高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題

1、業(yè)務(wù)題一、吸收合并:編制一個(gè)公司吸收合并另一公司的會(huì)計(jì)分錄;購買法下吸收合并的會(huì)計(jì)處理：練兵3（同作業(yè)一 1）、4（計(jì)算購買成本、凈資產(chǎn)、公允價(jià)值、商譽(yù)）p16; 基本理論:購買法要求按公允價(jià)值反映被購買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 購買成本 = 買價(jià)+ 相關(guān)費(fèi)用; 商譽(yù)= 購買成本 - 取得凈資產(chǎn)公允價(jià)練兵3： 2000年1月1日，公司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益1

2、2000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：銀行存款180000負(fù)債 12000練兵4：P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評(píng)估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的

3、并購價(jià)為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時(shí)，P公司還支付了注冊(cè)登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)18000元。P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元項(xiàng)目P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價(jià)值）銀行存款10600002500025000短期投資1000001500015000應(yīng)收賬款（凈額）420000105000100000存貨720000180000206250長(zhǎng)期股權(quán)投資600000150000176250固定資產(chǎn)3800000900000900000減：累計(jì)折舊 800000150000100000固定資產(chǎn)凈值3000000750000800000無形資產(chǎn)2000005000045000

4、資產(chǎn)合計(jì)610000012750001367500短期借款3200008000080000應(yīng)付賬款454000113500113500長(zhǎng)期應(yīng)付款1280000320000274000負(fù)債合計(jì)2054000513500467500股本2200000300000-資本公積1000000305000-盈余公積34600086500-未分配利潤(rùn)50000070000-所有者權(quán)益合計(jì)4046000761500900000采用購買法對(duì)上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。解：P公司的購買成本為1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)

5、值的差額118000元作為外購商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn)346250長(zhǎng)期股權(quán)投資176250固定資產(chǎn)800000無形資產(chǎn) 45000商譽(yù)118000貸：銀行存款1018000負(fù)債 467500二、有關(guān)抵消1母子公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消1首期合并報(bào)表的編制全部股權(quán)部分股權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益： 長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益： 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 投資額所有者權(quán)益 差額合并時(shí)借或貸“合并價(jià)差” 投資

6、額所有者權(quán)益 差額合并時(shí)借或貸“合并價(jià)差” 投資收益未分配利潤(rùn)（期初、中、末） 投資收益未分配利潤(rùn)（期初、中、末） 借：投資收益 期初未分配利潤(rùn) 貸：提出盈余公積 應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)借：投資收益 少數(shù)股東權(quán)益 期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn) 盈余公積的抵消 盈余公積的抵消 （按投資比例） 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 借：提取盈余公積 貸：盈余公積2以后連續(xù)各期合并報(bào)表的編制 基本同上：區(qū)別在于盈余公積的抵消，需要作兩筆抵消分錄： 當(dāng)期： 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 以前各期： 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積作業(yè)一3、4 作業(yè)二1 作業(yè)一3: 2000年年末，

7、A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬元，持股70%；B公司所有者權(quán)益總額為1100萬元，其中實(shí)收資本800萬元，資本公積60萬元，盈余公積200萬元（其中本年提取30萬元），未分配利潤(rùn)40萬元。假定B公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，提取盈余公積20萬元，應(yīng)付現(xiàn)金股利70萬元。要求：編制A公司2000年和2001年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消會(huì)計(jì)分錄。解：2000年：母公司所占份額=110070%=770萬元合并價(jià)差=700-770=-70萬元少數(shù)股東權(quán)益=110030%=330萬元借：實(shí)收資本 800資本公積 60盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 合并價(jià)差 70 少數(shù)股

8、東權(quán)益 330借：提取盈余公積 21(3070%=21) 貸：盈余公積 212001年：子公司所有者權(quán)益=1100+20（100-20-70）=1130母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資=700+100*70%-70*70%=721合并價(jià)差=721-1130*70 = -70少數(shù)股東權(quán)益=1130*30%=339借：實(shí)收資本 800資本公積 60 盈余公積 220 未分配利潤(rùn) 50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 721 合并價(jià)差 70 少數(shù)股東權(quán)益 339借：投資收益 70 少數(shù)股東收益 30 年初未分配利潤(rùn) 40 貸：提取盈余公積 20 應(yīng)付股利 70 未分配利潤(rùn) 50 借：應(yīng)付股利 49 貸：應(yīng)收股利 49當(dāng)年盈余公積

9、： 2070%=14借：提取盈余公積 14貸：盈余公積 14以前年度： 借：年初未分配利潤(rùn) 21貸：盈余公積 21作業(yè)一4：某公司為母公司，擁有A公司60%的權(quán)益性資本，擁有B公司40%的權(quán)益性資本，母公司要編制2001年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，已知A公司1999年提取的盈余公積20萬元，2000年提取盈余公積20萬元，2001年提取盈余公積30萬元，其他資料見下表：?jiǎn)挝唬喝f元項(xiàng)目A公司B公司凈利潤(rùn)100-40 加：年初未分配利潤(rùn)30-30=可供分配的利潤(rùn)13070減：提取盈余公積 300 應(yīng)付利潤(rùn)500=未分配利潤(rùn)50-70實(shí)收資本300200資本公積8080盈余公積700未分配利潤(rùn)50-70所有者

10、權(quán)益合計(jì)500210項(xiàng)目母公司長(zhǎng)期投資： 對(duì)A公司投資318 對(duì)B公司投資84要求：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄。解：由于擁有B公司的權(quán)益性資本少于50%，所以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍不包括B公司。（1）抵消A公司所有者權(quán)益：借：實(shí)收資本3000000資本公積 800000盈余公積 700000未分配利潤(rùn) 500000合并價(jià)差 180000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3180000少數(shù)股東權(quán)益2000000（2）抵消對(duì)A公司的投資收益：借：投資收益 600000少數(shù)股東收益 400000年初未分配利潤(rùn)300000貸：提取盈余公積300000應(yīng)付利潤(rùn)500000未分配利潤(rùn)500000（3）調(diào)整A公司本期提取盈余公

11、積：借：提取盈余公積180000貸：盈余公積180000（4）調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積：借：年初未分配利潤(rùn)240000貸：盈余公積240000作業(yè)二1：甲股份有限公司2001年1月5日以銀行存款680萬元取得乙公司80%的有表決權(quán)的資本并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，乙公司的凈資產(chǎn)為：實(shí)收資本800萬元，資本公積50萬元。2001年1月7日甲股份有限公司用銀行存款從乙公司購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的實(shí)際成本為70萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元，增值稅為17萬元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)0.4萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元，安裝調(diào)試費(fèi)2萬元，甲公司于2001年1月26日將設(shè)備安裝完畢并由企業(yè)管理部門使用。甲

12、公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定凈殘值為零。2001年乙公司的年報(bào)公告，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，提取法定盈余公積為20萬元，提取法定公益金10萬元，提取任意盈余公積30萬元，宣告分配利潤(rùn)100萬元，年末未分配利潤(rùn)40萬元。要求：（1）編制甲股份有限公司2001年度長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄；（2）編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的有關(guān)抵消分錄。解：取得時(shí)抵消分錄：借：實(shí)收資本 800資本公積 50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 680少數(shù)股東權(quán)益 170 年末抵消分錄：長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=680+200*80%-100*80%=760乙公司所有者權(quán)益=800+50+（20+10+30）+

13、40=950少數(shù)股東權(quán)益=950*20%=190借：實(shí)收資本 800資本公積 50盈余公積 60未分配利潤(rùn) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 760少數(shù)股東權(quán)益 190借：應(yīng)付股利 80貸：應(yīng)收股利 80投資收益=20080%=160萬元少數(shù)股東收益=200*20%=40萬元借：投資收益 160 股少數(shù)東收益 40 貸：提取盈余公積 60 應(yīng)付股利 100 未分配利潤(rùn) 406080%=48萬元借：提取盈余公積 48 貸：盈余公積 48借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 70 固定資產(chǎn)原價(jià) 3030/10/1211=2.75借：累計(jì)折舊 2.75貸：管理費(fèi)用 2.751、2。內(nèi)部交易的抵消（內(nèi)部存

14、貨、固定資產(chǎn)、內(nèi)部債券）作業(yè)二3 練兵1、2、9、13、14、22、24、作業(yè)二3：母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中有從其全資子公司購入的存貨40萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度的銷售毛利率為20%。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算。（2）2000年3月10日子公司向母公司銷售商品一批，售價(jià)為35.1萬元（含增值稅），銷售成本為26萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為

15、5年，無殘值，按平均年限法折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。（3）2000年10月1日，母公司以113.5萬元的價(jià)格收購公司發(fā)行的3年期一次還本息的全部債券。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6%，由子公司于1999年1月1日按面值發(fā)行。母公司收購債券另發(fā)生手續(xù)費(fèi)1萬元（作為當(dāng)期損益處理）。母公司對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷。要求：（1）在2000年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵消分錄。（2）計(jì)算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，編制2000年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄。（3）編制母公司2000年10月1日購入債券及年末計(jì)提利息、溢折價(jià)

16、攤銷的會(huì)計(jì)分錄，編制2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位：萬元）解：（1）期初：4015%= 6萬借：期初未分配利潤(rùn) 6貸：主營業(yè)務(wù)成本 6本期： 借：主營業(yè)務(wù)收入 300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300期末： 4015%+5020%=16萬元借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：存貨 16（2）借：主營業(yè)務(wù)收入 30 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 固定資產(chǎn)原價(jià) 44/59/12=0.6借：累計(jì)折舊 0.6貸：管理費(fèi)用 0.6（3）購入：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資子公司（面值）100（應(yīng)計(jì)利息） 10.5 （溢價(jià)） 3 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1貸：銀行存款 114.5年末計(jì)息應(yīng)計(jì)利息=1006%3/12=1.5溢價(jià)

17、攤銷=3/153=0.6借：長(zhǎng)期債權(quán)投資子公司（應(yīng)計(jì)利息） 1.5貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資子公司（溢價(jià)） 0.6投資收益 0.9抵消分錄：子公司：面值發(fā)行：應(yīng)付債券賬面價(jià)值=100+100*6%*2=112萬元母公司：長(zhǎng)期債券投資賬面價(jià)值=100+（10.5+1.5）+（3-0.6）=114.4借：應(yīng)付債券 112合并價(jià)差 2.4貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 114.4借：投資收益 0.9貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.9 練兵1：A公司2000年購入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債及所有者權(quán)益A公司B公司貨幣資金應(yīng)收票據(jù)（B公司）應(yīng)收賬款減

18、：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額長(zhǎng)期股權(quán)投資（B公司）固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款實(shí)收資本盈余公積20377040.8810163541.94資產(chǎn)總額167.88102.94負(fù)債及所有者權(quán)益總額167.88102.94表中B公司應(yīng)付賬款均為欠A公司的貨款，其中有6萬元是2000年度發(fā)生的，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5。要求：根據(jù)以上資料編制必要的抵消分錄，并在此基礎(chǔ)上編制AB集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：（1）抵消分錄借：應(yīng)付票據(jù)100000貸：應(yīng)收票據(jù) 100000借：應(yīng)付賬款160000貸：應(yīng)收賬款160000

19、借：壞賬準(zhǔn)備300貸：年初未分配利潤(rùn)300借：壞賬準(zhǔn)備500貸：管理費(fèi)用500借：實(shí)收資本350000盈余公積419400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司600000少數(shù)股東權(quán)益 153880合并價(jià)差 15520AB集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日單位：萬元資產(chǎn)金額金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金應(yīng)收票據(jù)（B公司）應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額長(zhǎng)期股權(quán)投資（B公司）合并價(jià)差固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值85200.119.9-1.552100208085200.119.9-1.5521002080應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)20377040.880.0815.388資產(chǎn)

20、總額183.348183.348負(fù)債及所有者權(quán)益總額183.348練兵2甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)查，2000年度兩公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務(wù)情況如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購入未售出的A存貨購入價(jià)為300000元，B存貨購入價(jià)為450000元。甲公司A、B兩種存貨的銷售成本率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購入A存貨1000000元，B存貨2000000元。年末乙公司已將A存貨連同期初結(jié)存數(shù)全部售出，銷售價(jià)共計(jì)1495000元。B存貨年初結(jié)存數(shù)出售了80%，售價(jià)432000元；本年購入數(shù)出售了60%，售價(jià)1440000元；其余部分均作為年末結(jié)存數(shù)。要求：

21、根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。解：（1）借：年初未分配利潤(rùn)60000貸：主營業(yè)務(wù)成本A 60000借：主營業(yè)務(wù)收入A1000000貸：主營業(yè)務(wù)成本A1000000（2）借：年初未分配利潤(rùn) 90000貸：主營業(yè)務(wù)成本B90000借：年初未分配利潤(rùn)18000貸：存貨B18000借：主營業(yè)務(wù)收入B1200000貸：主營業(yè)務(wù)成本B1200000借：主營業(yè)務(wù)收入B 800000貸：主營業(yè)務(wù)成本B640000存貨B160000練兵9：甲公司已取得乙公司80%的股權(quán)，2000年12月31日甲、乙兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表中存在下列內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng)：（1）甲公司其他應(yīng)收款中有30000元為乙公司應(yīng)付未付的

22、股利。（2）年初甲公司的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司貨款50000元，年末甲公司的應(yīng)收賬款中仍含有應(yīng)收乙公司貨款60000元，兩公司的應(yīng)收賬款均按5提取壞賬準(zhǔn)備。（3）乙公司應(yīng)付票據(jù)中含有應(yīng)付給甲公司貨款100000元。（4）年初甲公司購入乙公司溢價(jià)發(fā)行債券，面值為100000元，購入價(jià)為108000元，年利率8%，期限4年。該債券每年計(jì)息，到期一次還本付息。要求：為上述內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。解：（1）借：其他應(yīng)付款應(yīng)付股利30000貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收股利 30000（2）借：壞賬準(zhǔn)備250貸：年初未分配利潤(rùn)250借：應(yīng)付賬款60000貸：應(yīng)收賬款60000借：壞賬準(zhǔn)備50

23、貸：管理費(fèi)用50（3）借：應(yīng)付票據(jù)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000（4）借：應(yīng)付債券114000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資114000借：投資收益6000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000練兵13：甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，2001年甲公司與乙公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，甲公司購買了乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券30萬元，年利率8%，該債券每年年末計(jì)息一次。（2）6月5日，甲公司購買了乙公司一批商品計(jì)10萬元，款項(xiàng)尚未支付，乙公司該批商品的銷售成本為7萬元，甲公司所購商品本期80%已經(jīng)售出。（3）9月30日，乙公司購買甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)使用，價(jià)款及稅款為585萬元，當(dāng)即投入使用，款項(xiàng)

24、已經(jīng)支付。甲公司該產(chǎn)品成本為300萬元。乙公司該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。（4）年末，乙公司計(jì)提債券利息24萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（5）甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制上述內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷分錄。解：（1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息借：應(yīng)付債券324000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資324000（2）借：主營業(yè)務(wù)收入100000貸：主營業(yè)務(wù)成本100000借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：存貨6000借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000（3）借：主營業(yè)務(wù)收入5000000貸：主營業(yè)務(wù)成本3000000固定資產(chǎn)2000000借：累計(jì)折舊100

25、000貸：管理費(fèi)用100000（4）抵消內(nèi)部債券交易的利息借：投資收益24000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用24000（5）借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：管理費(fèi)用5000練兵14A公司為B公司的全資子公司，經(jīng)批準(zhǔn)于2000年1月1日發(fā)行3年期公司債券，債券面值為100萬元（該債券不是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行的），債券年利率為6%，到期一次還本付息。發(fā)行價(jià)格為106萬元（假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用），發(fā)行收入全部收到存入銀行。B公司于2000年7月1日購買了A公司發(fā)行的全部債券的40%，實(shí)際支付價(jià)款44萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用0.2萬元（作為當(dāng)期損益處理），價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用已用銀行存款支付。為簡(jiǎn)化核算，B公司和A公司均在每年年末結(jié)賬時(shí)

26、計(jì)算債券應(yīng)計(jì)利息、攤銷債券溢折價(jià)，債券溢折價(jià)采用直線法攤銷。要求：（1）編制A公司2000年應(yīng)付債券的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（列出有關(guān)的明細(xì)科目）；（2）編制B公司2000年債券投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（列出有關(guān)的明細(xì)科目）；（3）編制B公司2000年年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿中的內(nèi)部應(yīng)付債券和長(zhǎng)期債券投資的有關(guān)抵銷分錄。解：（1）A公司的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1060000貸：應(yīng)付債券債券面值1000000債券溢價(jià) 60000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000應(yīng)付債券債券溢價(jià) 20000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息60000（2）B公司的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）400000（應(yīng)計(jì)利息） 12000（400000

27、6%2）（溢價(jià)） 28000 投資收益 2000貸：銀行存款442000借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）5600（280005）投資收益6400（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券 440000（110000040%）合并價(jià)差 6400貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資446400借：投資收益6400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6400練兵22母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨200萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬元。子公司2000年度的銷

28、售毛利率為20%。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。要求：在2000年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）。解：（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。借：年初未分配利潤(rùn)300000（20015%）貸：主營業(yè)務(wù)成本300000（2）將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為300萬元（35117%）。借：主營業(yè)務(wù)收入3000000貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000000（3）將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售

29、利潤(rùn)抵銷。期末結(jié)存的存貨均為2000年度購入，因此，結(jié)存存貨的銷售毛利率都為20%。2000年12月31日結(jié)存的內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值為250萬元（200300250），期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬元（25020%）。借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：存貨500000練兵24： B公司為A公司的子公司，A公司擁有其60%的股份，1998年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的有關(guān)資料如下：（1）A公司固定資產(chǎn)中有一臺(tái)原價(jià)為160000元的設(shè)備，是從B公司購入的，購入時(shí)間為1996年6月，當(dāng)月投入使用，A公司實(shí)際支付的價(jià)款為150000元，另外支付10000元安裝及運(yùn)雜費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限為5年，B公

30、司1996年銷售該設(shè)備的毛利率為20%。（2）B公司1996年提取盈余公積40000元，1997年提取盈余公積40000元，1998年提取盈余公積為60000元。（3）A公司本年年初存貨中包含從B公司購入的存貨100000元（B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為120000元），1998年末A公司存貨中仍包含從B公司購入的存貨50000元，1998年內(nèi)A公司與B公司之間未發(fā)生其他購銷業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料編制1998年A公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。解：（1）抵消固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及以前年度和本年度多計(jì)提的累計(jì)折舊借：期初未分配利潤(rùn)30000(15000020%)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300

31、00借：累計(jì)折舊9000(3000051.5)貸：期初未分配利潤(rùn)9000借：累計(jì)折舊6000(300005)貸：管理費(fèi)用6000（2）抵消以前年度計(jì)提的盈余公積和本年計(jì)提的盈余公積借：期初未分配利潤(rùn)48000(4000060%+4000060%)貸：盈余公積48000借：提取盈余公積36000(6000060%)貸：盈余公積 36000（3）抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)20000(100000120000)貸：主營業(yè)務(wù)成本20000借：主營業(yè)務(wù)成本10000(100000120000)50%貸：存貨10000合并抵消分錄的編制（包括比例合并）和合并報(bào)表工作底稿的編制（1

32、）乙公司為甲公司的合營企業(yè)，投資比例占45%，甲乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表如下表：甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2001年12月31日資產(chǎn)甲公司乙公司權(quán)益甲公司乙公司貨幣資金1500012000短期借款5320014500應(yīng)收賬款12500045600應(yīng)付帳款26840051100存貨550000320000長(zhǎng)期借款23000090000長(zhǎng)期投資乙198900其他131100固定資產(chǎn)820000360000減：累計(jì)折舊160000140000實(shí)收資本1000000380000固定資產(chǎn)凈值660000220000未分配利潤(rùn)12840062000資產(chǎn)合計(jì)1680000597600權(quán)益合計(jì)168

33、0000597600 甲、乙公司利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表 2001年 項(xiàng) 目 甲公司 乙公司一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本580000360000 423240356000二、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用22000015000450006724038001200一、 營業(yè)利潤(rùn)加：投資收益乙公司其他公司 營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出1600001400050000622402000030000二、 利潤(rùn)總額減：所得稅224000739205224017240三、 凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)減：應(yīng)付股利150080120003368035000320005000六、年末未分配利潤(rùn)1284006200

34、0（2）2002年發(fā)生內(nèi)部交易如下甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品售價(jià)140000元，以公司的期末存貨中包含從甲公司購入15000元，甲公司的毛利率為25%2002年3月16日以公司向甲公司出售設(shè)備兩臺(tái)，辦公設(shè)備原值為250000元，已提折舊60000元，售價(jià)200000元，另一項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備原值150000愿，計(jì)提折舊40000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)值80000元。甲公司期初存貨中20000元從乙公司購買，乙公司該種產(chǎn)品的銷售毛利率30%要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)合并報(bào)表抵消分錄 （1）借：實(shí)收資本 171000 未分配利潤(rùn) 27900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 198900借：投資收益 14000 年初未分配利潤(rùn)

35、32000*45% 貸：年末未分配利潤(rùn) 62000*45% 未分配利潤(rùn) 5000*45%（2） 140000*45%=63000 借：主營業(yè)務(wù)收入 63000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 63000 15000*25%*45%=1687.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 1687.5 貸：存貨 1687.5 辦公設(shè)備 20-（25-6）=1萬元 10000*45%=4500元 借：營業(yè)外收入 4500 貸：固定資產(chǎn) 4500 運(yùn)輸設(shè)備： 8-（15-4）=-3萬元 -30000*45%= -13500元 借：固定資產(chǎn) 13500 貸：營業(yè)外支出 13500 20000*30%*45%=2700 借：期初未分配利潤(rùn)

36、2700 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2700作業(yè)二2: 2001年3月15日合營者甲將其凈資產(chǎn)值46萬元的固定資產(chǎn)，以50萬元的價(jià)格出售給合營企業(yè)乙作為管理設(shè)備使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲企業(yè)在乙企業(yè)中的投資比例為40%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2001年和2002年甲企業(yè)合并報(bào)表抵消分錄。解:（1）編制甲企業(yè)2001年企業(yè)合并報(bào)表抵消分錄 抵消內(nèi)部交易利潤(rùn)（500000-460000）*40%=160000（元）借：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益 16000 貸：固定資產(chǎn) 160000抵消多提折舊（500000-460000）/8*9/12=1500（元）借：累計(jì)折舊

37、 1500 貸：管理費(fèi)用 1500（2）編制甲企業(yè)2002年合并報(bào)表抵消分錄借：年初未分配利潤(rùn) 16000貸：固定資產(chǎn) 16000借：累計(jì)折舊 1500 貸：年初未分配利潤(rùn) 1500 借：累計(jì)折舊 2000（500000-460000）/8*40% 貸：管理費(fèi)用 2000三、外幣會(huì)計(jì)外幣交易：作業(yè)二4 練兵15、25 外幣報(bào)表折算：教材171習(xí)題2作業(yè)二4：某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。（1）該企業(yè)2002年1月1日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）應(yīng)收賬款15萬美元；應(yīng)付賬款5萬美元；銀行存款20萬美元。（2）該企業(yè)2002年1月份發(fā)

38、生如下外幣業(yè)務(wù)：1）1月5日對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入30萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項(xiàng)尚未收回。2）1月10日從銀行借入短期外幣借款25萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.25元人民幣3）1月12日從國外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)21萬美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設(shè)該企業(yè)免征增值稅）4）1月18日購進(jìn)原材料一批，價(jià)款總計(jì)15萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。5）1月20日收到1月5日賒銷款20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣6）1月31日償還1月10日借入的外幣25萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）

39、編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。（答案中金額單位用萬元表示）解：. (1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1月5日：借：應(yīng)收賬款 249 （308.3）貸：主營業(yè)務(wù)收入2491月10日：借：銀行存款 206.25（258.25）貸：短期借款 206.251月12日：借：物資采購 174.30（218.3）貸：銀行存款 174.301月18日：借：物資采購125.25（158.35）貸：應(yīng)付賬款125.251月20日：借：銀行存款 167（208.35）貸：應(yīng)收賬款1671月31日：借：短期借款208.75（258.35）貸：銀行存款208.75(2)計(jì)算

40、1月份的匯兌損益：應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益：（15+30-20）8.35(158.4+308.3)-208.35=0.75（萬元）應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益（5+15）8.35(58.4+158.35)= -0.25（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益（20+25-21+20-25）8.35-(208.4+258.25-218.3+208.35-258.35)=0.45（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益：258.35-258.25=2.5（萬元）一月份匯兌損益=0.75+0.25+0.45-2.5= -1.05（萬元）借：應(yīng)收賬款0.75應(yīng)付賬款0.25財(cái)務(wù)費(fèi)用1.95銀行存款0.45貸：短期借款2.5練兵1

41、5：某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。該企業(yè)1994年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）應(yīng)收賬款10萬美元應(yīng)付賬款5萬美元銀行存款20萬美元該企業(yè)1995年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）1月5日對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項(xiàng)尚未收回。（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款18萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣（3）1月12日從國外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)22萬美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設(shè)該企業(yè)免征增值稅）（4）1月18日購進(jìn)原材料一批，價(jià)款總計(jì)1

42、6萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。（5）1月20日收到1月5日賒銷款10萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣（6）1月31日償還1月10日借入的外幣18萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。（答案中金額單位用萬元表示）解：(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1月5日：借：應(yīng)收賬款166（208.3）貸：主營業(yè)務(wù)收入1661月10日：借：銀行存款149.4（188.3）貸：短期借款149.41月12日：借：物資采購182.6（228.3）貸：銀行存款182.61月18日：借

43、：物資采購133.6（168.35）貸：應(yīng)付賬款133.61月20日：借：銀行存款83.5（108.35）貸：應(yīng)收賬款83.51月31日：借：短期借款150.3（188.35）貸：銀行存款150.3(2)計(jì)算1月份的匯兌損益：應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益：208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（萬元）應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益218.35(58.4+168.35)= 0.25（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益：188.35-188.3=0.9一月份匯兌損益=0.5+

44、0.25-1.2-0.9= 1.35（萬元）借：應(yīng)收賬款0.5應(yīng)付賬款0.25財(cái)務(wù)費(fèi)用1.35貸：銀行存款1.2短期借款0.9練兵25：某企業(yè)6月1日有關(guān)外幣賬戶情況如下：賬戶外幣金額 賬面匯率 人民幣金額銀行存款美元戶30008.2024600應(yīng)收賬款A(yù)公司（美元）50008.2041000應(yīng)付賬款B公司（美元）20008.2016400該企業(yè)采用當(dāng)日匯率記賬，月末匯率為1美元兌換8.35元人民幣（不考慮增值稅）。6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）6月2日從B公司進(jìn)口一批原材料，價(jià)值7000美元，當(dāng)日匯率為1：8.30；（2）6月8日向A公司出口一批產(chǎn)品，價(jià)值3000美元，當(dāng)日匯率為1：8.25；（

45、3）6月20日用人民幣50000元兌換6000美元，并于當(dāng)日全部用于歸還對(duì)B公司的部分欠款，當(dāng)日匯率為1：8.30；（4）6月25日收到A公司歸還的欠款4000美元，當(dāng)日匯率為1：8.25。要求：做出各筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算匯兌損益。解:首先，做出會(huì)計(jì)分錄（1）借：原材料58100貸：應(yīng)付賬款B公司58100（2）借：應(yīng)收賬款A(yù)公司24750貸：主營業(yè)務(wù)收入24750（3）借：銀行存款美元戶49800財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失 200貸：銀行存款人民幣戶 50000借：應(yīng)付賬款B公司49800貸：銀行存款美元戶49800（4）借：銀行存款美元戶33000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司33000其次，計(jì)算期末各賬戶

46、的調(diào)整數(shù)“銀行存款美元戶”的調(diào)整數(shù)為：（3000+60006000+4000）8.35（24600+4980049800+33000）=850（元）“應(yīng)收賬款A(yù)公司”的調(diào)整數(shù)為：（5000+30004000）8.35（41000+2475033000）=650（元）“應(yīng)付賬款B公司”的調(diào)整數(shù)為：（2000+70006000）8.35（16400+5810049800）=350（元）借：銀行存款美元戶850應(yīng)收賬款650貸：應(yīng)付賬款350財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益1150再次，計(jì)算匯兌損益匯兌收益=1150200=950（元）￥P171習(xí)題2：某公司有一境外子公司，符合報(bào)告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外 營業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

47、，編報(bào)貨幣為美元，該子公司2000年報(bào)表及有關(guān)匯率入如下：（1）2000年1月1日匯率1：￥8.00；（2）2000年12月31日匯率1:￥8.60;(3)對(duì)子公司投資時(shí)匯率1:￥8.00;(4)子公司固定資產(chǎn)以重估價(jià)值計(jì)價(jià),購置日歷史匯率為1:￥8.10, 重估日匯率為1:￥8.30;(5)長(zhǎng)期投資采用歷史成本計(jì)價(jià),投資日匯率為1:￥8.20;(6)存貨采用歷史成本計(jì)價(jià),歷史匯率為1:￥8.50;(7)盈余公積和資本公積項(xiàng)目形成時(shí)的匯率1:￥8.10.另外,假定2000年1月1日未分配利潤(rùn)為300美元,上期利潤(rùn)分配表折算后的未分瞥利潤(rùn)人民幣金額為￥2550.00,提取公積金200美元,應(yīng)付利潤(rùn)2000美元,確定利潤(rùn)分配方案時(shí)的匯率為1:8.60.該公司的資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表如下表所示.(表略)要求:對(duì)該子公司的外幣報(bào)表折算.解: 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：xx公司 2000年12月31日 單位：美元資 產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債與所有者權(quán)益美元匯率人民幣貨幣資金應(yīng)收賬款存 貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)125023004000280085008.68.68.58.28.31075019780