淺談對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制

1、淺談對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制         論文關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人 內(nèi)部控制 懲罰與激勵 論文摘 要：文章分析了完善對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的重要性，指出必須優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計，加強(qiáng)對主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和約束，懲罰與激勵機(jī)制并存，才能最大限度地避免和防范*事件的發(fā)生。 一、完善對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的重要性 企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人貪污*，隱蔽性較強(qiáng)，有的頭上還有一個乃至多個光環(huán)，難以發(fā)現(xiàn)，等東窗事發(fā)，已累積成大案要案，給國家造成難以挽回的巨大損失，如黑龍江省石油公司原總經(jīng)理劉佐卿向國

2、外轉(zhuǎn)移資金1億多美元，游離賬外的國有資金3.6億元；又如，甘肅省機(jī)械廳原廳長李連維在19921994年間收受現(xiàn)金賄賂245萬元，以及高檔家具、鉆石項鏈、勞力士手表等物，又違法借款給個人，給國家造成400多萬元的經(jīng)濟(jì)損失；再如，武漢市中國長江動力集團(tuán)公司原黨委書記、董事長兼總經(jīng)理于志安，將長江動力集團(tuán)在國外投資興建的注冊資金為50萬美元、年電費收入1000萬美元的電廠從一開始就以個人名譽注冊，逃到國外后“合理合法"地將該廠據(jù)為己有。究其原因，除這些人本性貪婪，黨性原則性不強(qiáng)外，授權(quán)不當(dāng)導(dǎo)致的權(quán)力過分集中，內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的監(jiān)管缺位，都是滋生*的溫床。 與成熟市場經(jīng)濟(jì)國家相比，我國內(nèi)控

3、標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)起步較晚，內(nèi)部控制對國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)而言還是個新事物。而據(jù)統(tǒng)計，在我國，按照公司法注冊的企業(yè)只有按照企業(yè)法注冊的1/6，這就意味著相當(dāng)多的國有企業(yè)是廠長負(fù)責(zé)制。因此筆者認(rèn)為，盡早完善對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制是重中之重。 二、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計，加強(qiáng)對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和約束 對一個組織來說，將內(nèi)部控制設(shè)計得越符合實際，該組織的風(fēng)險越小。財政部副部長王軍對內(nèi)部控制有精辟論述：“建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，以及有關(guān)政府部門為引導(dǎo)、各單位具體實施為基礎(chǔ)、會計等中介機(jī)構(gòu)咨

4、詢服務(wù)為支撐，政府監(jiān)管、自我評估和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實施體系，推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。”具體可分解成以下幾點： 1.營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響單位文化氛圍并影響員工的控制意識，是由企業(yè)全體職工、主要是企業(yè)管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制制度得以建立和運行的基礎(chǔ)和保證。良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效運行的前提條件。 控制環(huán)境的首要內(nèi)容是董事會、經(jīng)理層和員工的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念。另外，科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計和適當(dāng)?shù)穆氊?zé)和權(quán)力的分配是控制的主要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控

5、制規(guī)范基本規(guī)范2007（征求意見稿）指出：董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人）對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。但由于我國國有企業(yè)和國有獨資公司比重較大的特殊情況，這種法人代表負(fù)責(zé)制因缺乏必要的監(jiān)督與約束反而容易導(dǎo)致*發(fā)生，因此需強(qiáng)調(diào)上級主管部門的責(zé)任。 在對企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行選拔時，董事會或上級主管部門在選擇時不僅要注重其經(jīng)營管理才能，更要考察其誠信和道德價值觀，包括對投資者、董事會、員工和客戶的誠信度等，在以后的經(jīng)營管理過程中還要加強(qiáng)對其重大決策的參與和監(jiān)督力度。 應(yīng)建立有效的反舞弊機(jī)制?！盎茨蠟殚?，淮北為枳”，如不清除滋生*的土壤，優(yōu)良的種子也會結(jié)出邪惡的

6、果實，而有效的反舞弊機(jī)制，正是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要舉措。有個貪官，被捕后在看守所內(nèi)寫出如下悔過書我的錯誤是在無監(jiān)督約束下發(fā)生的，據(jù)說許多貪官在落馬后也愛抄襲這篇文章。雖然很可笑，卻也是個例證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范2007（征求意見稿）第30條。         （1）給予經(jīng)營管理者適當(dāng)授權(quán)。對于企業(yè)

7、法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。恩格斯說過，有超過300%的利潤，資本家們敢冒殺頭的風(fēng)險。同樣授權(quán)過大過多，必然導(dǎo)致意志薄弱者置國家法律法規(guī)于不顧而鋌而走險；上級干預(yù)過多授權(quán)過少過死，又束縛了經(jīng)營管理者的手腳，不能充分發(fā)揮其主觀能動性。因此，在具體授權(quán)時，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。另外，還需注意有人鉆空子，化整為零，突破授權(quán)范圍。 （2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合效用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)公告中明確規(guī)定：

8、及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責(zé)。據(jù)此規(guī)定，內(nèi)部審計有義務(wù)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)并報告企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的可疑舞弊行為，確保所有者對公司的最終控制權(quán)，從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴(yán)密。內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于具體操作和管理之外，直接對最高決策層負(fù)責(zé)。最高決策層負(fù)責(zé)應(yīng)賦予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，包括追查異常情況和提出處罰的權(quán)力，對其負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)慎重，并與其保持暢通溝通。為杜絕企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的情況，也為了彌補內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)欠合理的不足，要定期或不定期地請國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)來開展企業(yè)

9、內(nèi)部審計工作。審計內(nèi)容可以包括：企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內(nèi)部控制制度；產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰；法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計是否獨立；審計功能是否有效；企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，接受外部審計的機(jī)構(gòu)和承接單位年度審計的會計師事務(wù)所不能是同一家。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報管理制度。俗話說，群眾的眼睛是雪亮的，企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人貪污*雖然不易發(fā)現(xiàn)，但也不是沒有蛛絲馬跡可循的，往往最先發(fā)現(xiàn)的都是普通人民群眾。必要時可考慮設(shè)置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。最高決策層對群眾的

10、舉報應(yīng)有足夠的重視，任何事物的發(fā)展都經(jīng)歷著量變到質(zhì)變的過程，大案要案也是由一頓飯一個紅包累積成的，完善投訴、舉報制度可以把企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的貪念扼制在萌芽狀態(tài)，避免小洞不補大洞吃苦的現(xiàn)象發(fā)生。 （4）董事會或上級主管部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)流程和其他情況，明確針對主要負(fù)責(zé)人的反舞弊的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如臨時性授權(quán)、對內(nèi)、對外的重大投資、工程決策、擔(dān)保借款、預(yù)算控制等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對臨時性授權(quán)的管理，規(guī)范臨時性授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的記錄措施。有條件的企業(yè)，可以采用遠(yuǎn)程辦公等方式逐步減少臨時性授權(quán)。 企業(yè)對于金額重大、重要性高、技術(shù)性強(qiáng)、影響范圍廣的對內(nèi)、對外的重大投資、工程決策、擔(dān)保借款等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，應(yīng)有完整的會議記錄并明確責(zé)任，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。如特別重大的還需報上級主管部門聯(lián)簽批準(zhǔn)和備案，以防主要負(fù)責(zé)人搞一言堂，操縱會議。 三、懲罰與激勵機(jī)制并存 標(biāo)準(zhǔn)制定是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的基礎(chǔ)，執(zhí)行是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的靈魂，責(zé)任追究是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的