中級財務(wù)會計自考第四章投資

1、中級財務(wù)會計自考第四章投資第一節(jié) 投資概述第二節(jié) 交易性金融投資的核算第三節(jié) 持有至到期投資的核算第四節(jié) 可供出售金融投資的核算第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算本章重點(diǎn)：1、交易性金融資產(chǎn) 2、持有至到期投資 3、可供出售金融資產(chǎn) 4、長期股權(quán)投資本章難點(diǎn)：持有至到期投資、長期股權(quán)投資目 錄一、投資的概念與特點(diǎn) 財務(wù)會計中的投資有廣義和狹義之分。 廣義的投資包括：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等等。廣義的投資基本上可以分為兩大類： 一類是對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等； 另一類是對外投資，如權(quán)益性投資等。狹義的投資一般僅包括：對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性

2、投資，而不包括對內(nèi)投資。第一節(jié) 投資概述 關(guān)于投資的定義，可以這樣認(rèn)為： “投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)位所獲得的另一項資產(chǎn)”。 從這個定義來看，將投資的目的和方式進(jìn)行了分析。從目的來看，一是增加財從這個定義來看，將投資的目的和方式進(jìn)行了分析。從目的來看，一是增加財富；二是謀求其他利益。取得投資的形式是將資產(chǎn)讓渡給其他單位。這樣的定義排富；二是謀求其他利益。取得投資的形式是將資產(chǎn)讓渡給其他單位。這樣的定義排除了對內(nèi)投資（存貨、固定資產(chǎn)投資）。除了對內(nèi)投資（存貨、固

3、定資產(chǎn)投資）。 投資具有以下特點(diǎn)：投資具有以下特點(diǎn)： （1 1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。如支付現(xiàn)金以購買債券、以固定）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。如支付現(xiàn)金以購買債券、以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等，即企業(yè)將所擁有的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等讓資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等，即企業(yè)將所擁有的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等讓渡給其他單位，以換取債權(quán)投資或股權(quán)投資。渡給其他單位，以換取債權(quán)投資或股權(quán)投資。 （2 2）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。有所不同。 企業(yè)所擁有

4、和控制的除投資以外的其他資產(chǎn)，通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)所擁有和控制的除投資以外的其他資產(chǎn)，通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，如商業(yè)企業(yè)的庫存商品是為轉(zhuǎn)售而儲備的，對這些存貨的出售可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)如商業(yè)企業(yè)的庫存商品是為轉(zhuǎn)售而儲備的，對這些存貨的出售可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。而投資通常是將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入利益。而投資通常是將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。的。二

5、、投資的分類 為了確定投資的會計核算方法及在會計報表中的列示方法，應(yīng)對投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆譃榱舜_定投資的會計核算方法及在會計報表中的列示方法，應(yīng)對投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。按照不同的?biāo)準(zhǔn)，投資有各種不同的分類。類。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，投資有各種不同的分類。 （一）按照投資性質(zhì)的分類（一）按照投資性質(zhì)的分類 1 1、權(quán)益性投資。這種投資的目的是為了獲得另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪黄髽I(yè)的重大影響，或為、權(quán)益性投資。這種投資的目的是為了獲得另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪黄髽I(yè)的重大影響，或為其他目的而進(jìn)行的。如對另一個企業(yè)的普通股股票投資，屬于權(quán)益性投資。其他目的而進(jìn)行的。如對另一個企業(yè)的普通股股票投資，屬于權(quán)益

6、性投資。 2 2、債權(quán)性投資。這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期、債權(quán)性投資。這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。如購買公司債券，屬于債權(quán)性投資。收回本息。如購買公司債券，屬于債權(quán)性投資。 3 3、混合性投資。往往表現(xiàn)為混合性證券投資，既有權(quán)益性投資性質(zhì)，又有債權(quán)性投資性質(zhì)。如購買另、混合性投資。往往表現(xiàn)為混合性證券投資，既有權(quán)益性投資性質(zhì)，又有債權(quán)性投資性質(zhì)。如購買另一企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票、購買可轉(zhuǎn)換公司債券等，屬于混合性投資。一企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票、購買可轉(zhuǎn)換公司債券等，屬于混合性投資。（名詞解釋（名詞解釋08.708.7） （二）按

7、照投資對象的變現(xiàn)能力分類（二）按照投資對象的變現(xiàn)能力分類 1、易于變現(xiàn)的投資，是指能在證券市場上隨時變現(xiàn)的投資。這類投資必須是能夠上市易于變現(xiàn)的投資，是指能在證券市場上隨時變現(xiàn)的投資。這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券、期貨等。交易的股票、債券、期貨等。 2、不易于變現(xiàn)的投資，是指不能輕易在證券市場上變現(xiàn)的投資。這類投資通常不能上市是指不能輕易在證券市場上變現(xiàn)的投資。這類投資通常不能上市交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金并非輕而易舉的。交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金并非輕而易舉的。 （三）按照投資者的意圖分類（三）按照投資者的意圖分類（多選（多選08.408.4） 1 1、交易性金融資產(chǎn)。交易性金

8、融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。、交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 2 2、持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能、持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金額資產(chǎn)。力持有至到期的非衍生金額資產(chǎn)。 3 3、可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融、可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)是指在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項及持有至到期投資以外的其他

9、金融資產(chǎn)。資產(chǎn)，以及除交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項及持有至到期投資以外的其他金融資產(chǎn)。 4 4、長期股權(quán)投資。指持有時間準(zhǔn)備超過、長期股權(quán)投資。指持有時間準(zhǔn)備超過1 1年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量1.1.概念：概念：P136 P136 強(qiáng)調(diào)：以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益；強(qiáng)調(diào)：以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益；以交易為目的，即以賺取差價為目的以交易為目的，即以賺取差價為目的（單選（單選08.708.7） 2.2.交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定（交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定（P138P138） 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時

10、的公允價值作為初始確認(rèn)金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （相關(guān)費(fèi)用計入，單選（相關(guān)費(fèi)用計入，單選09.409.4） 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。的初始確認(rèn)金額。 （單選（單選09.709.7）第二節(jié) 交易性金融

11、資產(chǎn)的核算（考題較多）初始確認(rèn)金額 取得時的公允價值 相關(guān)的交易費(fèi)用 計入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項目 為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)入賬價值購入時墊付3.3.賬戶設(shè)置（賬戶設(shè)置（P137P137） “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益投資收益”、“公允價值變動公允價值變動損益損益”科目科目l“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”核算為交易目的而持有的債券投資、股票投核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。l“投資收益投資收益”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”

12、：收益在貸方，損失在借：收益在貸方，損失在借方。方?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細(xì)賬4 4、賬務(wù)處理：（、賬務(wù)處理：（P138P138，例，例1 1） 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（分錄（分錄09.409.4）銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理按其公允價值按實際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用二、交易性金融資產(chǎn)持有二、交易性金融資產(chǎn)持有

13、期間取得的現(xiàn)金股利和利息期間取得的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（單選（單選08.708.7；分錄；分錄09.409.4） 持有交易性金融資產(chǎn)期間持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采

14、用一定的價值標(biāo)準(zhǔn)，交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標(biāo)準(zhǔn)，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進(jìn)行后續(xù)計量，并以此列示對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進(jìn)行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計程序。于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計程序。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日（單選（單選08.708.7；分錄；分錄09.409.4）P139 P139 例例2 2 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)

15、的公允價值高于其賬面余額時 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。

16、 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時處置交易性金融資產(chǎn)時（P P14014

17、0，例，例3 3）銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益公允價值變動損益按實際收到的處置價款按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益 真題：2008.7、2009.7計算分析題28.28.北良股份公司交易性金融資產(chǎn)采取公允價值進(jìn)行期末計量。假設(shè)該北良股份公司交易性金融資產(chǎn)采取公允價值進(jìn)行期末計量。假設(shè)該公司公司20072007年年l2l2月月3131日交易性金融資產(chǎn)和公允價值的資料如下：日

18、交易性金融資產(chǎn)和公允價值的資料如下：要求：請計算該公司要求：請計算該公司20072007年年l2l2月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表上日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”的余的余額，并編寫公允價值變動的相關(guān)會計分錄。額，并編寫公允價值變動的相關(guān)會計分錄。( (金額單位用金額單位用“元元”表示表示) ) 項項 目目成本（元）成本（元）公允價值（元）公允價值（元）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)債券債券 甲企業(yè)債券甲企業(yè)債券 15 100 15 100 16 000 16 000 乙企業(yè)債券乙企業(yè)債券 100 350 100 350 98 000 98 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票股票

19、A A企業(yè)股票企業(yè)股票 60 200 60 200 95 000 95 000 B B企業(yè)股票企業(yè)股票60 100 60 100 54 000 54 000 答案交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)=16000+98000+95000+54000=263000=16000+98000+95000+54000=263000公允價值變動損益公允價值變動損益263000-263000-（15100+100350+60200+6010015100+100350+60200+60100）250250借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 250250貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益

20、250250 真題：2009.4計算分析題28.200628.2006年年6 6月，新星公司購入東方公司股票月，新星公司購入東方公司股票100100萬股，購買價萬股，購買價8.58.5元元/ /股，作股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)用為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)用1010萬元，所有款項均以銀行存款支付。萬元，所有款項均以銀行存款支付。20062006年年1212月月3131日該股票每股市價為日該股票每股市價為8 8元。元。20072007年年2 2月月1010日，東方公司宣告分派日，東方公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股現(xiàn)金股利，每股0.30.3元。元。新星公司新星公司2 2月月1616日收到分

21、派的現(xiàn)金股利存入銀行。日收到分派的現(xiàn)金股利存入銀行。要求：編制新星公司相關(guān)的會計分錄（注：答案金額全部用要求：編制新星公司相關(guān)的會計分錄（注：答案金額全部用“萬元萬元”表示）表示）（1 1）20062006年年6 6月購入股票時；月購入股票時；（2 2）20062006年年1212月月3131日期末計價時；日期末計價時；（3 3）20072007年年2 2月月1010日東方公司宣告分派現(xiàn)金股利時；日東方公司宣告分派現(xiàn)金股利時；（4 4）20072007年年2 2月月1616日收到分派的現(xiàn)金股利時。日收到分派的現(xiàn)金股利時。 答案20062006年年6 6月購入時月購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本借：

22、交易性金融資產(chǎn)成本850850投資收益投資收益1010貸：銀行存款貸：銀行存款86086020062006年年1212月月3131日日公允價值變動損益公允價值變動損益800-850800-850-50-50借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5050貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動505020072007年年2 2月月1010日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3030貸：投資收益貸：投資收益303020072007年年2 2月月1616日日借：銀行存款借：銀行存款 3030貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利3030 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資的

23、基本概念：持有至到期投資的基本概念： 持有至到期投資是指到期日確定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有持有至到期投資是指到期日確定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（名詞解釋（名詞解釋09.709.7）面值：票面上注明的金額面值：票面上注明的金額票面利率：票面上注明的利率票面利率：票面上注明的利率實際利率：市場利率。實際利率：市場利率。發(fā)行價格：債券發(fā)行時的價格發(fā)行價格：債券發(fā)行時的價格溢價：發(fā)行價格高于面值的部分溢價：發(fā)行價格高于面值的部分折價：發(fā)行價格低于面值的部分折價：發(fā)行價格低于面值的部分一、持有至到期投資的

24、取得一、持有至到期投資的取得 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用之和持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。作為初始確認(rèn)金額。（交易費(fèi)用可單選）（交易費(fèi)用可單選） 如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)金額。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬 企業(yè)取得持有至到期投資時企業(yè)取得持有至到期投資時（見（見P144P144，例，例4 4）持有至到期投資成本收到支付的價款中包含的已到

25、付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整按該投資面值按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按實際支付的金額按的差額二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（一）攤余成本與實際利率法（一）攤余成本與實際利率法 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計量，并按持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收攤余成本和實際利率計算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。益。 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣

26、）扣除已償還的本金；（除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損）扣除已發(fā)生的減值損失。失。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。價值所使用的利率。（名詞解釋（名詞解釋2010.42010.4）

27、 按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入并確定期末按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實際利率法攤余成本的方法稱為實際利率法。 在實際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、在實際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于（小于小于）面值，面值，上式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)上式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)（正數(shù)正數(shù)），表明應(yīng)從期初攤余成，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去本中減去（加上加上）該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余該利息調(diào)整攤銷額作為

28、期末攤余成本成本 在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如下：下： （二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入?？颇亢怂?，同時確認(rèn)利息收入。 付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)一

29、般應(yīng)當(dāng)采用實際利率計算確認(rèn)利息收入，但若實際利企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實際利率計算確認(rèn)利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認(rèn)利息收入率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認(rèn)利息收入應(yīng)收利息投資收益持有至到期投資利息調(diào)整銀行存款按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按差額收到上列應(yīng)計未收的利息時接例接例4 4的資料。的資料。甲甲公司于公司于20072007年年1 1月月3 3日購日購入入乙公司乙公司20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的面值的面值1 10000元元、期、期限限5 5年、票面利率

30、年、票面利率1 12%2%的債券的債券800800張，張，每年每年1 1月月1 10 0日日為為付息付息日日，成交價為每張成交價為每張114114元元，其中，其中1212元元為已到付息期尚未收取的利息，交易費(fèi)用為已到付息期尚未收取的利息，交易費(fèi)用24002400元。元。該債券在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確該債券在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會計處理如下：定攤余成本的會計處理如下：例5A（1 1）計算實際利率）計算實際利率由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該項持有至到期投資的實際利率一定低于票面利率，項持

31、有至到期投資的實際利率一定低于票面利率，經(jīng)經(jīng)過計算得知實際利率為過計算得知實際利率為10.66%10.66%。（2 2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表。）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表。甲甲公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表，見下下表表：表表4 43 3利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）（實際利率法）金額單位：元金額單位：元日期日期各年期初各年期初攤余成本攤余成本 利息收入利息收入 1 10.66% 應(yīng)收利息應(yīng)收利息12% 利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷各年期末各年期末 攤余成本攤余

32、成本2007年年12月月31日日84 000 8 954 9 600 64683 3542008年年12月月31日日83 354 8 886 9 600 71482 6402009年年12月月31日日82 640 8 809 9 600 79181 8492010年年12月月31日日81 849 8 725 9 600 87580 9742011年年12月月31日日80 974 8 626 9 600 97480 000例5B返回課堂練習(xí)：甲 乙06/1/1購券06/1/1發(fā)行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%實際利率=9.773%面值=9萬付款9.5萬（1）06/1/1，購入 支付價款

33、： 95000 減：債券面值 90000利息調(diào)整5000借：持有至到期投資成本 90000 利息調(diào)整 5000 貸：銀行存款 95000 利息調(diào)整攤銷表利息調(diào)整攤銷表（實際利率攤銷法）日 期應(yīng)收利息 （1）=90000*12% 投資收益 （2）= (5)* 9.773%利息調(diào)整 (3)=(1)-(2)未調(diào)整利息 (4) =(4)-(3)債券攤余成本 (5) =(5)-(4)06/1/150009500006/12/31108001516928434849348407/12/3108/12/3110800108001664182091368980182091820090000（實際利率為9.77

34、3%）06/12/31，計息（實際利率為9.773%） 應(yīng)收利息=面值*票面利率*計息期限=90000*12=10800 投資收益=持有至到期投資攤余成本*實際利率=95000*9.773%=9284 利息調(diào)整=應(yīng)收利息-投資收益=10800-9284=1516 借：應(yīng)收利息 10800 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1516 投資收益 9284 07/1/1，收息 借：銀行存款 10800 貸：應(yīng)收利息 10800 07/12/31，計息，計息應(yīng)收利息= 90000*12% =10800投資收益=（95000-1516）*9.773%=9136利息調(diào)整=10800-9136=1664 08/1

35、2/31，計息 應(yīng)收利息= 90000*12% =10800利息調(diào)整=5000-1516-1664=1820投資收益= 10800-1820=8980如直接計算= （95000-1516-1664）*9.773% = 8974 ，存在小數(shù)誤差6. 09/1/1，到期持有至到期投資購入：95000 1516 16641820500099/1/1余： 90000債券投資成本借：銀行存款 100800 貸：持有至到期投資成本 90000 應(yīng)收利息 10800 歸納：從取得到期可能出分錄題 1. 計息時間 規(guī)定的計息日，以及資產(chǎn)負(fù)債表日 2. 計算應(yīng)收利息 按照 票面利率 和 面值 計算分期付息，一次

36、還本債券投資“應(yīng)收利息”一次還本付息債券投資“持有至到期投資應(yīng)計利息”攤銷“持有至到期投資利息調(diào)整”3. 3. 計算實際的投資收益計算實際的投資收益 按照按照 實際利率實際利率 和和 實際本金實際本金 計算計算計入計入“投資收益投資收益”4.4.應(yīng)收利息和實際的利息收入的差額應(yīng)收利息和實際的利息收入的差額三、持有至到期投資的處置與重分類三、持有至到期投資的處置與重分類 如果將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的如果將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大，則企業(yè)金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立

37、即將剩余的持有至到期投資重分類為在處置或重分類后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外： （1 1）處置日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較）處置日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。的公允價值沒有顯著影響。 （2 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回所有初始本）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回所有初始本金。金。 （3 3）處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)）

38、處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項所引起。生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項所引起。 企業(yè)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資企業(yè)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入賬面價值之間的差額計入“投資收益投資收益”。 投資的賬面價值是指，投資的賬面余額減掉已經(jīng)計提的投資的賬面價值是指，投資的賬面余額減掉已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備后的差額減值準(zhǔn)備后的差額 見見P149P149，例，例6 6一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可科目，核算持

39、有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。供出售金融資產(chǎn)的公允價值。第第四四節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（概念（概念P151名詞解釋名詞解釋09；10.7）明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為

40、初始確認(rèn)金額關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額（考相關(guān)費(fèi)用選擇）（考相關(guān)費(fèi)用選擇） 如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 （初始成本的確定：多選（初始成本的確定：多選09.709.7） 企業(yè)取得可供出售企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時權(quán)益工具投資時（見（見P152P152，例，例8 8）銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利按其公允價值與交易費(fèi)用之和按支付的價款中包

41、含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實際支付的金額收到支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利利和和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利收到發(fā)放的現(xiàn)金股利投資收益應(yīng)收股利銀行存款三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（見（見P153P153，例，例9 9） 可供出售金融資產(chǎn)的價

42、值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入量，且公允價值的變動計入資本公積資本公積。 （單選（單選09.409.4） 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指則指攤余成本）時攤余成本）時 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權(quán)益按

43、二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時按公允價值變動減記所有者權(quán)益資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積四、可供出售金融資產(chǎn)的處置四、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益；益； 可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計公允價值變動加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計公允價值變動（包括可供出售金融資

44、產(chǎn)減值金額）后的金（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。額。 同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。認(rèn)處置損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置損益投資收益 同

45、時 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的

46、、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。 具體事項和注意詳見教材具體事項和注意詳見教材P P150150、154154u金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值二、金融資產(chǎn)減值損失的計量二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 （一）持有至到期投資減值損失的計量（一）持有至到期投資減值損失的計量 在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)

47、將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。單項金額重大的，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試單項金額不重大的，也可以將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試減值測試計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為減值損失確認(rèn)損失如投資價值恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回?fù)p失轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至

48、到期投資發(fā)生減值的資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資，若其價值又得以恢已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資，若其價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本本可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值。身不足以說明發(fā)生了減值。 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公

49、允價值是否持續(xù)下降。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益期損益 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 同時：借：資產(chǎn)減值損失同時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上在隨后的會計期間公允價

50、值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。 可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入當(dāng)可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入當(dāng)期損益；期損益； 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。計入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積 企業(yè)確

51、認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時 轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時 轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失資本公積其他資本公積資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動按應(yīng)減記的金額按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的因公允價值下降形成的累計損失金額按其差額資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積其他資本公積各項金融資產(chǎn)的比較 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)收款項應(yīng)收款項可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)初始成本 公允價值公允價值+交易費(fèi)用實際發(fā)生額公允價

52、值+交易費(fèi)用后續(xù)計量 公允價值公允價值變動 計入當(dāng)期形成的利得和損失 損益 攤余成本攤余成本公允價值 無無計入資本公積減值時產(chǎn)生的損失 無 計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益一、長期股權(quán)投資及其一、長期股權(quán)投資及其劃分劃分 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 1.1.具有控制的權(quán)益性投資具有控制的權(quán)益性投資 2.2.具有共同控制的權(quán)益性投資具有共同控制的權(quán)益性投資 3.3.具有重大影響的權(quán)益性投資具有重大影響的權(quán)益性投資 4.4.公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資 除上述四種情況以外，企業(yè)

53、持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算 相關(guān)概念相關(guān)概念子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)二二、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理以其他方式以其他方式（非合并）（非合并）取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的取得（一）長期股權(quán)投資的取得 1 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 以實際支付的購買價款作為初始投資成本。以實際支付的購買價款作為初始投資成本。

54、 買價、購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資有關(guān)的直買價、購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資有關(guān)的直 接接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出（單選（單選09.709.7） 借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 或者：或者： 借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 P162P162例例1515 2 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 以權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，手續(xù)費(fèi)、以權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)不構(gòu)成長期股權(quán)投資的

55、初始成本，從傭金等相關(guān)稅費(fèi)不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本，從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行收入中扣除。 借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：股本（面值）貸：股本（面值） 資本公積（差額）資本公積（差額） 3 3、投資者投入的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本（但合同或協(xié)議價值不公允的除外）成本（但合同或協(xié)議價值不公允的除外） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：實收資本、股本貸：實收資本、股本 資本公積資本公積 P162P162例例1616 企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份企業(yè)取得的長期股

56、權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計處理。行會計處理。（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資1 1、長期股權(quán)投資的成本法、長期股權(quán)投資的成本法（綜合題（綜合題09.709.7，購入、，購入、發(fā)放股利、收到股利）發(fā)放股利、收到股利）定義：定義： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初成本法，是指長期股權(quán)

57、投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。一種會計處理方法。 適用范圍：適用范圍： 1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資投資 2.2.對被投資單位不具有控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算時：取得或追加長期股權(quán)投資：取得或追加長期股權(quán)

58、投資： 銀行存款 長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 分派現(xiàn)金股利和利潤時：分派現(xiàn)金股利和利潤時： 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分有的部分 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額或者企業(yè)累或者企業(yè)累積獲得股利超過被投資單位應(yīng)享有的部分的積獲得股利超過被投資單位應(yīng)享有的部分的，應(yīng)作為，應(yīng)作為清算清算性股利作性股利作投資成本的收回投資成本的收回應(yīng)收股利投資收益應(yīng)收股利長期股權(quán)投資成本 成本法下確認(rèn)投資收益的上限成本法下確認(rèn)投資收益的上限 在長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資企

59、業(yè)應(yīng)于被投資單位宣在長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。收益。僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額潤的分配額 應(yīng)享有的收益份額應(yīng)享有的收益份額= =被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持股比例積凈利潤投資企業(yè)的持股比例 超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤部分，作為初超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面

60、價值。始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限 （1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值 為什么？分派上年現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本 購買價格中包含的借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 沖成本沖回墊付款華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于于20208 8年年1 1月月2525日日購入購入N N公司股票公司股票150 000150 000股，實際支付購買價款股，實際支付購買價款572 572 600600元（包括交易稅費(fèi)）；元（包括交易稅費(fèi)）；N N公司的股票在活躍公司的