醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例(王云飛)

1、 WORD格式可編輯關(guān)于某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例王云飛一、案例背景2008年7月中旬，我們接受委托，對(duì)某醫(yī)院院長任職的2006年1月至2007年12月期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。在接到委托后，我們組成由一名組長、三名副組長及三名審計(jì)人員共七人的審計(jì)小組，對(duì)該醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)。二、確定審計(jì)方案在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審前調(diào)查后，我們按照上海市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室關(guān)于印發(fā)上海市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范和上海市國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范以及五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見的通知等文件，制定以下審計(jì)方案。（一）業(yè)績審計(jì)

2、醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，反映2006、2007年醫(yī)院主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)增長率、負(fù)債增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、科研投入。根據(jù)醫(yī)院的職能定位，通過對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施結(jié)果的審查，對(duì)重點(diǎn)專項(xiàng)資金使用效益的審計(jì)，檢查院長任職期間在發(fā)揮本醫(yī)院職能作用、推進(jìn)事業(yè)發(fā)展、在治病救人過程中是否貫徹科學(xué)發(fā)展觀和體現(xiàn)以人為本為原則的社會(huì)效益等方面所采取的主要經(jīng)濟(jì)措施和相應(yīng)結(jié)果。（二）政策審計(jì)審計(jì)醫(yī)院執(zhí)行國家政策情況關(guān)注醫(yī)院在資本運(yùn)作、產(chǎn)權(quán)交易、物資采購、工程建設(shè)、經(jīng)營活動(dòng)等方面是否存在違反國家方針政策和有關(guān)法律法規(guī)的問題。審計(jì)醫(yī)院執(zhí)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例及

3、其他法規(guī)的情況。對(duì)收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)醫(yī)院的收費(fèi)許可證，實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目是否超過收費(fèi)許可證規(guī)定的項(xiàng)目，收費(fèi)額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在國家對(duì)藥品進(jìn)行降價(jià)時(shí)是否按規(guī)定進(jìn)行降價(jià)。對(duì)政府采購執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。（三）決策審計(jì)重大經(jīng)濟(jì)決策情況主要有重大投資建設(shè)決策，所屬國有企業(yè)的改制，招商引資，重要經(jīng)濟(jì)政策的制定，大額資金的運(yùn)作?，F(xiàn)在監(jiān)督、檢查“三重一大”的決策，作為審計(jì)主要是“二重一大”。（四）內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策管理、以及對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管等方面是否制訂了完善的內(nèi)部控制制度，以及這些制度執(zhí)行的有效性。關(guān)注有無因制度缺陷、執(zhí)行不力，以及對(duì)所屬單位監(jiān)管不

4、嚴(yán)而造成的違紀(jì)違規(guī)、資產(chǎn)流失等問題。（五）預(yù)算管理情況審計(jì)審查預(yù)算編制的真實(shí)性、科學(xué)性和完整性，有無虛列項(xiàng)目、高估預(yù)算問題。審查經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算的執(zhí)行情況，有無截留、擠占、挪用應(yīng)撥所屬單位資金，或向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或越級(jí)直撥經(jīng)費(fèi)等問題；有無改變預(yù)算資金用途、有無超預(yù)算支出等問題。（六）專項(xiàng)資金使用審計(jì)專項(xiàng)資金收支的審計(jì)。重點(diǎn)審查各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金(基金)管理的科學(xué)性、分配的合法性、使用的合規(guī)性及效益性。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。（七）國有資產(chǎn)保值增值情況、國有資產(chǎn)管理使用情況。關(guān)注國有資產(chǎn)的安全性、完整性以及處置的合規(guī)性。審查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰當(dāng)導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失、流失和浪

5、費(fèi)等問題 （八）法紀(jì)審計(jì)院長遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況重點(diǎn)審查院長有無利用職權(quán)侵占、侵吞、挪用國有資產(chǎn)等問題；關(guān)注在土地出讓、重大投資建設(shè)項(xiàng)目決策、特殊政策制定、政府補(bǔ)貼或扶持項(xiàng)目、資產(chǎn)處置、大額采購等方面，有無利用職務(wù)上的便利為請(qǐng)托人謀取利益，從中獲取不正當(dāng)利益的問題；有無違反規(guī)定報(bào)銷應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等問題。（九）投資審計(jì)主要審查對(duì)外投資的安全性、收益性及被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等。審查投資決策、審批、合同(章程)簽署、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等手續(xù)是否規(guī)范，是否存在潛虧。（十）合同管理審計(jì)審計(jì)各單位合同管理是否規(guī)范；合同是否編號(hào)；合同擬訂人與審批人的職務(wù)是否分離；重要合同是否經(jīng)過法律顧問審核；合同收入

6、是否全部入賬；是否存在不簽訂合同的情況。（十一）基本建設(shè)審計(jì)在重大投資決策審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目總投資有無超過批準(zhǔn)的概算。是否存在建設(shè)項(xiàng)目施工總承包方式不規(guī)范，未進(jìn)行公開招投標(biāo)，私自將專業(yè)工程分包；是否存在建設(shè)項(xiàng)目甲供材料及設(shè)備的采購未進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)或公開設(shè)備招投標(biāo)，無驗(yàn)收和交付安裝手續(xù)；是否存在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施無施工監(jiān)理和投資監(jiān)理對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的控制；是否存在施工單位的進(jìn)度款、材料設(shè)備款的付款依據(jù)（合同）、手續(xù)不全；是否存在未進(jìn)行工程審價(jià)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)；是否存在將日常經(jīng)費(fèi)支出擠入基本建設(shè)支出的現(xiàn)象。（十二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)1.通過對(duì)銀行存款收支的審計(jì)，審查醫(yī)院是否存在將資金進(jìn)行證券投資、

7、委托理財(cái)投資等情況。重點(diǎn)檢查投資風(fēng)險(xiǎn)的控制制度是否健全、操作是否規(guī)范，投出資金審批是否有授權(quán)制度，資金來源是否正常，是否有變相的貸款資金，資金安全和收益變動(dòng)情況是否有嚴(yán)格的管理控制制度并有效執(zhí)行，本金的增減和收益返回是否及時(shí)入賬，是否存在賬外資金情況。關(guān)注擔(dān)保抵押事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)狀況。2.對(duì)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款進(jìn)行賬齡分析，呆滯賬戶余額查詢，通過賬齡分析、重要款項(xiàng)的查詢，確定債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)性、壞賬損失及潛在壞賬的情況，對(duì)重大的或非正常原因的資金流向，應(yīng)查實(shí)支付依據(jù)，確認(rèn)資金的安全性，完整性。3.通過對(duì)收入、年度結(jié)余、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)醫(yī)院的發(fā)展前景（風(fēng)險(xiǎn)）。三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題（一）業(yè)績真實(shí)性

8、方面存在的問題1.醫(yī)院將支出提前確認(rèn)，影響年度支出規(guī)模及年度結(jié)余（1）2006年12月底計(jì)提2007年元旦獎(jiǎng)金4,929,200元，調(diào)節(jié)了2006年度的支出及結(jié)余。（2）2007年12月底同時(shí)計(jì)提2008年住房補(bǔ)貼23,532,000元。將2008年的住房補(bǔ)貼計(jì)入2007年支出，調(diào)節(jié)了2007年度的支出及結(jié)余。2.獎(jiǎng)金及質(zhì)檢費(fèi)未能據(jù)實(shí)列支，而是通過預(yù)提方式（1）“其他應(yīng)付款- 應(yīng)付其他工資”科目反映各科室收支結(jié)余提成及其他各項(xiàng)獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、勞務(wù)分成等的計(jì)提和發(fā)放。2006年、2007年計(jì)提數(shù)共計(jì)比實(shí)際發(fā)放數(shù)多9,715,801元，使2006年和2007年支出多計(jì)9,715,801元。（2）

9、“其他應(yīng)付款-科室基金-各病房留存”科目反映各科室收支結(jié)余提成的10%預(yù)留。主要用于支付醫(yī)療糾紛賠償和質(zhì)檢費(fèi)。2006年和2007年計(jì)提數(shù)共計(jì)比實(shí)際發(fā)放數(shù)多6,980,979元，使2006年和2007年支出多計(jì)6,980,979元。3. 下屬實(shí)業(yè)公司未按規(guī)定上交經(jīng)營利潤根據(jù)醫(yī)院與實(shí)業(yè)公司所簽訂的委托租賃、管理合同約定，實(shí)業(yè)公司應(yīng)該將房屋出租所得和停車場經(jīng)營費(fèi)用所得扣除相關(guān)費(fèi)用后歸醫(yī)院所有，但至2007年底，凈利潤615余萬元未及時(shí)上交醫(yī)院。（二）執(zhí)行國家政策方面的問題1.對(duì)外合作行醫(yī)未取得批準(zhǔn)經(jīng)審計(jì)，醫(yī)院于2006年1月與上海市楊浦區(qū)*醫(yī)院合作，成立了“*醫(yī)學(xué)中心楊浦分中心”，2006年3月與

10、上海*醫(yī)院合作，成立了“腎臟病血液凈化曲陽中心”，但是，醫(yī)院未按照醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例第九條“單位或者個(gè)人設(shè)置醫(yī)療機(jī)構(gòu)，必須經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府衛(wèi)生行政部門審查批準(zhǔn)，并取得設(shè)置醫(yī)療機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)書，方可向有關(guān)部門辦理其他手續(xù)”的規(guī)定。2.醫(yī)院存在自制藥劑成本利潤率高于國家相關(guān)規(guī)定的情況，自制藥劑成本中還包含無依據(jù)計(jì)提的福利基金和科研基金醫(yī)院自制藥劑的成本中包括福利基金、科研基金，分別按制成品批發(fā)價(jià)的10%、15%計(jì)提，無計(jì)提依據(jù)。其中 2006年計(jì)提5,773,683元；2007年計(jì)提5,538,480元。以上做法的結(jié)果是增加了病人的負(fù)擔(dān)。抽查2007年1月份制成品的批發(fā)價(jià)為2,032,653元，零售

11、價(jià)為2,340,046元，成本為1,463,999元。按批發(fā)價(jià)利潤為568,653元，銷售利潤率為28%，成本利潤率為38%；按零售價(jià)利潤為876,046元，銷售利潤率為37%，成本利潤率為60%。這種做法不符合1997年2月12日國家計(jì)委關(guān)于印發(fā)的藥品價(jià)格管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定（計(jì)價(jià)管1997199號(hào)）第四條 “藥物制劑的成本利潤率標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)物價(jià)部門審定價(jià)格控制在5%以內(nèi)”的規(guī)定。3.醫(yī)院存在違規(guī)支付補(bǔ)貼的情況審計(jì)發(fā)現(xiàn)山醫(yī)院從“專用基金-福利基金”中支付給員工飯貼，2006年支付3,135,900元，2007年支付3,389,320元。這種做法不符合衛(wèi)生部關(guān)于調(diào)整基金提取辦法有關(guān)問題的通知

12、（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)2004484號(hào)）第二條“基金的提取和使用，要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。不得任意擴(kuò)大基金提取比例及支出范圍，嚴(yán)禁在職工福利基金中列支各類形式的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及個(gè)人勞務(wù)性支出?！钡南嚓P(guān)規(guī)定。4.國務(wù)院“國糾辦發(fā)20053號(hào)”2005年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項(xiàng)治理工作實(shí)施意見規(guī)定 “堅(jiān)決取消科室經(jīng)濟(jì)收入與醫(yī)務(wù)人員個(gè)人收入提成掛鉤的做法”。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在以下問題：（1）醫(yī)院2006年和2007年提取綜合目標(biāo)管理獎(jiǎng)分別為6,988.91萬元和9,162.05萬元，大多數(shù)部門計(jì)提獎(jiǎng)金的比例為部門收支結(jié)余金額的20。（2）醫(yī)院規(guī)定利用周六做手術(shù)，手術(shù)組分得手術(shù)費(fèi)收入的

13、70%，手術(shù)麻醉、胃腸鏡麻醉人員分得麻醉費(fèi)收入的70%，胃腸鏡檢查人員分得檢查費(fèi)收入的50%。該院2007年依以上規(guī)定提取周六手術(shù)及檢查費(fèi)用 2,939,062.80 元。（3）醫(yī)院規(guī)定體檢中心按當(dāng)月收支結(jié)余的35%和20%提取專家勞務(wù)和體檢管理費(fèi)用。2006年和2007年依此規(guī)定提取勞務(wù)費(fèi)分別為6,241,422.61 元和7,102,117.01 元。（4） 醫(yī)院規(guī)定護(hù)理部按護(hù)理費(fèi)的50%提取護(hù)理部勞務(wù)。2006年和2007年提取護(hù)理部勞務(wù)分別為 2,100,644元和2,409,871.50元.（5）醫(yī)院與其他醫(yī)院成立的“產(chǎn)*診治中心”合作，所創(chuàng)收部分，醫(yī)院按總手術(shù)費(fèi)60計(jì)提手術(shù)勞務(wù)費(fèi)，

14、 2007年共提取1,360,389.76元。（6）醫(yī)院規(guī)定到外院會(huì)診收入的50%提取給會(huì)診醫(yī)生。2006年和2007年提取會(huì)診費(fèi)分別為 360,673.40元和298,199.50元。5.增加病人負(fù)擔(dān)，未能體現(xiàn)以人為本為原則2006年至2007年度，醫(yī)院有40以上的藥品不是直接從藥廠采購，而是讓子公司從藥廠購入后再銷售給醫(yī)院，該子公司因此取得藥品銷售利潤3159萬元，按15加成率計(jì)算，增加病人負(fù)擔(dān)3632.85萬元。另外，2006年至2007年度，醫(yī)院從該子公司收取了管理費(fèi)576萬元，并出具了收款收據(jù)，但該子公司實(shí)際依據(jù)的是沖減藥品收入的紅字增值稅發(fā)票，兩方賬務(wù)處理的原始憑證不一致。按銷售收

15、入應(yīng)同購貨成本一致的原則，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)子公司紅字發(fā)票沖減購藥成本，而不應(yīng)另外開具收款收據(jù)做其他收入。由于此項(xiàng)處理，至少增加了病人負(fù)擔(dān)662.40萬元（576萬元與西藥15加成率，中藥25%加成率計(jì)算。關(guān)于進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場價(jià)格秩序的意見：“要嚴(yán)格執(zhí)行以實(shí)際購進(jìn)價(jià)為基礎(chǔ)，順加不超過15%的加價(jià)率作價(jià)的規(guī)定，中藥飲片加價(jià)率可適當(dāng)放寬，但原則上應(yīng)控制在25%以內(nèi)”的規(guī)定）。6.醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)方面存在違反規(guī)定自設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)和超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的現(xiàn)象：（1）按規(guī)定，向病人收取手術(shù)費(fèi)20%的手術(shù)材料費(fèi)后，不應(yīng)再收取一次性材料費(fèi)，而醫(yī)院違反規(guī)定收取靜脈留置針、輸血白條等材料費(fèi)19.01萬元。（3

16、）按規(guī)定，向手術(shù)病人收取多功能監(jiān)測費(fèi)后，不應(yīng)再重復(fù)收取KG、血壓監(jiān)測、SPO三項(xiàng)監(jiān)測費(fèi)。但醫(yī)院違反規(guī)定多收5.24萬元。（三）預(yù)算管理及決策方面存在的問題1.決策時(shí)未落實(shí)資金來源，使建設(shè)的支出未在賬上體現(xiàn)我們?cè)趯彶?007年開始建設(shè)的傳染樓時(shí)，事前有項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，該項(xiàng)工程項(xiàng)目于2007年3月5日院務(wù)會(huì)討論通過（于2006年3月13日院務(wù)會(huì)議開始討論），決策程序合法合規(guī)。我們關(guān)注到，2006年以前建設(shè)的分院及門急診樓，產(chǎn)生的效益正在體現(xiàn)，無決策失誤情況。但是分院建設(shè)項(xiàng)目及門急診樓資金來源還未完全落實(shí)，使相關(guān)支出近8億元未在賬上體現(xiàn)。2.改制時(shí)未考慮利潤的流失審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2006年至2007年

17、，醫(yī)院從藥業(yè)公司購入藥品57136萬元，占醫(yī)院當(dāng)期購藥總金額的40.3。該公司因此產(chǎn)生銷售利潤3159萬元。由于藥業(yè)公司以前為醫(yī)院全資子公司，其產(chǎn)生的利潤全部由醫(yī)院享有。但改制后醫(yī)院的投資比例只有27。也就是藥業(yè)公司銷售藥品產(chǎn)生的利潤醫(yī)院只享有27，其他73的利潤2306萬元?dú)w其他股東占有。（四）內(nèi)控方面存在的問題1.經(jīng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)抽盤發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院有的固定資產(chǎn)的標(biāo)簽過于簡單或貼得不規(guī)范，部分固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)有誤，各部門之間固定資產(chǎn)調(diào)撥、使用及保管責(zé)任不夠明確，固定資產(chǎn)管理部門無設(shè)備報(bào)廢殘值收入的管理辦法，未能提供設(shè)備采購申請(qǐng)及審批方面的資料。2.藥品庫存采用“倒軋賬”結(jié)成本，掩蓋了可能存在的漏洞。

18、（五）專項(xiàng)資金使用方面存在的問題1.部分科研項(xiàng)目在間接費(fèi)支出預(yù)算上不符合規(guī)定按照醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例規(guī)定：“科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)（管理費(fèi)）為4?！钡珜徲?jì)發(fā)現(xiàn)，某經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)預(yù)算占總開支的5%，超過規(guī)定的4。2.科研項(xiàng)目在課題結(jié)束后，留在課題負(fù)責(zé)人手中做沿伸研究或用于其他課題的經(jīng)費(fèi)。未結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。（六）投資及資金管理方面存在的問題1.劃給某美容公司的150萬元去向不明審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年12月31日醫(yī)院賬面其他應(yīng)收款中掛美容公司150萬元，經(jīng)查閱檔案，該美容公司已于2003年9月被海南省工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資金150萬元，實(shí)收資本為0元。由于實(shí)收資本為0元，意味著150萬元的資金去向不明。2. 對(duì)某藥業(yè)有限公司投資373萬元投資無著落醫(yī)院實(shí)際對(duì)某藥業(yè)有限公司投資373萬元。但經(jīng)查詢，該藥業(yè)有限公司是一個(gè)中外合資企業(yè)，該公司經(jīng)營期限至2008年12月23日止，在工商部門登記的投資方為：某國際有限公司投資444.9萬元，某藥業(yè)集團(tuán)投資996.11萬元，無醫(yī)院的投資。3.其他單位長期占用資金2287萬元未能收回。（七）合同管理方面存在的問題1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在同杭州市蕭山區(qū)*人民醫(yī)院、上海第*人民醫(yī)院、臺(tái)州市第*人民醫(yī)院的合作時(shí)，未簽訂合作協(xié)議。2.部分合作行醫(yī)應(yīng)收的收入未能及時(shí)收取。與鹽城市第*人民醫(yī)院合作成立鹽城*中心，按