中級會計實務(wù)投資性房地產(chǎn)大題.doc

1、長城公司投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，與固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下，不考慮所得稅影響：（1） 2X17年12月31日將一項自用辦公樓對外經(jīng)營出租。該辦公樓為2X15年4月5日以銀行存款5 000萬元購入，購入時支付的差旅費1萬元，談判費用1萬元，契稅4萬元，購入后另發(fā)生裝修等費用1 196萬元（假設(shè)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件），2X15年8月20日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項辦 公樓預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值200萬元，采用直線法計提折舊，2X16年12月31日可收回金額 為5 576萬元。（2） 2X18年12月31日取得租金收入500萬元存入銀行并計提折舊，長城公司測試表明該房產(chǎn)公

2、 允價值減去處置費用后的凈額為 4 400萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 4 600萬元。（3） 2X19年12月31日取得租金收入500萬元存入銀行并計提折舊，長城公司測試表明該房產(chǎn)的 公允價值減去處置費用后的凈額為4 300萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 4 500萬元。（4） 2X20年1月1日該項投資性房地產(chǎn)停止出租，重新作為自用辦公樓管理。<1>、計算轉(zhuǎn)換前的固定資產(chǎn)的賬面價值；正確答案：固定資產(chǎn)的初始入賬價值=5 000 + 4+ 1 196 =6 200 （萬元）（1分）至2X16年計提減值前的賬面價值= 6 200 （6 200 200） /20/12 >16 =

3、5 800 （萬元）2X16年底應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額= 5 800 -5 576 =224 （萬元）（1分）2X17 年底的賬面價值=5 576 （5 576 -200） / （20X12 16） M2 = 5 288 （萬元）（1 分）<2>、寫出2X17年至2X20年相關(guān)的會計處理分錄。正確答案：2X17年12月31日借：投資性房地產(chǎn)6 200累計折舊688固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備224貸：固定資產(chǎn)6 200投資性房地產(chǎn)累計折舊 688投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 224 （2分）2X18年12月31日借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入500 （0.5分）借：其他業(yè)務(wù)成本288貸：投資性房地產(chǎn)

4、累計折舊288 （0.5分）借：資產(chǎn)減值損失400貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備400 （0.5分）2X19年12月31日借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入500 （ 0.5分）借：其他業(yè)務(wù)成本264貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊264 （0.5分）賬面價值=4 600 （4 600 -200） / （20X12-4-12X3） M2 =4 336 （萬元），未來可收回金額= 4 500萬元，不用計提減值準(zhǔn)備，同時之前計提的減值也是不可以轉(zhuǎn)回的。（0.5分）2X20年1月1日借：固定資產(chǎn)6 200投資性房地產(chǎn)累計折舊1 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 624貸：投資性房地產(chǎn) 6 200累計折舊 1 240固定

5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 624 (2分)A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于 2X19年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。該公司適用的 所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值 模式進(jìn)行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2X19年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：(1) A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2X18年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元； 預(yù)計負(fù)債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0

6、。(2) A公司有一項房地產(chǎn)，自2X18年初開始對外經(jīng)營出租，原價為 4 000萬元，至2X19年1月1 日，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2X19年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為 3 800 萬元。A公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值 等與原會計上的處理一致。資料二：2X20年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1) A公司于2X17年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，原價為 200萬元，預(yù)計使用年 限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2X20年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為 8年，同時

7、改按年數(shù)總和法計提折舊。(2) A公司2X20年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于 2X19年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2X19年6月30該在建工程科目的賬面余額為 1 000萬元，2X19年12月31 日該在建工程科目賬面余額為 1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2X19年7月12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出 70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(3) 2X20年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2X19年

8、6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物， 已于取得時對外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2 000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、 折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。 該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2X19年6月20日的公允價值為2 000萬元；2X19年12月31日的公允價值為2 800萬元。(4) A公司于2X20年5月25日發(fā)現(xiàn)，2X19年取得一項股權(quán)投資，取得成本為 300萬元，A公司 將其劃分為其他權(quán)益工具投資。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為 400萬元，A公司將其公允價值變動 100萬

9、元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。<1>、根據(jù)資料一，編制 A公司的有關(guān)會計分錄； 正確答案：事項一：借：遞延所得稅資產(chǎn)5利潤分配未分配利潤5貸：遞延所得稅負(fù)債10 （1 分）0.5借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤事項二：借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積0.5 （0.5 分）3 8002401004 00010 3 800 （4 000 240） >25%130 （1 分）13 （130X10%）13 （0.5 分）&l

10、t;2>、判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄；如果屬于會計估計 變更，要求計算對本年度的影響數(shù)（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示）。正確答案：事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。（1分）事項一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從 法計算年折舊費用。2X20年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方按原估計，每年折舊額為 20萬元，已提折舊3年,共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。會計估計變更后，下：借：管理費用貸：累計折舊2X20年應(yīng)計提的折舊額為46.6746.6746.67 （1 分）（140X5/15）

11、元，2X20年末應(yīng)編制的會計分錄如20 （46.67 20） X （1 25%）元。（1此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤 分）事項二：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2X19年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整:借：以前年度損益調(diào)整95貸：在建工程95 （1 分）借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1 000 （ 1 分）借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計折舊50 （1 分）借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3（6.25 （ 145X25%）貸：以前年度損益調(diào)整36.25 （1 分）借：利潤分配一一未分配利潤108.75貸：以前年度損益調(diào)整108.75 （0.5 分）借：盈余公積10.88貸：利潤分配一一未分配利潤10.88 （0.5 分）所以A公司對事項三：根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,2X19年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)取得投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量（1分）借：投資性房地產(chǎn)成本2 000公允價值變動800未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積事項四：投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn)以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債 借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配1002 000900 （1 分）