內例題推薦：二、多項選擇題1. 下列關于審計準則的作用敘述正確

54、的是（ABCDE）。A.有利于贏得社會公眾的信任 B.有利于維護審計機構和審計人員的職業(yè)水平 C.有利于維護審計機構和審計人員的正當權益 D.有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展 E.有利于促進審計經(jīng)驗的交流2.設置審計機構時，應遵循的原則有（BD）。A.強制性 B.獨立性 C.系統(tǒng)性 D.權威性 E.分散性3.組織我國社會審計準則的主要層次是（ABDE）。A.獨立審計基本準則 B.獨立審計具體準則 C.獨立審計報告準則 D.獨立審計實務公告 E.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南4.我國制定的審計方面的法律和行政法規(guī)包括（AB）。A.中華人民共和國審計法 B.中華人民共和國注冊會計師法 C.獨立審計實務公告 D.獨

55、立審計基本準則 E.獨立審計具體準則5.下列各項，符合獨立審計基本準則的有（ABCD）。A.注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，一般應采用抽樣審計方法 B.注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責 C.注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上由會計師事務所接受委托，簽訂審計業(yè)務約定書 D.注冊會計師在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，用計算機輔助審計技術執(zhí)行審計程序，不應改變審計目標和范圍 E.注冊會計師對審計事項作出評價，出具審計意見、對于違反國家規(guī)定的，應在法定職權范圍內做出處理、處罰的審計決定5.當今世界各國中，屬于議會領導的國家審計機關的有（B

56、CD）。A.菲律賓審計委員會 B.美國審計總局 C.加拿大審計總署 D.西班牙審計法院 E.瑞典國家審計局6.下列選項中，哪些屬于財政部領導的國家審計機關（CE）。A.美國審計總局 B.加拿大審計總署 C.瑞典國家審計局 D.菲律賓審計委員會 E.匈牙利和波蘭的財政監(jiān)督機構7.注冊會計師對同行的責任包括（ABCDE）。A.應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作 B.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益 C.會計師事務所不得雇傭正在其他會計事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 D.注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè) E.會計師事務所不得以不正當?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務8.通常注

57、冊會計師需要實行回避的情況主要有（ABCDE）。A.曾在委托單位任職，離職未滿兩年的 B.持有委托單位股票、債券的 C.曾在委托單位任常年會計顧問，離職未滿兩年的 D.與委托單位負責人有近親關系的 E.常年為委托單位代辦會計事項的9.專業(yè)勝任能力對注冊會計師的要求是（ABCDE）。A.應具有良好的職業(yè)品德 B.應具備較強的業(yè)務能力和職業(yè)判斷能力 C.在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，時刻保持應有的職業(yè)謹慎 D.不得承辦不能勝任的業(yè)務 E.在執(zhí)行業(yè)務過程中應對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查10.注冊會計師對客戶所負有的責任包括（ABCDE）。A.按照業(yè)務約定履行對客戶的責任 B.按業(yè)務約定，按時按質完成

58、委托業(yè)務 C.對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密 D.不得利用在業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密為自己和他人謀取利益 E.除法規(guī)允許，不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務11.下列關于注冊會計師的敘述中，正確的有（ABCD）。A.注冊會計師必須依法取得注冊會計師職業(yè)證書方可執(zhí)業(yè) B.注冊會計師接受委托從事審計和會計咨詢，會計服務業(yè)務 C.注冊會計師只有加入會計師事務所或審計師事務所才能執(zhí)業(yè) D.注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè) E.業(yè)務助理人員不是注冊會計師，因此注冊會計師不必對其工作給予指導和監(jiān)督，不必對其工作結果負責12.在企業(yè)設立內部審計部門，其領導類型可以歸納為（A

59、BCDE）。A.由企業(yè)董事會領導的內部審計部門 B.由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內部審計部門 C.由企業(yè)董事會所屬的審計委員會領導的內部審計部門 D.由企業(yè)主管財務的副總裁領導的內部審計部門 E.由總會計師領導的內部審計部門13.審計法賦予審計機關的權限包括（ACE）。A.要求被審單位報送會計資料和其他各種資料 B.對被審計單位的直接負責人給予行政紀律處分 C.為違反財經(jīng)法規(guī)行為制止無效的，通知有關部門暫停撥付財政款項 D.被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)，與法律向抵觸，有權依法處理 E.審計機關在通報或公布審計結果時應當保守國家秘密和被審單位的商業(yè)秘密14.社會審計組織接受委托承辦的具體業(yè)務項目的范圍包括

60、（ABCDE）。A.審查企業(yè)會計報表，出具審計報告 B.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告 D.承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務 E.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務15.審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范，它主要包括哪幾個方面（ABDE）。A.職業(yè)品德 B.職業(yè)紀律 C.敬業(yè)精神 D.專業(yè)勝任能力 E.職業(yè)責任例題推薦：會計師事務所和注冊會計師可能損害獨立性的情形包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工。這里“能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工”應該如何理解？ 解答提示

61、：“能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工”是指這些員工的職責非常重要，其行為和結果對企業(yè)的經(jīng)營活動具有重大影響，一旦出現(xiàn)錯誤、舞弊或違法行為將導致會計報表產生重大錯報，從而從實質上影響鑒證業(yè)務。例題推薦：如果客戶不是上市公司，是否可以同時為客戶提供審計和資產評估服務？解答提示：如果審計是建立在評估服務之上的，將會影響獨立性。因此，對于上市公司，同一家會計師事務所不能同時提供審計和評估服務；對于非上市公司，雖然沒有明確規(guī)定，但同時為同一家客戶提供審計和資產評估服務將會影響其獨立性。例題推薦：單項選擇題1.在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準則是【A】A.獨立審計準則B.政府審計準則C.內部審計準則D

62、.行業(yè)規(guī)則2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分是【B】A.獨立審計基本準則 B.獨立審計準則C.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 D.注冊會計師審計質量控制準則3.注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應被認為是【D】A.對已審計的會計報表的真實性、合法性作出的承諾B.對已審計的會計報表所反映的財務狀況、經(jīng)營成果作出的承諾C.對被審計單位資產的安全完整和資本保全作出的承諾D.對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果作出的承諾4.獨立審計的目的是對被審計單位【B】發(fā)表意見。A.會計資料及其相關資料的真實性、合法性B.會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性C.經(jīng)濟活動的載體，即會計資料D.財會情況5.在獨立審計準則體系中，【D】對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務不具有強制性。A.獨