地方稅收均衡入庫(kù)的影響因素及實(shí)現(xiàn)途徑_稅務(wù)研討論文

1、地方稅收均衡入庫(kù)的影響因素及實(shí)現(xiàn)途徑_稅務(wù)研討論文摘要實(shí)現(xiàn)稅款均衡入庫(kù)是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)共同追求的目標(biāo)，但其實(shí)現(xiàn)方式受到許多主客觀因素的制約。為此，建議：大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)稅收的影響；加強(qiáng)稅收預(yù)測(cè)工作；切實(shí)做到應(yīng)收盡收；實(shí)現(xiàn)全面稅源監(jiān)控；嚴(yán)格依法治稅。關(guān)鍵詞地方稅收；稅收計(jì)劃；依法治稅一、均衡入庫(kù)的現(xiàn)實(shí)意義傳統(tǒng)意義上的均衡入庫(kù)是指在一定時(shí)期內(nèi)，稅收收入進(jìn)度與時(shí)間進(jìn)度同步或基本同步，稅收入庫(kù)不會(huì)出現(xiàn)較大的起伏。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，特別是新稅收征管法的實(shí)施，人們對(duì)均衡入庫(kù)產(chǎn)生了不同的理解。有人認(rèn)為，均衡入庫(kù)就是保證稅收收入進(jìn)度與時(shí)間進(jìn)度的同步；也有人認(rèn)為，做到了對(duì)當(dāng)

2、期實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收就是均衡入庫(kù)；還有人認(rèn)為，均衡入庫(kù)是一個(gè)相對(duì)的概念，它是針對(duì)組織收入工作的不平衡性提出的。筆者認(rèn)為這些觀點(diǎn)都有一定道理，但不夠全面。均衡是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)概念，是指經(jīng)濟(jì)體系中變動(dòng)著的各種力量處于平衡。均衡入庫(kù)則是指在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，一。定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模應(yīng)與同期的經(jīng)濟(jì)總量相匹配，收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，收入進(jìn)度在每一均衡時(shí)段（月或季）里相對(duì)比較平均的一種收入狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)稅收收入均衡入庫(kù)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，均衡入庫(kù)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)成分、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益都將得到不斷優(yōu)化和提高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

3、不穩(wěn)定性和不均衡性也將逐漸下降。稅收是經(jīng)濟(jì)的晴雨表，經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行反映在稅收上，就是稅收收入的均衡入庫(kù)。其次，均衡入庫(kù)是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡的必然要求。稅收收入進(jìn)度是否均衡，不僅影響稅收工作，而且影響財(cái)政預(yù)算能否合理安排，能否保持積極的平衡，進(jìn)而間接地影響到一定范圍內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。稅款入庫(kù)前緩后急，尤其大量集中在某一月份，就會(huì)給財(cái)政資金的正常調(diào)度和劃撥帶來(lái)一定的困難，就會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活造成消極的影響。第三，均衡入庫(kù)是依法治稅的具體體現(xiàn)。稅收工作的中心任務(wù)是貫徹落實(shí)國(guó)家稅收法規(guī)，將依法應(yīng)征的稅款及時(shí)足額征收上來(lái)，堵塞稅款流失，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供必要的資金支持。依法治稅、應(yīng)收盡收，體現(xiàn)在稅收收入

4、上，就是不同期間收入的相對(duì)穩(wěn)定，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本相協(xié)調(diào)。當(dāng)然，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收收入均衡入庫(kù)只是一個(gè)相對(duì)概念，它必須建立在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、稅制比較完善的基礎(chǔ)之上。由于目前我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)留下一些政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)稅體制等方面的制約因素還沒(méi)有完全消除，納稅人的納稅意識(shí)普遍較差，企業(yè)欠稅還在一定范圍內(nèi)存在，稅收征管工作也有待于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)，這些都制約了均衡入庫(kù)工作的開(kāi)展。二、制約均衡入庫(kù)的因素分析最大限度地實(shí)現(xiàn)稅收收入的均衡入庫(kù)，是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)共同追求的目標(biāo)。但是，其實(shí)現(xiàn)方式受到許多主客觀因素的制約。（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)均衡入庫(kù)的影響。稅收源于經(jīng)濟(jì)，反映經(jīng)濟(jì)，

5、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性特別是重點(diǎn)稅源發(fā)展的不穩(wěn)定性是導(dǎo)致稅收收入不均衡的根本因素。主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的季節(jié)性。在一個(gè)年度中，受自然環(huán)境和生活習(xí)慣等因素影響，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一定的季節(jié)性，這種季節(jié)性波動(dòng)與經(jīng)濟(jì)區(qū)域和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有很大關(guān)系，地域范圍越小，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越單一，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的季節(jié)性越明顯，稅收收入的均衡性越差。二是市場(chǎng)環(huán)境的變化。我國(guó)已加入WTO，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也已經(jīng)不同程度地融入國(guó)際市場(chǎng)，受國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化影響，一些主要商品如原油、鋼材、煤炭、糧食等的價(jià)格波動(dòng)較大，變化頻率也很快。同樣，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，大部分商品供過(guò)于求，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度加快，影響了相關(guān)稅收收入的穩(wěn)定性。三是經(jīng)

6、濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)類型結(jié)構(gòu)都在不斷地變化，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)已失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，新興行業(yè)正處于快速發(fā)展過(guò)程中，特別是在企業(yè)改制過(guò)程中，部分企業(yè)未能建立現(xiàn)代企業(yè)制度，瞬間做大，頃刻消失，年初是重點(diǎn)稅源，年末卻成了欠稅大戶，相關(guān)稅收收入穩(wěn)定性不高。四是經(jīng)濟(jì)政策的變化。年度內(nèi)出臺(tái)的新經(jīng)濟(jì)政策如銀行利率下調(diào)、工資調(diào)整等，直接影響有關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)，使得政策變化前后的稅收收入波動(dòng)較大。（二）稅收計(jì)劃對(duì)均衡入庫(kù)的影響。稅收收入是否均衡入庫(kù)，其參照的依據(jù)主要是稅收計(jì)劃。目前，稅收計(jì)劃主要是依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃指標(biāo)以及上年的稅收收入情況采用基數(shù)法編制確定的。一方面，地

7、方政府在計(jì)劃編制過(guò)程中所依據(jù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃指標(biāo)的可靠性不高，特別是遇到政府換屆和重大政治活動(dòng)時(shí)，新政府為追求政績(jī)、樹(shù)立形象，摻雜的政治、人為因素比較多，確定的經(jīng)濟(jì)和稅收增長(zhǎng)比例也往往缺乏科學(xué)的計(jì)算和論證。并且，在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常為保證財(cái)政收支平衡而追加收入計(jì)劃。另一方面，地方政府對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的考核主要是看稅收收入的完成情況。而對(duì)稅收管理水平、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性、稅收政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況等方面的考核基本流于形式。在這種情況下，有些地方不管收入任務(wù)是否有稅源保證，也不管組織收入措施是否違規(guī)違紀(jì)，一味追求收入目標(biāo)的完成，特別是每年的6月及12月，為確保時(shí)間、任務(wù)雙過(guò)半，確保完

8、成全年收入任務(wù)，層層召開(kāi)調(diào)度會(huì)，制定了嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，不少地方甚至采取完不成任務(wù)就地免職的措施。由于計(jì)劃的編制與實(shí)際稅源總有一定的差距，因此，實(shí)際稅源少的地方平時(shí)收入進(jìn)度慢，到考核期便采取虛收、空轉(zhuǎn)、收“過(guò)頭稅”等違規(guī)操作方式，集中入庫(kù)稅款；稅源多的地方為避免年底追加收入任務(wù)和來(lái)年基數(shù)過(guò)高，平時(shí)也是盡量少收，到半年或年底時(shí)突擊入庫(kù)。不管稅收計(jì)劃和稅源狀況關(guān)系如何，均存在6月、12月稅收收入異常增高的現(xiàn)象。（三）政策性因素對(duì)均衡入庫(kù)的影響。近幾年我國(guó)地方稅收政策變化頻繁，大的調(diào)整有企業(yè)和個(gè)人所得稅收入共享、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅停征、屠宰稅取消等；小的調(diào)整有土地使用稅、車船使用稅、資源稅、金融保

9、險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)調(diào)整以及某些稅種的減免稅等政策變化。上述政策的調(diào)整大多是在年度中間進(jìn)行的，一定程度上影響了月度間收入的穩(wěn)定。同時(shí)，各稅種納稅期限的差異性也決定了稅收入庫(kù)的不均衡性。其中營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅種應(yīng)按月繳納，金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按季繳納，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、按月或季預(yù)繳、年終匯算清繳，土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等地方小稅種都是按年實(shí)現(xiàn)，分月或季預(yù)繳，具體期限由各地根據(jù)情況自定。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于企業(yè)所得稅預(yù)繳的額度沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，容易影響預(yù)繳期和清繳期的收入幅度，地方小稅如果預(yù)繳期過(guò)于集中，也會(huì)給均衡入庫(kù)帶來(lái)影響。另外，每年春節(jié)、“五。一”和“十。

10、一”三個(gè)較長(zhǎng)的假期，也分別影響到2月、5月、10月的收入情況，從分月收入圖表中可以看出這3個(gè)月都處在收入的低谷期。（四）征管機(jī)制對(duì)均衡入庫(kù)的影響。當(dāng)前，雖然新的征管模式已初步形成，但由于納稅意識(shí)、納稅環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等還有待進(jìn)一步完善和提高，“以納稅人自行申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征管查相互分離，相互制約，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式在運(yùn)行中還存在不少問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)不可能將所有的稅源都納入正常的監(jiān)控范圍，有些稅源有可能出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象，這部分稅收只有在進(jìn)行集中清理或開(kāi)展專項(xiàng)檢查時(shí)才能征收上來(lái)，從而使某一個(gè)時(shí)期入庫(kù)稅額較大。如每年開(kāi)展的企業(yè)所得稅匯算清繳一般安排在14月，車

11、船使用稅的集中清理一般安排在45月，稅法宣傳以4月為主，各種稅收檢查一般在下半年開(kāi)展，清理欠稅也一般集中在第四季度。同時(shí)，從當(dāng)前的執(zhí)法環(huán)境和執(zhí)法狀況看，稅務(wù)部門(mén)還沒(méi)有做到依法治稅、依率計(jì)征、應(yīng)收盡收，還不同程度地存在著“關(guān)系稅、人情稅”問(wèn)題，執(zhí)法不嚴(yán)，有稅不收，擅自批準(zhǔn)緩征和減免稅，對(duì)納稅人拖欠的稅款也不能按照稅法該補(bǔ)的補(bǔ)，該罰的罰，該追究刑事責(zé)任的追究刑事責(zé)任，這在一定程度上也影響了稅收收入的均衡入庫(kù)。從以上分析可以看出，絕對(duì)的稅收均衡入庫(kù)是不存在的。但通過(guò)采取一定措施，避免出現(xiàn)稅收收入畸高畸低的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)年度內(nèi)月份、季度間收入規(guī)模和增長(zhǎng)相對(duì)穩(wěn)定、與經(jīng)濟(jì)總量和發(fā)展速度基本相協(xié)調(diào)是完全有可能的。1