我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要問題探析

1、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要問題探析摘要我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要問題是增值稅類型的選擇已不適應(yīng)新形式發(fā)展的需要,稅率的設(shè)計(jì)不盡科學(xué)合理,征收范圍較窄等,這已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大障礙,迫切需要改革,筆者針對(duì)這些問題提出了實(shí)行收入型增值稅、降低部分稅率、提高部分抵扣率、擴(kuò)大征收范圍和加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理等建議來完善現(xiàn)行的增值稅。增值稅是二十世紀(jì)五十年代法國(guó)創(chuàng)立的一個(gè)稅種,由于其只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增價(jià)值部分課稅,因而增值稅具備稅基寬、消除重復(fù)征稅和內(nèi)部制約機(jī)制嚴(yán)密等內(nèi)在優(yōu)越性,也因如此它能給一國(guó)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)等方面帶來綜合積極效應(yīng)而為世界各國(guó)相繼推行。到目前為止,世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅

2、,增值稅已成為一個(gè)國(guó)際性的稅種。我國(guó)于1979年下半年開始試行, 1984年增值稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種在我國(guó)正式建立, 1994年稅制改革后,增值稅已成為我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體稅種,在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面起著越來越大的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,增值稅在實(shí)施過程中所反映出來的部分缺陷也越來越嚴(yán)重,增值稅的改革已勢(shì)在必行。一、現(xiàn)行增值稅的主要問題1增值稅類型的選擇已不適應(yīng)新形式發(fā)展的需要。增值稅的類型主要有三種,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款所支付的增值稅不允許作任何扣除,固定資產(chǎn)折舊作為增值額的一部分,其稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,故稱為生產(chǎn)型增值

3、稅。收入型增值稅是指對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款所支付的增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分,其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入,故稱為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指對(duì)當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款所支付的增值稅允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除,其稅基相當(dāng)于社會(huì)全部消費(fèi)資料價(jià)值,故稱為消費(fèi)型增值稅。但目前世界上大多數(shù)西方主要資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅,即對(duì)投資不課稅的類型,只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)目前采用的是生產(chǎn)型增值稅,即企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。生產(chǎn)型增值稅能較好地保證財(cái)政收入規(guī)模,較有力地遏制固定資

4、產(chǎn)投資規(guī)模膨脹過熱的勢(shì)頭,1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革時(shí)選擇這種類型的增值稅也主要是出于這兩個(gè)方面的考慮,因此在當(dāng)時(shí)來看是合理的,事實(shí)明它也確實(shí)發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,特別是目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)現(xiàn)狀要求鼓勵(lì)投資,擴(kuò)大內(nèi)需以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,那么現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)成為了擴(kuò)大投資規(guī)模的一大障礙。同時(shí)由于生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,而是將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,與增值稅的性質(zhì)相違背。2增值稅的稅率設(shè)計(jì)不盡科學(xué)合理?，F(xiàn)行的增值稅稅率對(duì)一般納稅人來說分為基本稅率(17%)、低稅率(13%)和零稅率(出口貨物適用),對(duì)小規(guī)模納稅人來

5、說分為6% (工業(yè)企業(yè))和4% (商業(yè)企業(yè))兩檔征收率。同時(shí)為照顧種種具體情況,又規(guī)定了一般納稅人外購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,支付的運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。這些稅率和抵扣率的設(shè)計(jì)使得納稅人的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)不一致,納稅人之間的稅負(fù)相差懸殊,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。納稅人的名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差距的具體情況,小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)比一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)要高得多。但是我們?cè)賮矸治鲆话慵{稅人中實(shí)際稅負(fù)的情況其差別更為懸殊,對(duì)于從事收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資的一般納稅人來說其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率為10%,而銷項(xiàng)稅額的計(jì)算稅率分別為13% (銷售農(nóng)副產(chǎn)品)和17% (銷售廢舊

6、物資),即使不考慮價(jià)值增值的情況,其實(shí)際稅負(fù)也要高于小規(guī)模納稅人6%和4%的稅負(fù)水平,如果考慮價(jià)值增值的因素,則實(shí)際稅負(fù)水平更高,根本就談不上對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)的扶持和鼓勵(lì),有違增值稅改革的初衷。稅率設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不公平已經(jīng)成為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)重阻力。3增值稅的征收范圍較窄。現(xiàn)行的增值稅征收范圍包括銷售或者進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及部分混合銷售行為,沒有將服務(wù)業(yè)納入征收范圍,因此不得不實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的權(quán)宜之計(jì)。但是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中,營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍既有劃分上的矛盾,又有銜接上的矛盾。例如,雖然兼營(yíng)、混合銷售在政策上有明確規(guī)定,但涉及國(guó)稅

7、、地稅兩個(gè)系統(tǒng)的征管范圍,劃分上很容易產(chǎn)生漏洞和矛盾。另一方面,由于征稅范圍過窄,商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題沒有徹底解決,仍然存在稅負(fù)不公問題。例如,目前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,其中納稅人的運(yùn)費(fèi)既要負(fù)擔(dān)增值稅,又要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅,并且在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)只能按7%的扣除率抵扣,存在重復(fù)征稅的問題,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,運(yùn)距越長(zhǎng),運(yùn)費(fèi)越多,稅負(fù)越重。這恰與增值稅的公平稅負(fù)、避免重復(fù)征稅的性質(zhì)相互矛盾,嚴(yán)重制約了增值稅優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。4稅款抵扣制度不嚴(yán)密、不健全。為便于征收管理,增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,即憑發(fā)貨票注明的稅款進(jìn)行抵扣,從理論上來說這種抵扣制度有利于納稅人之間相互制約、相互監(jiān)督,但實(shí)際執(zhí)行情況不

8、盡如人意。具體表現(xiàn)在: (1)抵扣率不盡合理。對(duì)從事農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)來說其抵扣率均為10%,運(yùn)費(fèi)的抵扣率為7%,抵扣率過低。(2)抵扣憑證種類過多,管理漏洞大。目前一般納稅人的抵扣憑證有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸部門的普通發(fā)票和免稅農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物資收購憑證等,其中對(duì)于運(yùn)輸部門的普通發(fā)票和免稅農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物資收購憑證的管理難度相當(dāng)大,稅務(wù)部門很難識(shí)別其真?zhèn)?因而增加了稅款流失的漏洞。(3)制造一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)“落差”和管理上的“差別對(duì)待”,不僅嚴(yán)重制約小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展,而且激發(fā)了虛假行為的發(fā)生。由于小規(guī)模納稅人實(shí)行6%和4%的征收率,不允許進(jìn)行抵扣,其銷售貨物也不允許使用增值稅專用發(fā)票,實(shí)際上也就等于提高了小規(guī)模納稅人的成本;同時(shí)由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物得不到增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,也就只好另尋新的供貨商,小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者面對(duì)如此不利局面只好發(fā)揮其靈活多變的“優(yōu)勢(shì)”,弄虛作假以求生存與發(fā)展。這不僅增加了征管的難度,更非常重要的是破壞了增值稅的嚴(yán)肅性,違背了多種經(jīng)濟(jì)成分并存發(fā)展的思想,沒有體現(xiàn)增值稅的中性原則。二、完善現(xiàn)行增值稅的幾點(diǎn)建議稅制建設(shè)的主要任務(wù)是:按社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)