長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用完整版

1、第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用本章考情分析本章闡述長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題，分?jǐn)?shù)較高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。近3年題型題量分析表年份題型2012年2011年2010年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分多項(xiàng)選擇題1題2分3題6分判斷題1題1分綜合題1題15分合計(jì)16分3分7分近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的負(fù)債2010年多選題可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理2012年判斷題、2010年多選題融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)2010年多選題專門借款停止資本化的時(shí)點(diǎn)2010年單選題借款費(fèi)用的資本化期間2011年單選題借款費(fèi)用

2、暫停資本化非正常中斷的判斷2011年多選題借款利息資本化金額的計(jì)算2012年綜合題（部分）2012年教材主要變化本章內(nèi)容沒(méi)有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的計(jì)量長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用的確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款本金（二）資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（三）歸還長(zhǎng)期借款本金借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款【教材例11-1】某企業(yè)為建造一幢

3、廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款 1 500 000貸：長(zhǎng)期借款××銀行本金 1 500 000（2）

4、20×9年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程××廠房 900 000貸：銀行存款 900 000（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程××廠房 135 000貸：應(yīng)付利息××銀行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息××銀行 135 000貸：銀行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程×&#

5、215;廠房 600 000 貸：銀行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程××廠房90 000貸：應(yīng)付利息××銀行90 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)××廠房 1 725 000貸：在建工程××廠房 1 725 000（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9-12月的利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1 500 000

6、5;9%÷12）×4=45 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用××借款45 000 貸：應(yīng)付利息××銀行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息××銀行 135 000貸：銀行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款××銀行本金 1 500 000貸：銀行存款 1 500 000【例題1多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（ ）。A.在建工程B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.研發(fā)支出D.銷售費(fèi)用【答案】ABC【解析】不會(huì)涉及銷售費(fèi)用。二、應(yīng)付債券

7、（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期

8、歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596

9、 200（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見(jiàn)表11-1。11-1單位：元日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）=期初（d） ×5%已償還的本金（c）=（a）-（b）攤余成本余額（d）=期初（d）-（c）2×11年1月1日62 596 2002×11年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102×12年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502×13年12月31日3 600 0003 081 615.53518 38

10、4.4761 113 926.032×14年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332×15年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 0002×15年12月31日60 000 00060 000 0000合計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元

11、）根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款62 596 200貸：應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整 2 596 200（2）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3 129 810應(yīng)付債券利息調(diào)整 470 190貸：應(yīng)付利息 3 600 000（3）2×11年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 3 600 000貸：銀行存款 3 600 0002×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表

12、的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 030 377.67應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整569 622.33貸：銀行存款63 600 000【例題2單選題】某股份有限公司于2012年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.11.78 B.12C.10 【答案】A【解析】該債券2012年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×

13、;6%=11.68（萬(wàn)元），2013年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（萬(wàn)元），2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=196.33×6%=11.78（萬(wàn)元）。【例題3計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方

14、式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（2007年考題）要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。單位：萬(wàn)元 時(shí)間2007年12月31

15、日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調(diào)整合計(jì)當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表單位：萬(wàn)元時(shí)間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整-245-167.62-85.87合計(jì)7 7557 832.387 914.

16、138 000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7 755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 8 000 2008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程437.38貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.382010年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.872011年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券面值 8 000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8 360（二）可轉(zhuǎn)換公司債

17、券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來(lái)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。【例題4單選題】甲公司2013年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款為100 000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90 000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)

18、付債券”的金額為（ ）萬(wàn)元。A.9 970B.10 000 C.89 970 D.89 730【答案】D【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅回?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90 000÷100 000=270（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90 000-270=89 730（萬(wàn)元）。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息

19、調(diào)整）”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)

20、用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠}5多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2010年考題）A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成份確認(rèn)

21、為資本公積C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額【答案】ABD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額?！纠}6單選題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2013年1月1日以50 000萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4

22、.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。2013年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.45 789.8B.4 210.2C.50 000 D.0【答案】B【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（萬(wàn)元），權(quán)益成份公允價(jià)值=50 000-45 789.8=4 210.2（萬(wàn)元）?！窘滩睦?1-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共

23、計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：100 000 000×（P/S，9%，5）+100 000

24、 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+ 100 000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）借：銀行存款 100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671 800貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800（2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200&

25、#215;9%=7 949 538（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538貸：應(yīng)付利息 6 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 1 949 538（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券11 671 800貸：股本10 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整9 722 26資本公積股本溢價(jià)91 949 538企業(yè)發(fā)

26、行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！?/p>

27、例題7判斷題】對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（ ）（2012年）【答案】×【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），而非營(yíng)業(yè)外收入?！纠}8計(jì)算分析題】經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為5年，票面年利率為2%，按年付息、到期還本，每年付息日為12月31日，每張面值100元，共發(fā)行1200萬(wàn)張。債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購(gòu)人派發(fā)，每張債券的認(rèn)購(gòu)人可以獲得公司派發(fā)的1

28、5份認(rèn)股權(quán)證，即認(rèn)股權(quán)證數(shù)量為18000萬(wàn)份。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附認(rèn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4%。認(rèn)股權(quán)證的存續(xù)期自認(rèn)股權(quán)證上市之日起15個(gè)月；認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后5個(gè)交易日內(nèi)行權(quán)。本次發(fā)行所附每張認(rèn)股權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格為5元。甲公司發(fā)行債券所籌資金用于某基建項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期為3年。已知：（P/F,4%,5）=0.8219；（P/A,4%,5）=4.4518。假定不考慮相關(guān)費(fèi)用，按年確認(rèn)利息費(fèi)用。要求：（1）編制甲公司2012年1月1日發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2012年12月31日計(jì)提利息及支付利息的會(huì)計(jì)分錄。（3）假定認(rèn)股權(quán)證持有人于2013

29、年3月31日全部行權(quán)，編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）負(fù)債成份的公允價(jià)值=1200×100×0.8219+1200×100×2%×4.4518=109312.32（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1200×100-109312.32=10687.68（萬(wàn)元）借：銀行存款 120 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 10 687.68貸：應(yīng)付債券面值 120 000資本公積其他資本公積 10 687.68（2）借：在建工程 4 372.49（10 9312.32×4%）貸：應(yīng)付利息 2 400應(yīng)付債券利息調(diào)整1 972.49借：應(yīng)付利息 2

30、 400貸：銀行存款 2 400（3）甲公司收到的現(xiàn)金=18 000×5=90 000（萬(wàn)元）借：銀行存款90 000貸：股本18 000資本公積股本溢價(jià)72 000借：資本公積其他資本公積 10 687.68貸：資本公積股本溢價(jià) 10 687.68三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租

31、賃。 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用?！纠}9多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）。（2010年考題）A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時(shí)，租

32、賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值【答案】ABCD【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1

33、）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 承租

34、人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。【例題10單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（

35、2007年考題）A.93 B.95 C.100 D.102【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95（萬(wàn)元）。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融

36、資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)余值，在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。注：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。承租人擔(dān)保40萬(wàn)元與承租人有關(guān)第三方擔(dān)保30萬(wàn)元未擔(dān)保余值10萬(wàn)元與承租人和出租人無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保20萬(wàn)元資產(chǎn)余值1

37、00萬(wàn)元折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。【例題11單選題】某項(xiàng)融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元（與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等），承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2012年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A.60 B

38、.44 C.65.45 D.48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（萬(wàn)元）。（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。 （6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)

39、的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款） 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)【教材例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始

40、日起每年年末支付租金900 000元。（5）該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。2×13年

41、12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2 800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。A公司（承租人）的會(huì)計(jì)處理如下：（1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒(méi)有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)下文），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2 250 000元（2 500 000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的

42、入賬價(jià)值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900 000×3+0=2 700 000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=900 000×（P/A，8%，3）=900 000×2.5771=2 319 390（元）<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 500 000元根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 319 390元加上初始直接費(fèi)用9 800元，即2 329 190元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付

43、款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2 700 000-2 319 390=380 610（元）第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床2 329 190 未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 2 700 000 銀行存款 9 800（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見(jiàn)表11-2）。表11-2 單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）=期初（d）

44、5;8%（c）=（a）-（b）（d）=期初（d）-（c）（1）2×12年1月1日2 319 390（2）2×12年12月31日900 000185 551.2714 448.81 604 941.2（3）2×13年12月31日900 000128 395.3771 604.7 833 336.5（4）2×14年12月31日900 000 66 663.5*833 336.50合 計(jì)2 700 000380 6102 319 390*尾數(shù)調(diào)整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。2×12年12月31

45、日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 0002×12年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185 551.2÷12=15 462.6（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 462.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15 462.62×12年2月至12月，每月計(jì)提折舊時(shí)每月折舊費(fèi)用=2 329 190÷（3×12-1）=66 548.29（元），下同借：制造費(fèi)用 66 548.29 貸：累計(jì)折舊 66 548.292×13年12月31日，支付第2期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款

46、900 000貸：銀行存款 900 0002×13年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=128 395.3÷12=10 699.61（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 699.61 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 699.612×14年12月31日，支付第3期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 0002×14年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=66 663.5÷12=5 555.29（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 555.29 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 555.29（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理2&

47、#215;13年12月31日， A公司發(fā)生該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2 800元時(shí)借：管理費(fèi)用 2 800 貸：銀行存款 2 800（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入80 000元借：銷售費(fèi)用 80 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 80 0002×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元借：銷售費(fèi)用 100 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 100 000（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊 2 329 190 貸：固定資產(chǎn)融資

48、租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床2 329 190（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第二節(jié) 借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用?！纠}12單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。

49、A.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用 B.借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià) D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【答案】C【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。【教材例11-5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費(fèi)100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費(fèi)用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

50、第17號(hào)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、借款費(fèi)用的確認(rèn) （一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！窘滩睦?1-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。為存貨生產(chǎn)而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的

51、情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。而B(niǎo)產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的成本中?！纠}13多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。（二）借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)