財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——資產(chǎn)減值研究案例600226

1、武漢輕工大學(xué)課程名稱 :中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程專題研究報(bào)告：資產(chǎn)減值問(wèn)題研究目標(biāo)研究企業(yè)：浙江升華拜克生物股份有限公司（600226）年 級(jí): 會(huì)計(jì)1202班 學(xué) 號(hào): 姓 名: 專 業(yè): 指導(dǎo)老師: 目 錄一、壞賬準(zhǔn)備分析二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分析三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析四、資產(chǎn)減值損失分析五、我的感悟資產(chǎn)減值相關(guān)研究（正文）2006年頒布，2007年實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以前基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了更加詳盡和明確的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額而造成的損失。依會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)須在會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額。如果資產(chǎn)的可收

2、回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)反映在其利潤(rùn)表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中，從而夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤(rùn)虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失按項(xiàng)目不同可進(jìn)行明細(xì)核算。 這些明細(xì)賬有“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減

3、值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借: 資產(chǎn)減值損失，貸: 各種準(zhǔn)備金科目。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借: 各種準(zhǔn)備金科目，貸: 資產(chǎn)減值損失。期末，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。當(dāng)然以上會(huì)計(jì)處理只是一般處理，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許轉(zhuǎn)回，這也是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大不同。一、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備分析1、 201120

4、13年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款），單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試， 根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額， 確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 單項(xiàng)金額不重大的和經(jīng)單獨(dú)測(cè)試未減值的應(yīng)收款項(xiàng)，采用賬齡分析法，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡和規(guī)定提取比例確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體標(biāo)準(zhǔn)如下： 對(duì)有確鑿證據(jù)表明可收回性存在明顯差異的單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，采用個(gè)別定價(jià)法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。母公司與子公司及子公司之間的往來(lái)款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；根據(jù)對(duì)本公司關(guān)聯(lián)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的分析，本公司應(yīng)收關(guān)聯(lián)單位款不存在壞賬損失，故不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。 2、2

5、011年2013年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備比例趨勢(shì)分析由上表我們可以知道浙江升華拜克生物股份有限公司11到13年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在減少， 11，12年壞賬準(zhǔn)備增加額是負(fù)數(shù)，13年企業(yè)增加了大量的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。3、2011年2013年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備變化原因分析我們注意到企業(yè)這三年來(lái)都沒(méi)有改變壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，因此我們可以排除計(jì)提方法對(duì)壞賬準(zhǔn)備變化的影響。企業(yè)在13年受各種因素的影響加上自身經(jīng)營(yíng)的狀況，營(yíng)業(yè)收入下降比較大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在減少，企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備自然就少了很多，同時(shí)我們注意到企業(yè)90%以上的應(yīng)收賬款是一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，期末按余額5%計(jì)提壞賬，所以之前應(yīng)收賬款的大量收回導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)

6、備的增加額為負(fù)數(shù)。11年企業(yè)賒銷收入增加巨大，同時(shí)我們注意到企業(yè)這一年單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款增加巨大，占到70.3%，并且3年以上的單項(xiàng)金額不重大的和經(jīng)單獨(dú)測(cè)試未減值的應(yīng)收賬款也在迅速減少，這就意味著按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這些都導(dǎo)致13年企業(yè)壞賬準(zhǔn)備有所減少二、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分析1、2011年2013年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法期末時(shí)，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)

7、行估價(jià)的存貨，合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按存貨類別計(jì)提。2、2011年2013年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比例趨勢(shì)分析由上表可知，企業(yè)11年和12年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有所增加，13年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加幅度較小。同時(shí)，企業(yè)存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)12年有所下降，13年在上升。結(jié)果是期末余額12年上升，而13年迅速增加。3、2011年2013年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變化原因分析由浙江升華拜克生物股份有限公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告可知，企業(yè)主要針對(duì)的是庫(kù)存商品和包裝物計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，11和12年公司由于業(yè)績(jī)很好，企業(yè)存貨增加大，企業(yè)對(duì)的庫(kù)存商品進(jìn)行減值計(jì)提有所增加。同時(shí)這兩年由于包裝物轉(zhuǎn)回?cái)?shù)的減少，本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少額在減少，導(dǎo)致12

8、年期末余額在增加。到了13年企業(yè)銷售減少，企業(yè)大量減少庫(kù)存商品，值得補(bǔ)充的一點(diǎn)是，企業(yè)在13年并沒(méi)有改變計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的比例，依舊按11年的2%來(lái)計(jì)提的，這樣的結(jié)果就是12年庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備比11年增加了1.5倍多，同時(shí)發(fā)出商品的跌價(jià)準(zhǔn)備也在增加，這些導(dǎo)致13年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備急劇減少。三、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析1、2011年2013年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法期末時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，按單項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

9、備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回。 2、2011年2013年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例趨勢(shì)分析由上表可知，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11年和13年沒(méi)有增加，也沒(méi)有減少，但到了12年，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大幅增加，導(dǎo)致企業(yè)13年期末資產(chǎn)減值損失相比12年有很大的提升。3、2011年2013年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變化原因分析2013年年末固定資產(chǎn)減值測(cè)試中，浙江升華拜克生物股份有限公司下屬子公司德清奧華能源有限公司、浙江東緣油脂化工有限公司及升華集團(tuán)德清奧華廣告有限公司部分設(shè)備可收回金額高于賬面價(jià)值，并按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這是導(dǎo)致公司13年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大幅上升的原因。四

10、、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失分析以上我們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行了討論，下面我們綜合討論一下浙江升華拜克生物股份有限公司2011年至2013年的資產(chǎn)減值損失趨勢(shì)、資產(chǎn)減值損失對(duì)公司利潤(rùn)的影響以及資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回情況。1、 浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失趨勢(shì)由上圖表可知，浙江升華拜克生物股份有限公司資產(chǎn)減值損失三年來(lái)呈上下波動(dòng)的狀態(tài)，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占得比例最大。11年有大量計(jì)提的跌價(jià)存貨轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失為負(fù)數(shù)；12年，企業(yè)大量計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)存在固定資產(chǎn)損失的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失為負(fù)數(shù)，但數(shù)據(jù)比11年

11、大；13年，應(yīng)收賬款在大量的轉(zhuǎn)會(huì)的現(xiàn)象，但因?yàn)檎甲畲蟊壤拇尕浀鴥r(jià)損失沒(méi)有，所以13年企業(yè)資產(chǎn)減值損失較小。五、我的感悟：通過(guò)以上對(duì)浙江升華拜克生物股份有限公司2011年到2013年間財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和三年來(lái)資產(chǎn)減值損失的分析討論，我們得出如下結(jié)論：在計(jì)提比例和方法不變的情況下，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增加，尤其是賒銷收入的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的增加，雖然這種關(guān)系不一定是線性的，但卻是呈正相關(guān)的。企業(yè)為了獲得更高的營(yíng)業(yè)收入，必然增加存貨已維持生產(chǎn)，存貨的增加導(dǎo)致存貨跌價(jià)損失的可能增加。這兩項(xiàng)損失是企業(yè)資產(chǎn)減值損失所占比例最大的部分，屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減值損失，不管是在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還是在新

12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這兩項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失都是允許轉(zhuǎn)回的。對(duì)各項(xiàng)具體資產(chǎn)減值損失分析過(guò)后，我們討論了企業(yè)三年來(lái)資產(chǎn)減值損失趨勢(shì)，資產(chǎn)減值損失對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響和資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回情況。企業(yè)資產(chǎn)減值損失呈上升趨勢(shì)，同時(shí)資產(chǎn)減值損失有撫平利潤(rùn)變化幅度的作用，這也反映出了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求。從上我們又不得不提出一個(gè)問(wèn)題，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)到底是利還是弊？按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬要求，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回有其存在的意義，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值損失后，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)完全有可能因?yàn)閮r(jià)值的恢復(fù)或其他原因?qū)е沦Y產(chǎn)價(jià)值回升，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)不允許其轉(zhuǎn)回，這樣的結(jié)果就是會(huì)計(jì)賬面不能真正反映資產(chǎn)的變化情況。但另一方面，如果允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤(rùn)情況的出現(xiàn)。在我國(guó)現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)部分資產(chǎn)允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，但其他資產(chǎn)卻不允許資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，這在一定程度有利于減少企業(yè)利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象，但企業(yè)依然可以通過(guò)不提或少提不能轉(zhuǎn)回項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損