會(huì)計(jì)報(bào)表中的其它重要部分

1、B.會(huì)計(jì)報(bào)表中的其它重要部分1）利潤(rùn)表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準(zhǔn)備的核算1）利潤(rùn)表從開(kāi)始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤(rùn) 里，但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧?rùn)的重要性，會(huì)計(jì)中有些科目和利潤(rùn)報(bào)表是特別為它而制訂 的。利潤(rùn)企業(yè)的財(cái)富企業(yè)的財(cái)富成本，費(fèi)用銷售收入借方貸方會(huì)計(jì)科目一共有5類！資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類負(fù)債類比如：比如：現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類比如：實(shí)收資本本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)表借貸產(chǎn)品銷售收入X產(chǎn)品銷售成本X產(chǎn)品銷售費(fèi)用X管理費(fèi)用X財(cái)務(wù)費(fèi)用收入XX營(yíng)業(yè)外支出收入XX所得稅33.3%X凈利潤(rùn)或虧損XX資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類

2、損益類本期利潤(rùn)表成本類產(chǎn)品銷售成本中國(guó)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有很大一資產(chǎn)類：現(xiàn)金應(yīng)收帳款前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負(fù)債表科目。因?yàn)檫@三類所 有的科目都在資產(chǎn)負(fù)債表上。負(fù)債類：短期貸款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類：實(shí)收資本 本期利潤(rùn) 扌貝益類: 產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本 成本類:生產(chǎn)成本資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類：負(fù)債類：現(xiàn)金短期貸款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類：此類科目是專為計(jì)算企業(yè)本期利潤(rùn)而設(shè)的*制造費(fèi)用此類科目是專為計(jì)算產(chǎn)品成本而設(shè)的。2）存貨的核算存貨的含義和范圍：存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行而持有的各種商品和貨物。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企

3、業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計(jì)價(jià)：存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其中包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等等5種核算方法1- 個(gè)別辨認(rèn)法如果可以確認(rèn)存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價(jià)值。這個(gè)方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。但是如果不能辨2- 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程 序計(jì)算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購(gòu)入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元9月10日：領(lǐng)用8000公斤 9月15日

4、：購(gòu)入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實(shí)際成本確定如下：(500 X 4.2)+ (7500 X 4.5)= 35850 元即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購(gòu)入。類似地，9 月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：(4500 X 4.5)+ (7300 X 4.9)= 56020 元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均計(jì)算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本月購(gòu)入存貨實(shí)際成本月初結(jié)

5、存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計(jì)算如下：全月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000105100/225004.67 元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=(8000+11800)X 4.67= 92466元4- 移動(dòng)平均法每次領(lǐng)用移動(dòng)平均法，是指存貨每收入一次即重新計(jì)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本,都按重新計(jì)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本 +本次收入存貨實(shí)際成本本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本

6、=本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本X最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：2100+54000= 56100= 4.488 元500+12000125009月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000X 4.488 = 35904 元9月15日購(gòu)入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772 元4500+100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為:11800X 4.772 = 56310 元5- 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假 定順序進(jìn)行。這種方法在物價(jià)變動(dòng)條件下，

7、能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證 成本費(fèi)用和利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下 9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000X 4.5 = 36000 元 同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為:(10000 X 4.9) + (1800 X 4.5) = 57100 元9月10日9月25日總額先進(jìn)先出法35850元56020元91870元后進(jìn)先出法36000元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元92466元移動(dòng)平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 =¥ 1230,1230

8、X 33% = ¥ 405 （所得稅） 先進(jìn)先出法要多付¥ 405的所得稅 這里還有個(gè)稅收問(wèn)題，在漲價(jià)的情況下， 后進(jìn)先出法能暫時(shí)少付稅！雖然發(fā)出的 材料的實(shí)際成本高，但是留在倉(cāng)庫(kù)里的材料的實(shí)際成本卻低了。按前例：先進(jìn)先出法 月底存貨2700 X 4.9 = ¥ 13230后進(jìn)先出法 月底存貨500 X 4.2 + 2200 X 4.5 = ¥ 12000，包括所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料） 那些最“老”的。比如說(shuō)，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒(méi)有在進(jìn)貨而只用了剩下的2700公斤材料先進(jìn)先出法 實(shí)際成本2700 X

9、4.9 = ¥ 13230后進(jìn)先出法 實(shí)際成本500 X 4.2+2200 X 4.5 = ¥ 1200013230-12000=¥ 1230，1230X 33%=¥ 405 （所得稅） 后進(jìn)先出法 要多付¥ 405的所得稅3）折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？-由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷 可以把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛小?每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但其實(shí)這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流 出，我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)） 而準(zhǔn)備的錢。-由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特

10、點(diǎn)：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、 機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)：i無(wú)形資產(chǎn)具備如下三個(gè)特征：1- 沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體2- 能使企業(yè)長(zhǎng)期（超過(guò)一年）受益3- 所代表的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性i無(wú)形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和商譽(yù)等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開(kāi)辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折 舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，如需要采用其它方法計(jì)算折舊，可以 提出申請(qǐng)，經(jīng)有

11、 關(guān)部門批準(zhǔn)后使用。記帳方法：i每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”i記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用貸記累積折舊1- 直線法:固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價(jià)Y 70000,最低使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為Y 7000機(jī)器年折舊率=1-10%= 18%機(jī)器最低使用年限：5年次年初折余價(jià)值年折舊額累計(jì)折舊額Y年末折余價(jià)值123452- 工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計(jì)工

12、作量，先計(jì)算出單位工作量應(yīng)計(jì)提的 折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作 量”可按不同的量度計(jì)算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機(jī)器工作小時(shí)（工作時(shí)數(shù)法）單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)殘值預(yù)計(jì)總工作量各期折舊額=單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額x該期實(shí)際工作量例如：某企業(yè)有大型運(yùn)輸卡車一部，原價(jià)Y 200000,預(yù)計(jì)全部行駛里程為400000公里，預(yù)計(jì)殘額Y 20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計(jì)折舊額可計(jì)算如下：?jiǎn)挝还ぷ髁繎?yīng)計(jì)提的折舊額=200000 X 90%400 000=¥ 0.453- 雙倍

13、余額遞減法:雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價(jià)值，以 計(jì)算一定期間應(yīng)計(jì)折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機(jī)動(dòng)車，原價(jià)Y 70000元，使用期限為5年，預(yù)計(jì)殘值為7000 元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計(jì)算步驟如下：1) 計(jì)算直線折舊率直線折舊率=1x 100%固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限=1/50 x 100 = 20%2) 將直線折舊率乘以2, 2X 20% = 40%以此作為 計(jì)算年折舊額的固定折舊 率3) 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)計(jì)提的折舊額，各 年折舊額的計(jì)算如下表所示年次年初折余價(jià)值¥年固定

14、折舊率年折舊額¥累計(jì)折舊額¥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040%57606136058640164063000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價(jià)值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值得出的，這樣便可以保證計(jì)提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4- 年數(shù)總和法也是加速折舊法。計(jì)算方法：第i年的折舊率=N-K = 2（ N-K）1+2+ +N N（N+1）”=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產(chǎn)-估計(jì)殘值）x 第i年的 折舊率按前例:=5-0= 2

15、(5-0)=33.33%1+2+3+4+55(5+1)=5-1= 2(5-1 )=26.67%1+2+3+4+55(5+1)=5-2= 2(5-2)=20%1+2+3+4+55(5+1)=5-3=2(5-3) =13.33%1+2+3+4+55(5+1)=5-4= 2(5-4)=6.67%1+2+3+4+55(5+1)1年的折舊率2年的折舊率3年的折舊率4年的折舊率5年的折舊率年次原價(jià)-殘值¥年初折余價(jià)值¥年折舊率年折舊額¥累計(jì)折舊額¥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%1680237800363000

16、3220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較:累計(jì)比較年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次20998280001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005每年折舊額比較:At.、比X <?i-r、Um、亠年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次20998280001260011680216800' 126002126001080012600383985760' 12600442

17、021640126005無(wú)形資產(chǎn)與其它費(fèi)用的攤銷: 記帳方法：每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用，直接貸記無(wú)形資產(chǎn)或其他費(fèi)用的科目如：借記：管理費(fèi)用¥ 400貸記：開(kāi)辦費(fèi) ¥ 400計(jì)算方法：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)和其他費(fèi)用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開(kāi)辦費(fèi)¥ 40000,攤銷限期：5年每月攤銷額=40000 / 5 / 12 =¥ 666.67每年攤銷額=40000 / 5=¥ 8000練習(xí)：中興公司 91年 1月 1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價(jià)：Y 2 000 000，殘值：Y 200 000使用限期為 5年，預(yù)計(jì)行駛量： 500

18、000 公里91 年至 95年的行駛量分別為：91年： 80 000 公里92 年： 80 000 公里93年： 90 000 公里94年： 85 000 公里95年： 95 000 公里請(qǐng)你用 4種折舊法來(lái)幾算出這輛車從 91年至 95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開(kāi)辦費(fèi)為Y 500000,分5年攤銷，請(qǐng)你算出每年的 攤銷額。4壞帳:由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應(yīng)收 帳款中，難免有些帳款收不回來(lái)。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的 損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒(méi)辦法收回的時(shí)候，將實(shí)際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款

19、，并將 壞帳損失記作當(dāng)期費(fèi)用。例如：美菱公司的一個(gè)客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的Y 5000沒(méi)法償還。經(jīng)有關(guān)部門審 查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。記帳如下：借管理費(fèi)用 ¥ 5000貸應(yīng)收帳款 ¥ 5000可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒(méi)法收回帳款時(shí)才能啟用,而且還需要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的批準(zhǔn)。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費(fèi)用。接前例：借應(yīng)收帳款¥ 5000貸管理費(fèi)用¥ 5000借銀行存款¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000國(guó)家利益保障稅經(jīng)濟(jì)、實(shí)際情況企業(yè)利益存貨、折舊和壞備抵法:備抵法，是在壞帳實(shí)際發(fā)生前按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，

20、轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。可按目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%乍為年末壞帳準(zhǔn)備。記帳方法：例：長(zhǎng)千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為Y 430000,壞帳準(zhǔn)備為3%*430000 = 12900借管理費(fèi)用¥ 12900貸壞帳準(zhǔn)備¥ 1290099年度該公司實(shí)際發(fā)生壞帳損失¥ 14000借壞帳準(zhǔn)備¥ 14000貸應(yīng)收帳款¥ 14000這時(shí)候，壞帳準(zhǔn)備帳戶有借方余額¥1100。在年終提壞帳準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)予抵補(bǔ)。99末該公司應(yīng)收帳款余額為¥ 540000,按3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備¥ 16200。

21、由于本年度壞帳準(zhǔn)備超支¥ 1100,因此，99年末計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)為¥ 1730( 16200+ 1100)。借 管理費(fèi)用¥ 17300貸壞帳準(zhǔn)備¥ 17300但是，如果 99 年度實(shí)際發(fā)生的壞帳損失不是 ¥ 14000，而是¥ 10000，則年 終計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前，壞帳準(zhǔn)備帳戶有貸方余額¥ 2900，則 99 年末計(jì)入管理費(fèi)用 的壞帳損失應(yīng)為：¥ 13300（ 162002900） 這樣壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的¥16200（133002900）。借 管理費(fèi)用¥ 13300貸 壞帳準(zhǔn)備

22、¥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準(zhǔn)備。接前例：借 應(yīng)收帳款¥ 5000貸 壞帳準(zhǔn)備¥ 5000借 銀行存款¥ 5000貸 應(yīng)收帳款¥ 5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司 ? 還是國(guó)家？ 由于國(guó)家這樣的嚴(yán)格控制壞帳的計(jì)提， 所以說(shuō)許多公司的資產(chǎn)并 不符合公司 的真實(shí)性 ?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃?dòng)資產(chǎn)，如果它包括許多實(shí)際上收不回的，但 國(guó)家又不允許計(jì)提的帳款， 那么公司除了流動(dòng)資產(chǎn)不符合真實(shí)性外， 還要多付稅金 因?yàn)樗仨毟督o國(guó)家它并沒(méi)有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤(rùn)中的銷售額。在國(guó)外，壞帳準(zhǔn)備是個(gè)很重要的帳戶，許多公司都通過(guò)這個(gè)帳戶來(lái)面對(duì)市場(chǎng)上 收不到欠款的風(fēng)險(xiǎn) 。雖然目前國(guó)內(nèi)的壞帳準(zhǔn)備這個(gè)帳戶是虛有其名，但如果中 國(guó)要和世界掛鉤，那么國(guó)家必須放松對(duì)壞帳準(zhǔn)備的制度。會(huì)計(jì)原則一、客觀性原則客觀性原則是會(huì)計(jì)工作的首要原則。通常作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，以可靠性來(lái)加 以表述。會(huì)計(jì)既以反映為其基本職能，則“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為 依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果” （ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 條） 。因此，客觀 性原則包含著“如