核算辦法配套制度

1、核算辦法配套制度制度一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法為規(guī)范編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀、公允地反映企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)狀況和合并經(jīng)營(yíng)成果，集團(tuán)公司依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006及其應(yīng)用指南和補(bǔ)充規(guī)定以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)操作中的慣例，制定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。本制度適用于集團(tuán)公司系統(tǒng)內(nèi)所有需編制合并報(bào)表的企業(yè)。一、定義本報(bào)告使用的下列術(shù)語(yǔ)的定義為：1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指由母公司編制的，將母公司和子公司合并作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，綜合反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或

2、主體，如基金等）。3、子公司，是指被母公司控制的企業(yè)（或主體，下同）。4、表決權(quán)，是指對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，不包括對(duì)修改公司章程、增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對(duì)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。5、控制權(quán)，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)，母公司

3、就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)（或股東會(huì)，下同），特別是董事會(huì)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。6、權(quán)益性資本，指對(duì)企業(yè)決策有表決權(quán)的資本。7、少數(shù)股東權(quán)益，指子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司擁有的份額。8、少數(shù)股東損益，指子公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的損益中不屬于母公司的份額。9、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，指合并報(bào)表范圍內(nèi)部母公司與子公司之間，各子公司之間發(fā)生的交易。10、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，指內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的，銷售方當(dāng)期確認(rèn)為損益，而購(gòu)進(jìn)方計(jì)入存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)成本的價(jià)值。11、外幣，是指記賬本位幣以外的貨幣。12、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，是指將以母公司記賬本位幣以外

4、的貨幣列示的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以母公司記賬本位幣列示的財(cái)務(wù)報(bào)表。13、會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原則、程序和處理方法。二、編報(bào)單位和報(bào)表種類直接或間接被集團(tuán)公司所控制，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。合并財(cái)務(wù)報(bào)表由需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1、合并資產(chǎn)負(fù)債表；2、合并利潤(rùn)表；3、合并現(xiàn)金流量表；4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；5、附注。三、合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原

5、則予以確定。（一）母公司擁有其半數(shù)以上（不包括半數(shù)）的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）的表決權(quán)包括：1、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；2、母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；3、母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)

6、以上表決權(quán)是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況母公司對(duì)于被投資企業(yè)雖然不擁有其過(guò)半數(shù)以上的表決權(quán)，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。1、通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；4、在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)

7、（如章程規(guī)定董事會(huì)決議須三分之二以上表決權(quán)通過(guò)，則以擁有三分之二以上表決權(quán)視為控制）。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。1、所稱潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。2、應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單

8、獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。3、不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。4、不僅僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。5、潛在表決權(quán)僅僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：1、

9、母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。3、母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。4、母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。（五）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別

10、，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：（一）編制合并工作底稿編制合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中

11、對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出金額財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。但是，對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)

12、資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。對(duì)于子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的和子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，如果母公司自行對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)在合并工作底稿中通過(guò)編制調(diào)整分錄予以調(diào)整。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過(guò)編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿記錄。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

13、（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是具體的會(huì)計(jì)科目。（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：1、資產(chǎn)類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄（包括調(diào)整分錄和抵銷分錄，下同）有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。3

14、、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（五）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：1、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；2、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明

15、；3、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；4、所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；5、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。（六）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)主要包括：1、對(duì)母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致的，應(yīng)按母公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。2、非同一控制下的控股合并中，對(duì)股權(quán)購(gòu)買日子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異進(jìn)行調(diào)整，將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為以購(gòu)買日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)表。3、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整：（ 1） 對(duì)于子公

16、司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，母公司應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額（持股比例）調(diào)整投資損益和長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目；或以相反分錄進(jìn)行列示。（ 2） 對(duì)于子公司因本期損益以外的原因，如可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、接受外幣投資折算差額等所引起的子公司本期所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例調(diào)整長(zhǎng)期投資及資本公積，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“資本公積”項(xiàng)目；或以相反分錄進(jìn)行列示。（ 3） 對(duì)于子公司當(dāng)年宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利而引起的本期所有者權(quán)益的變動(dòng)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，母

17、公司按照應(yīng)分得（或已分得）的部分減少長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。（ 4） 對(duì)于子公司以前年度所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司在編制前期合并報(bào)表時(shí)已調(diào)整的事項(xiàng)（執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)仍應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，母公司按照前期已調(diào)整部分增加（或減少）長(zhǎng)期股權(quán)投資、年初未分配利潤(rùn)和資本公積，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”、“資本公積年初”項(xiàng)目；或以相反分錄進(jìn)行列示。4、對(duì)于境外子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司本位幣后的財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于境內(nèi)子

18、公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。（ 5） 產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（即折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額），在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（ 2）利潤(rùn)表和所有者權(quán)益

19、變動(dòng)表利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。所有者權(quán)益變動(dòng)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。所有者權(quán)益變動(dòng)表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。所有者權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷項(xiàng)目在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金

20、額的基礎(chǔ)上，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后編制調(diào)整分錄，然后將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷后編制抵銷分錄，最后計(jì)算出各項(xiàng)目合并金額，并填制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在進(jìn)行抵銷處理后，需站在企業(yè)集團(tuán)的角度，重新對(duì)其進(jìn)行分類。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理1、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合

21、并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時(shí)，應(yīng)按其差額，計(jì)入“商譽(yù)”。2、對(duì)于復(fù)雜控股關(guān)系下的各類投資，母公司應(yīng)當(dāng)遵照下述特別規(guī)定，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與其相對(duì)應(yīng)公司的所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。（ 1）直接控股方式下的權(quán)益法核算和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制當(dāng)子公司應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)以子公司的合并凈利潤(rùn)來(lái)作為實(shí)施權(quán)益法的基礎(chǔ)。同時(shí)應(yīng)采用順序法進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。（ 2）直接和間接控股方式下的權(quán)益法核算和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

22、當(dāng)母公司通過(guò)任一子公司間接擁有某公司的權(quán)益性資本不足以將其納入任一子公司合并范圍，而母公司直接或直接和間接合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，母公司應(yīng)對(duì)所持子公司權(quán)益性資本采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需首先將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再考慮投資及收益對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的直接和間接影響，來(lái)編制合并抵銷分錄。當(dāng)母公司通過(guò)任一子公司間接擁有的權(quán)益性資本足以將某公司納入任一子公司合并范圍，母公司應(yīng)對(duì)直接擁有某公司的權(quán)益性資本采用成本法核算，需首先將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再考慮將任一子公司的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中產(chǎn)生的少數(shù)股東權(quán)益及收益與母公司的投資及收益抵銷。（ 3）間接控股

23、方式下的權(quán)益法核算和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制當(dāng)母公司通過(guò)幾家子公司間接擁有某公司的權(quán)益性資本不足以將其納入任一子公司合并范圍，而母公司間接合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需首先將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再考慮投資及收益對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的直接和間接影響，來(lái)編制合并抵銷分錄。當(dāng)母公司通過(guò)任一子公司間接擁有的權(quán)益性資本足以將某公司納入任一子公司合并范圍，并且其他子公司還持有某公司權(quán)益性資本，若其他子公司對(duì)其持有的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算投資收益時(shí)，只需考慮將任一子公司的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中產(chǎn)生的少數(shù)股東權(quán)益及收益與其他子公司的投資及收益抵銷；若其他子公司的權(quán)益性資本采

24、用成本法核算投資收益時(shí)，需首先將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再考慮將任一子公司的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中產(chǎn)生的少數(shù)股東權(quán)益及收益與其他子公司的投資及收益抵銷。（ 4）當(dāng)母公司與子公司之間相互持股情況時(shí)，應(yīng)采用庫(kù)藏股法進(jìn)行賬務(wù)處理和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）循環(huán)持股狀態(tài)下的賬務(wù)處理和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 相關(guān)定義：循環(huán)持股，是指若干公司之間由于間接相互持股而形成的呈循環(huán)狀態(tài)的投資關(guān)系。例如，甲、乙、丙均為集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，甲公司直接持有乙公司股份，而乙公司通過(guò)其直接持股的丙公司間接持有甲公司股份，形成循環(huán)持股關(guān)系。循環(huán)投資收益，是指循環(huán)持股公司應(yīng)享有的對(duì)其他有循環(huán)持股關(guān)系公司的投資收益總和。

25、投資收益計(jì)算原則及公式：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各循環(huán)持股公司投資收益的計(jì)算，應(yīng)以循環(huán)持股關(guān)系內(nèi)其他公司的扣除循環(huán)投資收益的凈利潤(rùn)為基數(shù)，按權(quán)益法計(jì)算并累加其享有的循環(huán)持股關(guān)系內(nèi)其他公司的投資收益。某循環(huán)持股公司應(yīng)計(jì)投資收益=（直接持有的循環(huán)持股公司凈利潤(rùn)直接持有的循環(huán)持股公司循環(huán)投資收益）X直接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例+E（間接持有的循環(huán)持股公司凈利潤(rùn)-間接持有的循環(huán)持股公司循環(huán)投資收益）x間接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例注：間接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例指直接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例與各層循環(huán)持股公司（不含該循環(huán)持股公司）循環(huán)持股比例的乘積。（二）內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的抵銷處理編制合并財(cái)務(wù)

26、報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司本期對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益、本期少數(shù)股東損益和期初未分配利潤(rùn)與子公司本年利潤(rùn)分配各項(xiàng)目予以抵銷。在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中“提取盈余公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤(rùn)年末”等項(xiàng)目全部抵銷，不需要再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)。母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵

27、銷處理在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵銷。由于本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，以此個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤(rùn)金額之間則將產(chǎn)生差額。為此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額。（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款：借：應(yīng)付賬款貸：

28、應(yīng)收賬款抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款抵銷上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初抵銷本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額（若減少為相反的會(huì)計(jì)分錄）：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷處理借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款3、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4、內(nèi)部持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券項(xiàng)目的抵銷處理（ 1）持有至到期

29、投資與應(yīng)付債券的抵銷處理借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)的，而是在政券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的，在這種情況下，持有至到期投資中債券投資與發(fā)行債券企業(yè)應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。（2）內(nèi)部持有債券計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)的抵銷處理借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）（3）內(nèi)部持有債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷的抵銷處理借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（4）內(nèi)部持有債券投資所計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額的抵銷參照應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：持有至到期投資持

30、有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（或未分配利潤(rùn)年初）（四）內(nèi)部銷售商品的抵銷處理在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部銷售商品重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本予以抵銷，同時(shí)將購(gòu)買企業(yè)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷。在內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)中存貨價(jià)值中包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正的存貨成本（即銷售企業(yè)銷售該商品的成本）；另一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利（即其銷售收入減去銷售成本的差額），對(duì)于期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利應(yīng)予以抵銷。1、內(nèi)部銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售情況下的抵銷處理按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”。2、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成存貨情況下的抵銷處理在企業(yè)集

31、團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下，一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷，另一方面將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在銷售商品（以下簡(jiǎn)稱“該商品”）的當(dāng)年，即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；同時(shí)，按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營(yíng)業(yè)成本”，貸記“存貨”。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售價(jià)格的數(shù)額確定。銷售毛利率=（銷售價(jià)格一銷售成本）受肖售價(jià)格XI00%3、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成存貨的抵銷處理在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下

32、，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷銷損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：（ 1） 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)年初”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”（ 2） 對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”。（ 3） 將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值

33、中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營(yíng)業(yè)成本”，貸記“存貨”。4、當(dāng)內(nèi)部銷售商品中所包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，也可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷問(wèn)題，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)遵循如下原則：（ 1） 當(dāng)?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益后的存貨價(jià)值低于該存貨的可變現(xiàn)凈值，則為該存貨提取的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予全部抵銷，存貨價(jià)值以原始成本面目反映。（ 2） 當(dāng)?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的存貨價(jià)值高于該存貨的可變現(xiàn)凈值，則只能將為該存貨提取的跌價(jià)準(zhǔn)備減去經(jīng)抵銷后的存貨價(jià)值與該存貨可變現(xiàn)凈值的差額予

34、以抵銷（或按抵銷的存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)予以抵銷）。（ 3） 如果存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損，并且購(gòu)入方未提取跌價(jià)準(zhǔn)備，其抵銷方法同內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷方法；如果購(gòu)入方提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，則未實(shí)現(xiàn)虧損與跌價(jià)準(zhǔn)備均不應(yīng)抵銷。1 4）在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”或“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目。（五）內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的抵銷處理對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企

35、業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)使用銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，一方面需要抵銷交易發(fā)生當(dāng)期的內(nèi)部銷售收入和銷售成本，另一方面需要抵銷在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的抵銷處理2 1）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”，按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”。將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)

36、期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊（或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊）予以抵銷。借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。2）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借記“未分配利潤(rùn)年初”，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”。將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊（或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊）予以抵銷。借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“未分配利潤(rùn)年初”。將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊（或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊）予以抵銷。借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。內(nèi)部交

37、易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理期間，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到各期損益中去了，不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問(wèn)題。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)未分配利計(jì)期間為止。為此必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，同時(shí)將本期多計(jì)提的折舊額予以抵銷。借記潤(rùn)年初”，貸記“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”（或“營(yíng)業(yè)外收入”）等項(xiàng)目。2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的抵銷處理對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的減少

38、，同時(shí)在其個(gè)別利潤(rùn)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益（營(yíng)業(yè)外收支）。對(duì)于購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價(jià)值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益。因此，必須將銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益和多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊（或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊）予以抵銷。內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”，或做相反的會(huì)計(jì)處理。其他抵銷處理與前一種情況完全相同。3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)等參照固定資產(chǎn)進(jìn)行抵銷處理。（六）其他關(guān)聯(lián)交易的抵銷處

39、理1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)放貸款的抵銷處理。借：短期借款（或長(zhǎng)期借款等）貸：發(fā)放貸款及墊款2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部支付貸款利息的抵銷處理借：利息收入（一般企業(yè)委托貸款為“投資收益”）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存款的抵銷處理借：吸收存款及同業(yè)存放貸：貨幣資金4 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存款支付利息的抵銷處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入貸：利息支出5 .企業(yè)集團(tuán)委托財(cái)務(wù)公司理財(cái)?shù)牡咒N處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位委托財(cái)務(wù)公司理財(cái)，期末應(yīng)將財(cái)務(wù)公司未投出的部分與委托單位的“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”等予以抵銷。借：其他流動(dòng)負(fù)債貸：可供出售金融資產(chǎn)6 .企業(yè)集團(tuán)支付財(cái)務(wù)公司手續(xù)費(fèi)（發(fā)行債券、委托理財(cái)?shù)龋┑牡咒N處理借：手續(xù)費(fèi)及傭

40、金收入貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或投資收益）7 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部支付委托管理費(fèi)、資源占用費(fèi)等的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（或管理費(fèi)用）六、合并現(xiàn)金流量表抵銷項(xiàng)目合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法以合并利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量情況。合并現(xiàn)金流量表通過(guò)編制合并抵銷分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷后計(jì)算出各項(xiàng)目合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。

41、某些現(xiàn)金流量在進(jìn)行抵銷處理后，需站在企業(yè)集團(tuán)的角度，重新對(duì)其進(jìn)行分類。（一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：收回投資收到的現(xiàn)金（或吸收投資收到的現(xiàn)金）（合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中，現(xiàn)金流入增加用“借方”、減少用“貸方”；現(xiàn)金流出增加用“貸方”、減少用“借方”，下同）2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流

42、量的抵銷處理。借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（或購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理。借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額6、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)放貸款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：客戶貸款及墊款凈增加額（一般企業(yè)委托貸款為“投資支付的現(xiàn)金”）貸：取得借款收到的現(xiàn)金7、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部收回貸款

43、所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：客戶貸款及墊款凈增加額（一般企業(yè)委托貸款為“收回投資收到的現(xiàn)金”）8、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)放貸款支付利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金（一般企業(yè)委托貸款為“取得投資收益收到的現(xiàn)金”）9、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（期末集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)在財(cái)務(wù)公司存款余額）貸：客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額貸：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（期初集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)在財(cái)務(wù)公司存款余額10、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存款支付利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：支付利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的

44、現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金11、企業(yè)集團(tuán)委托財(cái)務(wù)公司理財(cái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：收回投資收到的現(xiàn)金貸：投資支付的現(xiàn)金或借：投資支付的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金同時(shí)：借：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金12、企業(yè)集團(tuán)委托財(cái)務(wù)公司發(fā)行債券支付手續(xù)費(fèi)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金13、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部支付委托管理費(fèi)、資源占用費(fèi)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（或購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等）貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（或銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等）（二）合

45、并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表編制中應(yīng)將子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單獨(dú)予以反映。1、對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。2、對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。3、對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“

46、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。七、幾種特殊情形下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則（一）母公司在合并報(bào)表時(shí)對(duì)子公司按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并抵銷分錄的編制基礎(chǔ)應(yīng)是子公司的凈利潤(rùn)扣除其利潤(rùn)分配表中獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金等項(xiàng)目的數(shù)額。（二）當(dāng)子公司存在優(yōu)先股情況下，母公司對(duì)子公司的權(quán)益法核算及合并抵銷分錄的編制基礎(chǔ)應(yīng)是子公司的合并凈利潤(rùn)扣除優(yōu)先股股利的數(shù)額。（三）由于會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正引發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)；由于發(fā)生虧損或經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，原先納入或未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司按規(guī)定不納入或納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，年初數(shù)不必調(diào)

47、整。（四）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售）和購(gòu)買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：1、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)

48、用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。3、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。4、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。5、當(dāng)子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以減至零為限；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（

49、1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，則應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)的超額虧損可抵減少數(shù)股東權(quán)益，此時(shí)少數(shù)股東權(quán)益可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)；2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益；該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。6、企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）企業(yè)無(wú)法可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)

50、列示。（2）企業(yè)能夠可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無(wú)法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。7、企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：

51、（1）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照基本核算辦法3.2.3規(guī)定處理。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖

52、減的，調(diào)整留存收益。8、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。9、母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。企業(yè)在編制執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)

53、負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：（一）企業(yè)集團(tuán)的基本情況（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明（七）或有事項(xiàng)（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（十）風(fēng)險(xiǎn)管理以上（一）至（十）項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。（十一）母公司和子公司信息1、子公司有關(guān)信息的披露格式如下:子公司名稱注冊(cè)地業(yè)務(wù)

54、性質(zhì)注冊(cè)資本本企業(yè)合計(jì)持股比例本企業(yè)合計(jì)享有的表決權(quán)比例1、2、母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)被投資單位形成控制的原因。3、母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。4、子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法。5、子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法。6、本期增加子公司，應(yīng)披露如下內(nèi)容：（1）企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息:參與合并企業(yè)的基本情況。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承

55、擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。（2）企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：參與合并企業(yè)的基本情況。購(gòu)買日的確定依據(jù)。合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況。被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況。商譽(yù)的金額及其確定方法。因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。7、本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因。原子公司在處置日和上一會(huì)計(jì)期間